11.2 Представление отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Минимальные требования к представлению статей баланса

Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования.

В МСФО отсутствуют жесткие требования к его форме отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса) и перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно.

Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

• основные средства;

• инвестиционное имущество;

• нематериальные активы;

• финансовые активы;

• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

• биологические активы; 

• запасы;

• торговая и прочая дебиторская задолженность; 

• денежные средства и их эквиваленты;

• итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

• торговая и прочая кредиторская задолженность; 

• резервы;

• финансовые обязательства;

• обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12«Налоги на прибыль»;

• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

• неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и

• выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

В отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе) дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

В обобщенном виде бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы (таблица ). Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы).

Таблица - Структура отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса)

АКТИВ	ПАССИВ
Краткосрочные (текущие) активы (денежные средства, запасы, текущая дебиторская задолженность и т.п.)	Капитал (уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.п.)
Долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы, долгосрочная дебиторская задолженность и т.п.)	Краткосрочные (текущие) обязательства (краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, краткосрочная задолженность по оплате труда, кредиторская задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и т.п.)
	Долгосрочные обязательства (долгосрочные займы банков)
Итого:	Итого:

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса». Особенностью баланса является то, что валюта актива баланса равна валюте пассива баланса.

Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

• его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

• оно предназначено в основном для целей торговли;

• его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

• актив представляет собой денежные средства или ,их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные. Термин «долгосрочные» используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера.

Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются, или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (относящиеся к этой категории финансовые активы классифицируются как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.

Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

• предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

• оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

• обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

• у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

Степень детализации при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), а также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например:

• статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

• дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм;

• запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

• резервы разбиваются на резервы по затратам на вознаграждения работникам и прочие статьи; и

• капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Несмотря на определение капитала как остаточной величины, в балансе он может разбиваться на подклассы, например, такие статьи, как средства, внесенные собственниками, нераспределенная прибыль, резервы.

Величина капитала, отражаемая в балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно общий размер капитала не соответствует общей рыночной стоимости акций компании (так называемой рыночной капитализации компании) или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи чистых активов по частям либо всей компании целиком. В то же время тенденция к переходу к оценке активов и обязательств компании по справедливой стоимости способствует сближению балансовой и рыночной стоимости компаний (о справедливой стоимости).