Вопросы для самоконтроля:

1. Каково понятие финансовая отчетность?

2. Из каких форм состоит годовая финансовая отчетность?

3. Какие требования предъявляются к информации, формируемой в финансовой отчетности?

4. Каков порядок закрытия счетов при составлении финансовая отчетность?

5. Какие разделы выделяются в отчете о прибылях и убытках?

6. Какие виды деятельности выделяются в отчете о движении денежных средств?

7. Каков порядок представления финансовой отчетности?

8. В какие сроки представляется финансовая отчетность в ак­ционерных обществах?

9. Что такое публичная финансовая отчетность?

10. Что такое консолидированная финансовая отчетность?

11. Что такое связанные стороны?

Литература:

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111

2. Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 июня 2007 года

3. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Учебник/ Под общ. Ред. Н. К. Мамырова. – изд. 2-е, перераб и доп. – Алматы: Экономика, 2004 – 308 с.

4. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях – КЭУ, 2005.

Тема «Консолидированная финансовая отчетность (МСФО IAS 27)»

Правила составления консолидированной финансово отчетности

В соответствии МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» при составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах. При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по некоторым статьям, представленным на рисунке.

Рисунок - Показатели, подлежащие исключению при постатейной консолидации финансовых отчетов

Устранение или исключение - элиминирование.

(А) Операции по инвестициям в дочерние товарищества. Исключают балансовую стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее товарищество и долю материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего товарищества.

(Б) Расчетные операции, проведенные между материнскими и дочерними т товариществами. Суммы расчетов между консолидированными обществами элиминируются и в консолидированном отчете не показываются. Расчеты по дебиторской, кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только по сальдо, относящимся к другим организациям.

(В) операции по доходам, расходам и доходами от реализации между консолидированными обществами (товариществами). Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от реализации. Соответствующие расходам и прибыли с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы с внешними предприятиями и их финансовые результаты. Получение данных для элиминирования названных показателей заставляет вести учет реализованных операций, осуществляемых между обществами (товариществами) единой сферы консолидации.

(Г) нереализованные доходы и убытки от операций между консолидированными обществами (товариществами). Исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах (товариществах), включаемых в консолидированную отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным - в других.

Составление консолидированных отчетов происходит в несколько этапов:

1 этап Определение сферы и применяемых методов консолидации: необходимо составить перечень обществ (товариществ), попадающих под составление консолидированных отчетов, и определить для каждого общества тот метод, который будет применяться для его консолидации. Этот перечень зависит от юридических требований и от критериев, принятых для каждого объединения.

2 этап Приведение отдельных отчетов во взаимное соответствие. Отдельные отчеты (составленные по каждому товариществу, входящему в сферу консолидации) необходимо оценить и представить исходя из тех принципов и методов, которые приняты в объединении, что приводит к необходимости дополнительной обработки отчетов и (или) изменению классификации.

Корректировка счетов. При сближении взаимных счетов, для того чтобы взаимные счета совпали, приходится учитывать бухгалтерские записи одного, по которому проводится сближение счетов.

3 этап Пересчет валютных отчетов в целях их выражения в денежных единицах консолидации (как правило, денежной единицей консолидации считается отчетная валюта консолидирующего общества (товарищества)).

4 этап Процесс консолидации, включающий операции по консолидации как таковые, а именно:

-суммирование отдельно от счетов, подвергнутых дополнительной обработке и выраженных в денежных единицах консолидации;

-аннулирование операций, осуществленных между обществами (товариществами), входящими в состав объединения (взаимные операции и внутренние результаты хозяйственной деятельности);

-последствия изменения сферы консолидации.

5 этап Анализ.

6 этап Представление консолидированных отчетов – баланса, отчета о доходах и расходах и приложения, а также всех таблиц или документов объединения.

Тема «Влияние изменения валютных курсов (МСФО IAS 21)»

По мере роста предприятий, становится естественным поиск новых источников поставки и новых рынков в других странах. В результате динамичного развития международной торговли, расширение деятельности транснациональных компаний, увеличение объёмов заимствований на международных рынках капиталов значительно возрос объем операций, выраженных в иностранной валюте, а также усложнился характер этих операций.

Вследствие интеграции мировых рынков остро встал вопрос об учете операций в иностранной валюте. На международном рынке операции могут производиться в американских долларах, японских йенах, британских фунтах стерлингов или в другой валюте, такой как новая евровалюта. Стоимость валюты растет и падает ежедневно по отношению друг к другу.

Каждый субъект должен определить свою функциональную валюту. Функциональная валюта - валюта основной экономической среды, в которой функционирует субъект. Функциональной валютой в Республике Казахстан является тенге.

Первоначально операции в иностранной валюте отражаются по функциональной валюте по курсу на дату совершения операции.

Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Для целей дальнейшей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы:

1. Денежные

2. Неденежные

Под денежными статьями понимаются денежные средства в иностранной валюте, а также активы и обязательства которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте.

Например, дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты полученные и выданные. При составлении баланса денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на дату составления отчета.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными: основные средства, ТМЗ и т. д. Они не подлежат переоценки и отражаются в балансе по курсу на дату совершения операции.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки (пересчета) денежных статей на дату составления баланса или на дату проведения расчетов, отражаются в отчете о доходах и расходах.

Когда расчеты по денежным активам и обязательствам произведены в том же отчетном периоде, в котором они возникли, вся сумма курсовых разниц признается в данном отчетном периоде.

Таблица - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по импортным операциям

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Национальная валюта (тенге) обменивается на иностранную валюту и зачисляется на валютный счет (в течение 1 дня)	1030	1030
2	Иностранная валюта (тенге) обменивается на национальную валюту и зачисляется на текущий счет в банке в течение 1 дня	1030	1030
3	Списаны с текущего банковского счета средства на покупку валюты	1020	1030
4	Оприходованы средства на валютный счет	1030	1020
5	Расходы по курсовой разнице, на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к нац. валюте (или функциональной)	7430	1030
6	Оплачен счет (инвойс) иностранного поставщика (предоплата): - с банковского счета в иностранной валюте - с аккредитива - за счет краткосрочного банковского займа	1610	1030, 1060, 3010
7	На депозитный счет таможни предприятием перечислены средства для обеспечения оплаты таможенных платежей, сборов, НДС	3390	1030
8	Предоставлены иностранным партнером документы по оплате расходов по перевозке товара	3310	1030
7	По товару оплачены накладные расходы за границей (транспортировка, перевозка и другие возможные расходы)	3310	1030
8	Импортный товар поступил в таможенный пункт. На сумму контрактной стоимости: а) на сумму товара, по курсу тенге на дату заполнения грузовой таможенной декларации б) на сумму курсовой разницы при росте курса иностранной валюты в) на сумму курсовой разницы при падении курса иностранной валюты	1330 7430 3310	3310 3310 6250
9	Зачтена сумма предоплаты	3310	1610
10	Уплачиваются: а) таможенная пошлина б) таможенные сборы в) НДС	1330 1330 1330	3390 3190 3130
11	Закрывается депозитный счет таможни	3130	3390
12	В конце отчетного периода списаны на итоговый счет: а) доходы от курсовой разницы б) расходы по курсовой разнице	6250 5610	5610 7430

Тема «Налоги на прибыль (МСФО IAS 12)»

Налог на прибыль – это корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет в отношении налогооблагаемого дохода в соответствии с НК РК.

Основными компонентами налога на прибыль являются текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период.

Текущий налог на прибыль - сумма корпоративного подоходного налога к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемого дохода (убытка, учитываемого при налогообложении) за период. Текущий налог за текущий и предыдущий периоды должен признаваться как обязательство, равное неоплаченной сумме. Если сумма уже оплачена и она превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться как актив.

Кроме того, налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с:

изменением ставки налога;

уточнением оценки отложенных налоговых активов;

признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет;

корректировкой учетной политики

Отложенный налог предусматривает соответствие между суммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерская прибыль - чистая прибыль или убыток за период до вычета налогового платежа.

Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) - сумма прибыли (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Хозяйствующие субъекты не получают одинаковую сумму прибыли (убытка) в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что требования налогового законодательства по определению вычетов отличаются от требований бухгалтерского учета по признанию расходов, в результате чего возникает разница между бухгалтерским и налогооблагаемым доходом. Данная разница может быть как постоянной, так и временной.

193