11.3 Минимальные требования к отчету о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках). Прочая совокупная прибыль

Отчет о прибылях и убытках (profit&loss statement) подготавливается в соответствии с требованием о том, что компания должна раскрыть свои доходы за определенный период времени и представить полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение этого периода.

Как минимум отчет о совокупной прибыли (отчет о прибылях и убытках) должен включать следующие линейные статьи:

• выручка;

• результаты операционной деятельности;

• затраты по финансированию;

• доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

• расходы по налогу;

• прибыль или убыток от обычной деятельности;

• результаты чрезвычайных обстоятельств;

• доля меньшинства;

• чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках), когда этого требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.

Первый анализ называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим во многих небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Пример классификации с помощью метода характера затрат выглядит следующим образом:

 

№	Показатели
1	Выручка		Х
2	Прочий операционный доход		Х
3	Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	Х
4	Использованное сырье и расходные материалы	Х
5	Заработная плата	Х
6	Расходы на амортизацию	Х
7	Прочие операционные расходы	Х
8	Суммарные операционные расходы		(Х)
9	Прибыль от операционной деятельности		Х

Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в течение периода представляет собой корректировку производственных расходов, призванную отразить факт того, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых юрисдикциях увеличение готовой продукции и незавершенного производства в течение периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ представления не должен подразумевать, что такие суммы представляют собой доход.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности. Пример классификации с помощью метода функции затрат выглядит следующим образом:

№	Показатели
1	Выручка	Х
2	Себестоимость продаж	(Х)
3	Валовая прибыль	Х
4	Прочий операционный доход	Х
5	Затраты на распространение	(Х)
6	Административные расходы	(Х)
7	Прочие операционные расходы	(Х)
8	Прибыль от операционной деятельности	Х

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Выбор метода анализа между методом себестоимости продаж и методом характера затрат зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и характера организации. Оба метода указывают на те затраты, прямое или косвенное изменение которых может предполагаться с изменением уровня продаж или объема производства компании. В силу того, что каждый метод представления выгоден для различных компаний, настоящий Стандарт требует делать выбор классификации, основанной на том методе, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании. Однако, в силу того, что информация о характере компании полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительное раскрытие.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.