Учет расходов на продажу
Расходы на продажу, или коммерческие расходы, являются условно-постоянными, т.е. их величина если и меняется в зависимости от производства продукции, то эта зависимость непрямая. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности:
- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
- расходы на рекламу;
- представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть показаны, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- оплату труда;
- аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- хранение и подработку товаров;
- рекламу;
- представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
На дебете счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции - ежемесячно в зависимости от их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья (в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") и (или) расходы по заготовке скота и птицы (в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме").
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет на счете 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.
Транспортные расходы в составе расходов на продажу.
По договоренности сторон могут быть приняты разные условия поставки продукции (товаров, услуг). Зачастую на один и тот же товар устанавливаются разные отпускные цены в зависимости от условий поставки (транспортировки) или видов расфасовки-упаковки, что закрепляется в прейскурантах (публичных офертах) предприятия-продавца. При условии поставки "до станции назначения" в себестоимость (и отпускную цену) товара включаются не только прямые (условно-переменные) производственные расходы, косвенные (условно-постоянные), но и транспортные издержки по доставке товара до места, указанного покупателем. А такая доставка может осуществляться как собственным транспортом продавца, так и специализированным транспортным предприятием.
С точки зрения отражения в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с условиями поставки транспортные издержки, включаемые в отпускную цену товара или возмещаемые покупателем сверх нее, существенно различаются.
Вариант 1. Условия поставки "станция отправления" (самовывозом). При условиях поставки "станция отправления" цена товара будет минимальной для покупателя, транспортные же расходы он учтет при формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов (покупной цены товаров) в зависимости от принятой им учетной политики. Значит, транспортные издержки покупатель при самостоятельной доставке МПЗ на свои склады должен отражать либо записями по дебету счета 10 "Материалы", либо с применением записей по счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Вариант 2. Доставка товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца. Следует отметить, что в случае доставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца, цена этого товара для покупателя будет максимальной, поскольку в нее включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора и пр.
Размер отпускной цены во многом зависит от условия «франко», которое должно быть оговорено в договоре между производителем продукции и ее покупателем.
Франко - это условие продажи, по которому покупатель освобождается от части расходов по погрузке и транспортировке продукции, входящих в цену товара.
При определении цен на внутреннем рынке чаще других используются следующие виды условий поставки:
Франко - склад поставщика - в цену, помимо заводской цены, входят расходы, связанные с отгрузкой продукции (погрузочно-разгрузочные работы);
Франко-станция отправления - в цену включается стоимость погрузки продукции в вагоны;
Франко-вагон станция назначения - в цену включается только сумма железнодорожного тарифа;
Франко-станция назначения - в цену включается стоимость работ по отгрузке и железнодорожный тариф;
Франко- склад покупателя - в цену включается стоимость работ по отгрузке, железнодорожный тариф, стоимость работ по разгрузке продукции на станции назначения, транспортные расходы до склада покупателя и стоимость расходов разгрузки на этом складе.
Учет расходов на рекламу.
К расходам на рекламу относятся расходы:
- на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и пр.);
- разработку и изготовление этикеток, фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и др.;
- рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
- световую и иную наружную рекламу;
- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и пр.;
- изготовление стендов, рекламных щитов, указателей и др.;
- хранение и экспедирование рекламных материалов;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;
- уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
- проведение других рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
К расходам на рекламу относятся также затраты на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно непосредственно покупателям и не подлежащих возврату, другие аналогичные расходы.
Независимо от времени оплаты рекламных расходов их включают в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся.
Рекламные расходы подлежат отнесению на счет 44 только после фактического размещения рекламы, подтвержденного оправдательными документами. Например, если организация оплатила авансом размещение рекламы в нескольких номерах газеты (журнала), то выплаченные средства необходимо учитывать на счете 60, субсчет "Авансы выданные" до тех пор, пока не будут получены необходимые документы, подтверждающие факт размещения рекламы.
В целях налогообложения прибыли рекламные расходы признаются нормируемыми. Все рекламные расходы, которые несет организация, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг). Суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль. Расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Нормативы для расчета предельных размеров расходов на рекламу в год установлены в зависимости от объема выручки от реализации, включающей НДС. Нормативная величина расходов на рекламу сравнивается с фактической их величиной. Если фактические расходы оказываются больше нормативной величины, то разница отражается в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".