Вопросы для самоконтроля:

1. Что такое финансовые инструменты?

2. Опишите порядок первоначального признания выпущенных финансовых инструментов (МСФО 32 и 39).

3. Как происходит деление на собственный и заемный капитал?

4. Как ведется учет уставного капитала?

5. Как ведется учет выпущенного акционерного капитала?

6. Как ведется учет вкладов и паев?

7. Как ведется учет неоплаченного капитала?

8. Что такое выкупленные собственные долевые инструменты?

9. Что такое эмиссионный доход?

10. Как ведется учет эмиссионного дохода?

11. Как ведется учет резервного капитала?

12. Как ведется учет резервов на переоценку активов?

13. Как ведется учет резервов на пересчет иностранной валюты?

14. Как ведется учет прочих резервов?

15. Что включает нераспределенная прибыль отчетного и прошлого периода?

16. Как отражается непокрытый убыток в учете и финансовой отчетности? Литература:

1. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Учебник/ Под общ. Ред. Н. К. Мамырова. – изд. 2-е, перераб и доп. – Алматы: Экономика, 2004 – 308 с.

2. Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 июня 2007 года №

3. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие, изд. 2-е, доп и пераб., Алматы, 2007- 476 с.

4. Сейдахметова Ф. С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие, 2000 – 336 с.

5. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли. Караганда, - 2002

Раздел 3 финансовый учет финансовых результатов предприятия

Глава 11 представление финансовой отчетности (мсфо 1)

11.1 Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса

11.2 Представление отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Минимальные требования к представлению статей баланса

11.3 Минимальные требования к отчету о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках). Прочая совокупная прибыль

11.4 Структура отчета об изменениях в капитале

11.5 Представление отчета о движении денежных средств. Потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств

11.6 Раскрытие информации в пояснительной записке. Понятие и структура учетной политики.

11.7 События после окончания отчетного периода: корректирующие и некорректирующие

11.1 Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса

Финансовая отчётность – это совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период.

Назначение финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений. Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:

• активах (assets),

• обязательствах (liabilities),

• капитале (equity),

• доходах и расходах (income and expenses, including gains and losses),

• прочих изменениях в капитале (contributions by and distributions to owners in their capacity as owners),

• потоках денежных средств (cash flows).

Полный комплект финансовой отчетности должен включать:

• баланс (balance sheet) (с 1 января 2009 года - отчет о финансовом состоянии на конец периода (statement of financial position);

• отчет о прибылях и убытках (income statement) (с 1 января 2009 года - отчет о совокупном доходе за период (statement of comprehensive income);

• отчет об изменениях в собственном капитале за период (statement of changes in equity);

• отчет о движении денежных средств за период (statement of cash flows);

• примечания (notes), включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

Предприятие может использовать другие названия отчетов, помимо тех, которые используются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Не является обязательным аудиторское заключение, однако оно обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.

В стандарте МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» сказано, что «каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно».

При составлении отчетности следует исходить из того, что нельзя засорять отчетность несущественными статьями, затрудняя тем самым ее восприятие и понимание пользователями. Даже когда МСФО требуют конкретного раскрытия тех или иных аспектов и показателей, в контексте существенности их не следует выполнять, если раскрываемая информация оказывается несущественной.

При этом точных количественных критериев различия существенной информации от несущественной не существует. В отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5 % общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на те решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности.

Существенность зависит не только от величины статьи, но и от характеристики отражаемого ею элемента (субэлемента) отчетности. Величина и характер статьи оцениваются при решении вопроса о ее существенности совокупно, в зависимости от обстоятельств хозяйственной деятельности. Но крупные статьи все же рекомендуется отражать отдельно, не объединяя с другими статьями. Необходимо считаться и с тем, что статья может быть признана несущественной для отражения в отчетной форме, но быть достаточно существенной, чтобы в примечаниях привести ее отдельно от других статей.

Остатки непроданной готовой продукции обычно объединяются с другими оборотными материальными активами в статье баланса «Запасы». Однако в условиях неблагоприятной рыночной конъюнктуры, снижения объема продаж весьма существенной может оказаться информация о динамике запасов непроданной готовой продукции, что заставляет признать существенной и показать отдельной строкой информацию о готовой продукции на складах, у консигнаторов и комиссионеров.

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они являются существенными.

Взаимозачет возможен только в случаях, когда:

• Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают зачет;

• статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутствующих им расходов определяются как несущественные.

Важно понять, что взаимозачеты статей в финансовой отчетности снижают понимание пользователями проведенных организацией операций, уменьшают их возможности по прогнозированию будущих денежных потоков, результатов деятельности и финансового состояния организации.

Стандарт содержит некоторые подсказки и разъяснения, ограничивающие применение указаний стандарта относительно взаимозачетов отдельных статей. Статьи баланса отражаются по нетто-стоимости. В примечаниях к отчетности следует раскрывать суммы начисленных резервов и не подвергать взаимозачету статьи баланса, представляемые в нем по остаточной стоимости.

В принцип соотнесения расходов с доходами внесены уточнения, касающиеся операций, не приносящих точно определенного дохода. Расходы по ним отражаются в том отчетном периоде, в котором совершались данные операции, путем взаимозачета любых доходов с расходами:

• результаты операций по реализации долгосрочных активов, а также краткосрочных вложений и иных оборотных активов представляются в отчетности за вычетом из общей суммы поступлений от реализации балансовой стоимости выбывшего актива и расходов, возникших в ходе реализации;

• расходы, возмещаемые по условиям договора с третьей стороной, должны быть зачтены путем уменьшения соответствующего возмещения. Так, поступления по договору субаренды отражаются путем соответствующего уменьшения расходов на аренду. Оплата части коммунальных услуг субарендатором отражается как уменьшение соответствующих расходов арендатора;

• прибыли и убытки по одноименным аналогичным операциям (например, положительные и отрицательные курсовые разницы) представляются в отчетности путем взаимозачета и определения нетто-показателя. Однако их размер, происхождение, характеристика и другие особенности могут исключить применение нетто-показателя, а сами прибыли и убытки по этим операциям должны быть показаны в отчетности развернуто;

• результаты чрезвычайных событий могут представляться на основе нетто-показателей с отражением общей суммы в примечаниях к отчетности.