11.6 Раскрытие информации в пояснительной записке. Понятие и структура учетной политики

В укрупненном виде пояснительная записка включает:

Наименование раздела пояснительной записки	Краткий перечень раскрываемой в разделе информации
Общие сведения о компании	Сведения об организации и членах ее исполнительных и контрольных органов (в случае отсутствия этих данных в информации, сопровождающей отчет), об основных видах деятельности
Сведения об учетной политике	Особенности учетной политики и ее изменения, в т. ч. способы ведения бухгалтерского учета, отличные от предыдущего года; изменения в учетной политике отчетного года, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетности, причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении; изменения в учетной политике года, следующего за отчетным, с указанием причин такого изменения
Анализ имущественного и финансового положения компании	Краткая характеристика деятельности организации в разрезе обычных видов деятельности, текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на ее финансовые результаты. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. При необходимости принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.)
Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности	Расшифровки и пояснения к существенным показателям баланса (отчета о прибылях и убытках) и методам их оценки. Кроме того, здесь же подлежат раскрытию статьи, по которым в формах финансовой отчетности отражаются прочие активы, прочие запасы и затраты, прочие кредиторы, дебиторы, обязательства и другие "прочие" данные в случае их существенности. Здесь же может быть отражена иная существенная информация, например, о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности и т.д., в случае ее наличия и при условии, что она не выделена в отдельный раздел записки
Заключение	Приводится оценка результатов, а также дальнейшая перспектива финансово-хозяйственной деятельности компании

Учетная политика – представляет собой особые принципы, основы, положения, правила и инструкции, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В разработке и применении учетной политики руководство выбирает и применяет учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретаций постоянного комитета по интерпретациям. При этом необходимо учитывать, что нет необходимости в применении такой политики, результат применения которой несущественен. При отсутствии МСФО или интерпретаций руководство использует свое суждение в разработке определенных положений учетной политики, в результате чего должно обеспечить представление в финансовой отчетности информации, которая:

1) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений; и

2) надежна в том, что отчетность:

• достоверно представляет результаты, финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации;

• отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

• является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

• является осмотрительной; и

• является полной во всех существенных аспектах.

При этом принимаются во внимание следующие источники в нисходящем порядке:

• требования и руководства МСФО и интерпретаций по аналогичным или схожим вопросам;

• определения, критерии признания, концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, данных в концепции подготовки и представления финансовой отчетности;

• если не противоречит вышеуказанным источникам, то нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• методические рекомендации уполномоченных органов;

• прочие источники информации, например печатные издания по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, сложившиеся в отрасли практики ведения учета.

Учетная политика должна применяться последовательно для аналогичных сделок, других событий и условий, если только стандарт или интерпретация определенно не требует или не разрешает деление статей на категории, которым может соответствовать другая политика. Если же стандартом или интерпретацией требуется или разрешается такое деление на категории, то соответствующая учетная политика применяется последовательно к каждой категории. Например, когда организация выбрала политику капитализации затрат по займам, она должна применяет данную политику ко всем активам, отвечающим определенным требованиям.

В практике на каждый период принимается одна и та же учетная политика. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации на протяжении какого-то промежутка времени, для того чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств. Необходимость изменения учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная учетная политика будет более предпочтительной для организации.

Изменения учетной политики – это переход от одного общепринятого принципа учета к другому, включая способы применения этой политики.

В учетную политику организации могут вноситься изменения только в следующих случаях:

• если данное изменение требуется в соответствии с МСФО или интерпретациями;

• если изменение учетной политики приведет к более достоверному отражению событий и сделок в финансовой отчетности организации;

Улучшение отражений или более достоверное представление событий или операций в финансовой отчетности происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных средств организации.

Изменениями в учетной политике не являются:

• принятие учетной политики для ее событий или операций, отличающихся по существу от ранее происходивших операций;

• принятие новой учетной политики для событий или операций, которые не были существенными ранее или не происходили вообще.

При применении стандарта впервые возможен либо ретроспективный переход, либо перспективное применение изменения учетной политики.

Ретроспективное применение – это применение измененной учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям так, как будто такая политика применялась всегда.

Изменение в учетной политике применяется ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. При этом подходе корректируются финансовые отчеты за предшествующие периоды. Отчетность предшествующих периодов пересчитывается в соответствии с новой учетной политикой. Любая полученная корректировка представляется в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо. Пересчет делается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда корректировка имеет отношение к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовую отчетность, то на эту величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов. Обобщенная финансовая информация за предыдущие периоды также пересчитывается.

Пересчет сравнительной информации не всегда ведет к изменению финансовой отчетности, зарегистрированной в регулирующем органе или утвержденной акционерами. Однако изменения в финансовой отчетности могут быть внесены в соответствии с требованиями законодательства.

Ретроспективный подход основывается на предположении, что новая учетная политика применялась организацией всегда с момента возникновения сделок. При изменении учетной политики, связанной с более достоверным представлением данных в финансовой отчетности применяется ретроспективный подход.

Ретроспективное повторение отчетности - исправление признания, измерения и раскрытия информации о суммах элементов финансовых отчетов, как будто ошибка предшествующего периода не имела место.

Когда практически невозможно оценить влияние периода или совокупное влияние изменения, организация освобождается от ретроспективного применения.

Перспективный подход применяется, если сумма корректировки за предшествующие периоды в связи с изменениями учетной политики не может быть определена. При перспективном подходе пересчет предыдущих финансовых отчетов не производится, суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о доходах и расходах за текущий период не пересчитывается.