10.6 Учет резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов, резервов на пересчет иностранной валюты и прочих резервов

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами предприятия могут образовывать резервы.

Резерв («provision») – это

Различают следующие виды резервов предприятия:

• установленный учредительными документами;

• на переоценку активов;

• на пересчет иностранной валюты;

• прочие.

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Республики Казахстан и уставом организации.

Акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал акционерного общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода, размер которых устанавливает общее собрание акционеров.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал меньше 15% от объявленного уставного капитала, акционерное общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Учет резервного капитала, установленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами ведется на пассивном счете 5410 – «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счетов 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

С целью приведения балансовой стоимости активов к их реальному рыночному уровню, на предприятии должна регулярно проводиться переоценка долгосрочных активов с применением сформированных резервов на переоценку активов.

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость и в результате переоценки признается уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.

Учет операций по переоценке активов отражаются на пассивных счетах: 5420 – «Резерв на переоценку основных средств», 5430 – «Резерв на переоценку нематериальных активов», 5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи». Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта активов зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта активов, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость долгосрочных активов	2420	5420
1.2.	Увеличена начисленная амортизация долгосрочных активов	5420	2420
3. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта активов относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта активов относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
3.1.	Уменьшена первоначальная стоимость долгосрочных активов	5420	2410
3.2.	Уменьшена начисленная амортизация долгосрочных активов	2420	5420

Финансовый результат проведенной переоценки (резерв переоценки) не зависит от техники ее отражения в учете, разница возникает только в отражении накопленной амортизации. Эффект увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценки отражается на счетах чистых активов/капитала.

При первоначальной переоценке после первоначального признания:

• уменьшение относится на финансовый результат текущего года;

• увеличение относится в кредит раздела «Чистые активы/капитал»

бухгалтерского баланса.

При последующих переоценках:

- если стоимость актива увеличивается, это увеличение отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Чистые активы/капитал» по статье «Резерв на переоценку». Но если ранее было признано уменьшение стоимости объекта того же актива (класса) от переоценки, то увеличение стоимости относится на финансовый результат текущего года в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости переоценки того же актива, ранее признанную в составе финансового результата;

- если стоимость актива уменьшается, то такое уменьшение должно отражаться на финансовом результате текущего года. Однако сумма уменьшения должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Резерв на переоценку», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Сам резерв в разделе «Чистые активы/капитал» амортизируется на счет

финансового результата отчетного года одновременно с амортизацией актива, не отражаясь на текущем финансовом результате. Если актив выбывает, этот резерв полностью списывается на финансовый результат.

Если при последующей переоценке стоимость актива снижается, то сумма снижения уменьшает сумму начисленного резерва от переоценки.

Особенностью пересчета финансовой отчетности по зарубежной деятельности из иностранной валюты в функциональную валюту является то, что все возникающие курсовые разницы отражаются в капитале. Курсовые разницы возникают в результате пересчета чистых активов (то есть фактически статей капитала) на начало периода по конечному курсу, отличающемуся от предыдущего конечного курса. При этом сами статьи капитала в отчетности будут отражены по историческому курсу, а разница будет отнесена на резерв по пересчету иностранной валюты по зарубежной деятельности.

Эти курсовые разницы не подлежат признанию в прибыли или убытке, поскольку изменения курсовых разниц оказывают незначительное воздействие или вообще не влияют на текущие и будущие потоки денежных средств по операциям.

Учет возникающих курсовых разниц, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход отражается на пассивном счете 5450 – «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

Учет резервного капитала, созданного сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервного капитала товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается отражаются на пассивном счете 5460 «Прочие резервы».