3. Учет фактической и нормативной себестоимости продукции

При классификации калькуляционных систем выделяет­ся группа методов в зависимости от того, какая информация положена в основу учетных записей: фактическая, плановая, нормативная. В со­ответствии с этим признаком выделяются три метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые существуют на практике только в сочетании с методами, выделяемы­ми в зависимости от объектов калькулирования и степени поглощения постоянных затрат. Отечественный учет традиционно представлялся двумя методами: фактическим и нормативным. В последние годы за­конодатель допускает применение смешанного метода в случае при­нятия в учетной политике организации оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. В западных странах распространены «стандарт-кост», фактическое калькулирование и смешан­ное (в англосаксонских странах носит название «нормальное кальку­лирование»).

Метод калькулирования себестоимости продукции, при котором прямые затраты исчисляются исходя из фактического количества из­расходованных ресурсов и фактических цен (расценок, тарифов), а косвенные - на основе фактического коэффициента распределения, называется фактическим калькулированием. Он традиционно при­меняется на отечественных предприятиях. Методика использования фактических данных не отличается от зарубежной.

Учет фактических затрат строится на таких принципах:

1. Полное и документальное отражение первичных затрат на производство в системе сетов бухгалтерского учета.

2. Учетная регистрация затрат в момент их возникновения в процессе производства.

3. Локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат.

4. Отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования.

5. Сравнение фактически показателей с плановыми.

Применение этого показателями позволяет определить фактическую «или «историческую») себестоимость.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется:

З_ф = К_ф х Ц_{ф ,}

где З_ф – фактические затраты;

К_ф – фактическое количество израсходованных ресурсов;

Ц_ф – фактическая цена использованных ресурсов.

Очевидное достоинство данного метода заключается в простоте расчетов.

Основными недостатками учета фактической себестоимости являются:

1. Не является орудием для устранения потерь.

2. неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ.

3. В отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет.

4. Данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредотачивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношении отдельных цифр.

5. Учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

6. Невозможно оперативно сигнализировать администрацию о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами – удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Поэтому наиболее прогрессивным оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Нормативный метод учета затрат по сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Нормативный метод предусматривает соблюдение ряда принципов:

1. Предварительное составление калькуляции норма­тивной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2. Ведение в течение месяца учета изменений действую­щих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подраз­делением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4. Установление и анализ причин, а также условий по­явления отклонений от норм по местам их возникновения;

5. Определение фактической себестоимости выпу­щенной продукции как суммы нормативной себестоимо­сти, отклонений от норм и изменений норм.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, из­меряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем.

Сущность этой системы заключается в следующем:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих ре­шение поставленных перед предприятием задач;

• документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

• отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нор­мам и отклонениям от них;

• выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости заключается в учете затрат по нормам, в учете изменений норм и учете отклонений от норм.

Нормативный метод в целом более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в возможности:

- контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

- контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

- выявления и анализа ест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

- оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм, так и по отклонениям от них.

Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Возможны три варианта организации нормативного учета:

1. Учет по нормативным затратам. В течение отчетного периода движение материальных ценностей отражается в учете по нормативной стоимости. Все выявленные отклонении по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Нормативные затраты + Отклонения от нормативных затрат = Фактические затраты

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Отражение движение информации о затратах на производство осуществляется в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема произведенной продукции.

Фактические затраты - Нормативные затраты = + Отклонения

3. Учет смешанным способом.

Предусматривает два варианта:

- отклонения от норм, выявления в течение отчетного периода, полностью относить на себестоимость продукции;

- отклонения от норм распределять между продукцией и незавершенным производством.

Система в основе, которой лежит принцип учета и контроля затрат в преде­лах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них называется система «стандарт-кост».

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе ее лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда и заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Этот метод нормативного определения затрат был предложен Ф. Тейлором и другими сторонниками производственного менеджмента, которые применяли нормативы, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали ин­формацией процесс планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

К достоинствам данной системы относят:

1. Обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализации продукции.

2. Установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции.

3. Составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.