
- •1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности.
- •5.1 Понятие денежных средств и их эквивалентов
- •5.2 Учет наличности находящейся в кассе
- •5.3 Учет расчетов и денежных средств, хранящихся на расчетном счете и на специальных счетах в банках
- •5.4 Система внутреннего контроля над движением денежных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 7 учет дебиторской задолженности
- •7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.3 Способы учета сомнительной дебиторской задолженности и методы ее оценки
- •7.4 .Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7.5. Учет расходов будущих периодов
- •7.6. Учет авансов выданных
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 6 учет запасов и готовой продукции
- •6.2 Методы оценки запасов по себестоимости
- •6.3 Учет запасов на складах и в бухгалтерии и его документальное оформление
- •6.4 Учет готовой продукции и его реализации
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 8 учет основных средств
- •8.2 Учет движения основных средств
- •Председатель комиссии _____________________________ ________________________ _____________________________
- •Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств
- •Председатель комиссии: _____________ ________________________ ___________________
- •Оборотная сторона формы ос-4
- •8.3 Учет износа основных средств
- •8.4 Методы начисления амортизации основных средств
- •8.5 Учет ремонта основных средств
- •8.6 Учет аренды основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 9 учет нематериальных активов
- •9.2 Оценка нематериальных активов
- •9.3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •Форма нма-2
- •Краткая характеристика объекта нематериальных активов:_____________________________________________
- •9.4 Амортизация нематериальных активов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 7 обесценение активов (мсфо 36)
- •Обесценение активов: его определение и признаки
- •7.2 Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования
- •7.3 Генерирующая единица
- •7.4 Признание убытка от обесценения.
- •7.5 Реверсирование (восстановление) убытка от обесценения
- •7.6 Синтетический учет обесценения активов
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Литература:
- •Глава 12 учет обязательств
- •12.1 Экономическая сущность обязательств и их классификация
- •12.2 Учет по займам
- •12.3 Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет
- •12.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •12.5 Учет расчетов по оплате труда
- •Глава 9 выручка, признание доходов и расходов
- •9.1 Критерии признания выручки (мсфо 18)
- •9.2 Идентификация сделки
- •9.3 Признание выручки от продажи товаров; от предоставления услуг; в виде процентов; лицензионных платежей и дивидендов
- •9.4 Учет доходов от реализации продукции и оказания услуг
- •9.5 Учет доходов от финансирования
- •Учет прочих доходов
- •Учет себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг
- •9.8 Учет расходов периода
- •9.9 Учет прочих расходов
- •9.10 Признание итогового дохода или убытка; закрывающие проводки; учет расходов по корпоративному подоходному налогу
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Литература:
- •Глава 10. Учет капитала и резервов
- •10.1 Первоначальное признание выпущенных финансовых инструментов (мсфо 32 и 39)
- •10.2 Деление на собственный и заемный капитал
- •10.3 Учет уставного капитала: выпущенного акционерного капитала, вкладов и паев
- •10.4 Учет неоплаченного капитала
- •10.5 Выкупленные собственные долевые инструменты и учет эмиссионного дохода
- •10.6 Учет резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов, резервов на пересчет иностранной валюты и прочих резервов
- •10.7 Нераспределенная прибыль отчетного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учете и финансовой отчетности
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Как отражается непокрытый убыток в учете и финансовой отчетности? Литература:
- •Раздел 3 финансовый учет финансовых результатов предприятия
- •Глава 11 представление финансовой отчетности (мсфо 1)
- •11.1 Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса
- •11.2 Представление отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Минимальные требования к представлению статей баланса
- •11.3 Минимальные требования к отчету о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках). Прочая совокупная прибыль
- •11.4 Структура отчета об изменениях в капитале
- •11.5 Представление отчета о движении денежных средств. Потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств
- •11.6 Раскрытие информации в пояснительной записке. Понятие и структура учетной политики
- •11.7 События после окончания отчетного периода: корректирующие и некорректирующие
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Литература:
10.4 Учет неоплаченного капитала
Неоплаченный капитал отражает задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал предприятия.
Все операции, связанные с изменением величины уставного (акционерного) капитала, отражаются на счете 5110 «Неоплаченный капитал», который является контрпассивным счетом и по существу представляет собой счет учета расчетов с учредителями и участниками по вкладам.
Одновременно счет 5110 «Неоплаченный капитал» выполняет корректирующую функцию, что позволяет пользователям финансовой отчетности получать информацию о реальном обеспечении объявленного капитала активами.
По дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» отражаются суммы вкладов учредителей и участников, начисленные к получению (задолженность по вкладам), в корреспонденции со счетом учета уставного (акционерного) капитала, по кредиту - фактически внесенные денежные и неденежные средства в погашение задолженности по вкладам, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.
Аналитический учет неоплаченного капитала ведется в разрезе учредителей и участников. В случае необходимости к этому счету открываются счета второго порядка по группам должников и по видам акций, если речь идет об акционерном обществе.
Образование на счете 5110 «Неоплаченный капитал» кредитового сальдо исключается.
Таблица - Корреспонденция счетов по учету неоплаченного капитала
№ п/п |
Операция |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Объявлен уставный капитал |
5110 |
5010-5030 |
2 |
Внесение вкладов учредителями в уставный капитал в виде: |
|
|
- нематериального актива |
2730 |
5110 |
|
- основных средств |
2410 |
5110 |
|
- товарно-материальных запасов |
1300 |
5110 |
|
- денег |
1010, 1030 |
5110 |
|
4 |
Уменьшение уставного капитала на акции, изъятые из обращения, по номинальной стоимости |
5110 |
5210 |
10.5 Выкупленные собственные долевые инструменты и учет эмиссионного дохода
Выкупленные собственные долевые операции – это затраты, понесенные организацией при приобретении своих собственных долевых инструментов.
Под эмиссионным доходом (General subject) понимают суммы, полученные акционерным обществом в результате продажи собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.
Эмиссионный доход у эмитента акций образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Иными словами, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.
Рассмотрим пример расчета эмиссионного дохода и результатов операций по выкупу собственных долевых инструментов акционерного общества.
Согласно учредительным документам, уставный капитал акционерного общества определен в сумме 30 000 тыс. тенге, который состоит из 10 000 акций с номинальной стоимостью каждой акции 3 000 тенге. Фактически акции акционерного общества были полностью проданы при первичном размещении в течение отчетного года по цене 3 200 тенге. В таком случае эмиссионный доход акционерного общества за отчетный год составит 2 000 тыс. тенге исходя из следующего расчета: (3 200 – 3 000) х 10 000 = 2 000 тыс. тенге. Эмиссионный доход относится на увеличение капитала акционерного общества.
Спустя год на общем собрании акционеров было принято решение выкупить 1 200 собственных акций акционерного общества. Номинальная стоимость одной акции – 3 000 тенге. Цена, по которой были выкуплены акции, составила 3 250 тенге за одну акцию. В результате этой операции по выкупу собственных долевых инструментов капитал акционерного общества уменьшится на 3 600 тыс. тенге (3 000 × 1 200 = 3 600 тыс. тенге). Расходы по выкупу акций по цене выше номинальной стоимости (в сумме 300 тыс. тенге) относятся на увеличение убытков акционерного общества отчетного года исходя из следующего расчета: (3 250 – 3 000) × 1 200 = 300 тыс. тенге.
Для учета эмиссионного дохода предназначен счет 5310 «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным собственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых инструментов и их номинальной стоимостью при реализации).
В процессе подписки на акции дебиторская задолженность акционеров, отражается на счете расчетов по вкладам только по номинальной стоимости размещаемых акций. Но далее, в процессе продажи этих акций по рыночной стоимости, внесенная сверх номинала сумма хотя и отражается по кредиту этого счета (расчетов по вкладам) в общей совокупности внесенных средств, но тут же он дебетуется на эту сверхноминальную сумму в корреспонденции со счетом 5310 «Эмиссионный доход».
Таким образом, расчеты по вкладам закрываются, уставный капитал получает реальное воплощение в активах, а вместе с этим и формируется эмиссионный доход.