13

Переносимо військове майно, яке обліковується на позабалансовому рахунку 010, на балансові рахунки військової частини

Досить тривалий час облік озброєння, військової техніки та військового майна спеціального призначення у військових частинах здійснювався на позабалансовому рахунку 010 «Озброєння, військова техніка та майно спеціального призначення». В той же час цей позабалансовий рахунок обліку не був передбаченій ані Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Головного управління Держказначейства від 10.12.1999 р. № 114 (втратив чинність з 06.08.2013 р.), ані нещодавно прийнятим Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (діє з 06.08.2013 р.).

За такої ситуації органи Казначейства неодноразово висували зауваження при прийнятті бюджетної та фінансової звітності від військових частин. Аби усунути цю неузгодженість та привести План рахунків бухгалтерського обліку військових частин у відповідність до чинного законодавства у сфері бухгалтерського обліку Департаментом фінансів Міністерства оборони директивою від 16.10.2013 р № 248/2/4/958 визначено порядок перенесення в бухгалтерському обліку військового майна з позабалансового рахунку 010 на балансові рахунки в залежності від його властивостей і строку використання. Для обліку активів, що обліковувалися на позабалансовому рахунку 010, починаючи з 01.01.2014 р., будуть використатись наступні балансові рахунки:

·119 «Необоротні матеріальні активи спеціального призначення»;

·222 «Малоцінні та швидкозношувані предмети спеціального призначення»;

·239 «Інші матеріали (запаси спеціального призначення)».

Для обліку матеріальних засобів спеціального призначення, що знаходяться на довгостроковому зберіганні (непорушних запасів) доцільно використатись субрахунки другого порядку (наприклад 119/1, 222/1, 239/1). За аналогічним принципом (шляхом відкриття додаткових субрахунків другого порядку) має обліковуватись і надлишкове військове майно спеціального призначення, яке раніше також обліковувалось на позабалансовому рахунку.

Перенести військове майно, яке обліковується на позабалансовому рахунку 010, на балансові рахунки військової частини необхідно до 31.12.2013 р. аби такі операції було відображено у бюджетній і фінансовій звітності за 2013 рік.

Розглянемо алгоритм такого перенесення в бухгалтерському обліку військової частини.

Крок 1. Вносимо зміни до наказу про облікову політику військової частини

Аби привести наказ про облікову політику у відповідність з вищеописаними вимогами законодавства на виконання розпорядження забезпечувального фінансового органу вносяться до нього відповідні зміни, де визначають порядок обліку військового майна, яке переноситься з позабалансового рахунку 010, на балансових рахунках військової частини.

Зразок наказу про внесення змін до облікової політики військової частини на 2013 рік дивіться тут.

Крок 2. Складаємо відомості перерозподілу військового майна, що обліковувалося на позабалансовому рахунку 010

Начальники служб, за якими закріплене військове майно, що обліковується на позабалансовому рахунку 010, разом з фінансово – економічною службою військової частини до початку проведення інвентаризації мають скласти Відомості перерозподілу військового майна за новими субрахунками бухгалтерського обліку (далі — Відомості перерозподілу військового майна). Зі зразком такої відомості можна ознайомитися тут.

Крок 3. Проводимо інвентаризацію військового майна, що обліковується на позабалансовому рахунку 010

Проведення інвентаризації військового майна на позабалансовому рахунку 010 передбачає виконання таких дій:

• перевіряємо фактичну наявність військового майна, що обліковувалася на позабалансовому рахунку 010, його якісний стан, наявність паспортів та відповідних записів в них, дотримання умов зберігання, нанесення нових інвентарних номерів на необоротні активи за новими субрахунками обліку;

• визначаємо первісну вартість військового майна та вказуємо її в інвентаризаційних описах. Загальна первісна вартість майна по складеним інвентаризаційним описам повинна дорівнювати загальній вартості майна, яка була відображена на позабалансовому рахунку 010 (при наявності копійок вони повинні бути списані з позабалансового рахунку 010 з кожної одиниці інших необоротних активів спеціального призначення окремо до початку складання інвентаризаційних описів);

• складаємо інвентаризаційні описи по матеріально відповідальним особам, місцям зберігання, службам матеріально – технічного забезпечення в розрізі позабалансового рахунку 010 та балансових субрахунків обліку, на яких обліковуватиметься військове майно, на підставі Відомостей перерозподілу військового майна (див. Крок 2). В інвентаризаційних описах визначають нові інвентарні номери, які були присвоєно необоротним активам. Описи по військовому майну поточного забезпечення та непорушним запасам складаються окремо;

• відображаємо підсумки інвентаризації військового майна у акті інвентаризації.

Крок 4. Нараховуємо знос на інші необоротні матеріальні активи спеціального призначення

Нарахування зносу на інші необоротні матеріальні активи спеціального призначення здійснюється згідно з п. 8.7 Положення з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611. При цьому відповідно до п. 8 Додатку до вказаного Положення для необоротних матеріальних активів спеціального призначення річна норма зносу становить 5%. Знос нараховується за повну кількість років та календарних місяців знаходження об’єкту необоротних активів в експлуатації. Тож місячна норма зносу буде складати (5% : 12) = 0,4167%.

Для нарахування зносу на об’єкти, що обліковуються на субрахунку 119 складають Відомість нарахування зносу на основні засоби типової форми ОЗ-12 (бюджет). До вказаної Відомості записи доцільно заносити за відповідними службами матеріально-технічного забезпечення з підрахуванням підсумків за кожною з них. Оскільки раніше знос на необоротні активи, що обліковувалися на позабалансовому рахунку 010, не нараховувався, то в графі «Сума зносу на початок року» проставляють нуль.

Суму зносу за 2013 рік визначають, виходячи з первісної вартості, яка визначена в інвентаризаційних описах, та фактичного терміну знаходження об’єкту в експлуатації (для зручності використовуємо дані графи 9 Відомості перерозподілу військового майна).

Алгоритм нарахування зносу: сума зносу = Первісна вартість х місячна норма зносу (0,416%) х кількість повних місяців перебування необоротного активу в експлуатації станом на 31.12.2013 р.

На необоротні активи, які не перебували в експлуатації (в т. ч. і активи непорушних запасів, які до закладки не використались) знос не нараховується.

Сума зносу нараховується в цілих гривнях без копійок. Як заповнити Відомість нарахування зносу на необоротні активи станом на 31 грудня 2013 р. дивіться тут.

Крок 5. Вносимо зміни до регістрів обліку військової частини

Узагальнення даних задля їх внесення до регістрів бухгалтерського обліку військової частини здійснює фінансово – економічна служба військової частини на підставі відомостей:

·бухгалтерського обліку за позабалансовим рахунком 010;

·інвентаризаційних описів;

·Відомості нарахування зносу на основні засоби типової форми ОЗ-12 (бюджет).

Надалі такі дані доцільно звести у Відомість узагальнення підсумків роботи щодо списання військового майна спеціального призначення військової частини з позабалансового рахунку 010 та його оприбуткування на відповідні балансові субрахунки. Приклад заповнення такої Відомості наведено тут.Зверніть увагу! В деяких військових формуваннях (складах, базах зберігання, військових частинах, які є правонаступниками військових частин, що підлягають реформуванню), які отримали військове майно для подальшого зберігання за залишковою вартістю згідно документів прийому – передачі та облікували за цією ж вартістю на позабалансовому рахунку 010, при переведенні цього військового майна на балансові рахунки, вважаємо, що в якості первісної вартості необхідно прийняти ту вартість, за якою вони надійшли до військового формування. При цьому, зважаючи, що це майно в експлуатації не перебувало, і як наслідок знос не нараховувався, то первісна вартість буде рівна залишковій вартості при перенесені активів на балансові рахунки обліку.

На підставі даних вказаної Відомості фінансово – економічна служба військової частини складає узагальнену Довідку щодо внесення змін в регістри бухгалтерського обліку. Зразок такої довідки наведено тут.

На підставі даної довідки видається наказ командира частини, приміром, такого змісту:

«Відповідно до вимог директиви Департаменту фінансів Міністерства оборони України від 16.10.2013 р. № 248/2/4/958 та за підсумками проведеної інвентаризації станом на 31 грудня 2013 р.

НАКАЗУЮ:

Начальнику фінансово – економічної служби капітану Петрову І.І. :

• списати з бухгалтерського обліку частини вартість військового майна, що обліковувалась на позабалансовому рахунку 010 в сумі 156342,98 грн. (дані гр.3 Довідки);

• оприбуткувати в бухгалтерському обліку військове майно спеціального призначення на: субрахунок 119 первісною вартістю 63983,00 грн. (дані гр. 4 Довідки), нарахованою сумою зносу 16440,00 грн.. (дані гр. 5 Довідки) та залишковою вартістю 47543,00 грн. (дані гр. 6 Довідки).

- відобразити дані щодо списання та оприбуткування військового майна в регістрах обліку військової частини за грудень 2013 року та в річній фінансовій і бюджетній звітності за 2013 рік».

На підставі такого наказу командира військової частини та Довідки щодо внесення змін в регістри бухгалтерського обліку фінансово-економічною службою складається бухгалтерська довідка. Зразок такої бухгалтерської довідки розміщено тут.

Дана бухгалтерська довідка додається до меморіального ордеру № 17 за грудень 2013 року та на підставі цього меморіального ордеру записи переноситься до книги «Журнал – Головна». Однак, як варіант, можна скласти дві бухгалтерські довідки: одна для списання військового майна з позабалансового рахунку 010, яка додаватиметься до меморіального ордеру № 16, та друга – по оприбуткуванню майна з використання меморіального ордеру № 17.

До того ж необхідно закрити Інвентарні картки обліку основних засобів типової форми № 0З-6 (бюджет) та індивідуальні картки групового обліку типової форми № ОЗ-9 (бюджет) та відкрити на ці об’єкті нові картки за вказаними формами з визначенням в них нових субрахунків обліку, інвентарних (номенклатурних) номерів та норм нарахування зносу, а також закрити книги (картки) кількісно – сумового обліку МШП та матеріалів спеціального призначення та відкрити їх за новими субрахунками обліку.

Які бухгалтерські проводки складати для перенесення військового майна з позабалансового рахунку 010 на балансові рахунки військової частини відобразимо в Таблиці.

Таблиця