7.4 Признание убытка от обесценения.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.

Например, балансовая стоимость вашего завода равна 20 млн тенге. В результате обесценения она была снижена до 19 млн тенге. Снижение балансовой стоимости в размере 1 млн тенге признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках

Дебет Амортизация	1
Кредит Прочие расходы – убыток от обесценения»	1

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.

Например, увеличение балансовой стоимости актива путем переоценки с последующим ее уменьшением.

Балансовая стоимость завода составляла 10 млн тенге. Завод был переоценен до 12 млн тенге. Прирост в размере 2 млн тенге относится в кредит счетов капитала в составе резерва на переоценку:

Таблица -

	Дебет	Кредит
Основные средства	2
Резерв на переоценку		2

При последующей переоценке завод оценивается в 7 млн тенге. Уменьшение в размере 2 млн тенге отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся 3 млн тенге признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:

Таблица -

	Дебет	Кредит
Резерв на переоценку	2
Прочие расходы – убыток от обесценения	3
Основные средства		5

Убыток от обесценения:

• актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.

• переоцененного актива признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.

После признания убытка от обесценения, будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.

Например, убыток от обесценения - уменьшение расходов на амортизацию.

Балансовая стоимость завода составляет 60 млн тенге. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до 40 млн тенге. Уменьшение в размере 20 млн тенге признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

Таблица -

	Дебет	Кредит
Амортизация		20
Прочие расходы – убыток от обесценения	20

Ежегодные расходы на амортизацию (5% в год) в абсолютном выражении сократились с3 млнтенге до 2 млнтенге. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.

Таблица - Ежегодные расходы на амортизацию

	Дебет	Кредит
Амортизация		2
Расходы на амортизацию	2

При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую распределяется гудвилл или корпоративный актив) в том, и только в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц).

Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, а затем относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы (группе единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы (группы единиц).

Например, отнесение убытка на гудвилл, а затем – пропорционально на прочие активы. Активы вашей генерирующей единицы включают:

Гудвилл	100 млн тенге
Основные средства	600 млн тенге
Прочие нематериальные активы	300 млн тенге
Итого	1 000 млн тенге

Возмещаемая сумма составляет только 750 млнтенге. Убыток от обесценения составляет:

Гудвилл	100 млн тенге
Основные средства	100 млн тенге
Прочие нематериальные активы	50 млн тенге
Итого	250 млн тенге

Таблица -

	Дебет	Кредит
Гудвилл		100
Прочие расходы - обесценение гудвилла	100
Обесценение гудвилла
Амортизация – основные средства		100
Прочие расходы – убыток от обесценения основных средств	100
Обесценение материальных активов
Амортизация – нематериальные активы		50
Прочие расходы – убыток от обесценения нематериальных активов	50
Обесценение прочих нематериальных активов

Балансовая стоимость актива при распределении убытка от обесценения не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:

• его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если ее возможно определить);

• его «эксплуатационной ценности» (если ее, возможно, определить); и

• нуля.

В случае отсутствия практического способа оценки возмещаемой суммы каждого отдельного актива генерирующей единицы, МСФО 36 требует произвольного распределения убытка от обесценения между активами данной генерирующей единицы, за исключением гудвилла.