- •1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности.
- •5.1 Понятие денежных средств и их эквивалентов
- •5.2 Учет наличности находящейся в кассе
- •5.3 Учет расчетов и денежных средств, хранящихся на расчетном счете и на специальных счетах в банках
- •5.4 Система внутреннего контроля над движением денежных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 7 учет дебиторской задолженности
- •7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.3 Способы учета сомнительной дебиторской задолженности и методы ее оценки
- •7.4 .Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7.5. Учет расходов будущих периодов
- •7.6. Учет авансов выданных
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 6 учет запасов и готовой продукции
- •6.2 Методы оценки запасов по себестоимости
- •6.3 Учет запасов на складах и в бухгалтерии и его документальное оформление
- •6.4 Учет готовой продукции и его реализации
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 8 учет основных средств
- •8.2 Учет движения основных средств
- •Председатель комиссии _____________________________ ________________________ _____________________________
- •Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств
- •Председатель комиссии: _____________ ________________________ ___________________
- •Оборотная сторона формы ос-4
- •8.3 Учет износа основных средств
- •8.4 Методы начисления амортизации основных средств
- •8.5 Учет ремонта основных средств
- •8.6 Учет аренды основных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 9 учет нематериальных активов
- •9.2 Оценка нематериальных активов
- •9.3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •Форма нма-2
- •Краткая характеристика объекта нематериальных активов:_____________________________________________
- •9.4 Амортизация нематериальных активов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Глава 7 обесценение активов (мсфо 36)
- •Обесценение активов: его определение и признаки
- •7.2 Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования
- •7.3 Генерирующая единица
- •7.4 Признание убытка от обесценения.
- •7.5 Реверсирование (восстановление) убытка от обесценения
- •7.6 Синтетический учет обесценения активов
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Литература:
- •Глава 12 учет обязательств
- •12.1 Экономическая сущность обязательств и их классификация
- •12.2 Учет по займам
- •12.3 Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет
- •12.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •12.5 Учет расчетов по оплате труда
- •Глава 9 выручка, признание доходов и расходов
- •9.1 Критерии признания выручки (мсфо 18)
- •9.2 Идентификация сделки
- •9.3 Признание выручки от продажи товаров; от предоставления услуг; в виде процентов; лицензионных платежей и дивидендов
- •9.4 Учет доходов от реализации продукции и оказания услуг
- •9.5 Учет доходов от финансирования
- •Учет прочих доходов
- •Учет себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг
- •9.8 Учет расходов периода
- •9.9 Учет прочих расходов
- •9.10 Признание итогового дохода или убытка; закрывающие проводки; учет расходов по корпоративному подоходному налогу
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Литература:
- •Глава 10. Учет капитала и резервов
- •10.1 Первоначальное признание выпущенных финансовых инструментов (мсфо 32 и 39)
- •10.2 Деление на собственный и заемный капитал
- •10.3 Учет уставного капитала: выпущенного акционерного капитала, вкладов и паев
- •10.4 Учет неоплаченного капитала
- •10.5 Выкупленные собственные долевые инструменты и учет эмиссионного дохода
- •10.6 Учет резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов, резервов на пересчет иностранной валюты и прочих резервов
- •10.7 Нераспределенная прибыль отчетного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учете и финансовой отчетности
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Как отражается непокрытый убыток в учете и финансовой отчетности? Литература:
- •Раздел 3 финансовый учет финансовых результатов предприятия
- •Глава 11 представление финансовой отчетности (мсфо 1)
- •11.1 Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса
- •11.2 Представление отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Минимальные требования к представлению статей баланса
- •11.3 Минимальные требования к отчету о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках). Прочая совокупная прибыль
- •11.4 Структура отчета об изменениях в капитале
- •11.5 Представление отчета о движении денежных средств. Потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств
- •11.6 Раскрытие информации в пояснительной записке. Понятие и структура учетной политики
- •11.7 События после окончания отчетного периода: корректирующие и некорректирующие
- •Вопросы для самоконтроля:
- •Литература:
7.2 Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования
Возмещаемая стоимость (recoverable amount) – это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность его использования.
Например, балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в учете, составляет 3 000 000 тенге. На нем выпускается продукция, на производство которой у вас заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании, после чего оборудование будет утилизировано.
До того как был заключен контракт, вы рассчитали себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 000 тенге. Контрактом предусмотрен выпуск 450 единиц, поэтому ценность его использования составляет 4 500 000 тенге.
В настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет 2 750 000 тенге.
Возмещаемая стоимость – это наибольшая величина из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» (2 750 000 тенге), и «ценности его использования» (4 500 000 тенге).
Таким образом, возмещаемая стоимость составляет 4 500 000 тенге.
Нет необходимости всегда определять и справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу, и его ценности его использования. Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.
Бывает возможным определить справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу, даже если актив не является предметом торговли на активном рынке.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (fair value) – это цена по имеющему обязательную силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие этого актива.
На активном рынке справедливой стоимостью актива за вычетом расходов на продажу является рыночная цена актива за вычетом затрат по выбытию.
Рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя, а при отсутствии таковой - цена самой последней операции.
При отсутствии договора купли-продажи или активного рынка справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу основывается на самой достоверной информации, доступной на дату составления бухгалтерского баланса.
Это предполагает выбытие актива в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными независимыми сторонами, за вычетом затрат по выбытию.
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу не должна отражать принудительной продажи, если только руководство не вынуждено произвести продажу немедленно.
Примерами затрат по выбытию являются:
судебные издержки;
государственные пошлины, иные сборы, а также налоги, связанные с выбытием актива;
расходы по демонтажу и транспортировке актива;
дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива.
Примерами затрат, которые не признаются в качестве затрат по выбытию, являются:
выходные пособия (в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
затраты, связанные с реорганизацией бизнеса.
При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться ценность использования актива.
Ценность использования (value in use) – дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от:
использования актива;
выбытия актива в конце срока полезного использования.
Ценность использования актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, так как денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.
Оценка ценности использования актива представляет собой расчет текущей дисконтированной стоимости, который отражает ожидаемую текущую дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств.
Данный расчет основан на:
оценке ожидаемых потоков денежных средств от актива;
безрисковой ставке процента;
премии за риск;
прочих факторах, которые могут повлиять на потоки денежных средств и безрисковую ставку процента.
При измерении ценности использования актива оценка потоков денежных средств должна основываться на:
наилучшей оценке руководством всего спектра условий, которые будет существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.
самых последних финансовых бюджетах/прогнозах, которые должны охватывать период максимальной продолжительностью в 5 лет, исключая какие-либо потоки денежных средств, являющиеся результатом реструктуризации или повышения производительности активов.
экстраполяции - постоянно увеличивающегося или снижающегося темпа роста.
За исключением случаев, когда имеется надлежащее обоснование, темп роста не должен превышать долгосрочного среднего темпа роста в отношении продукции, отраслей, страны, где осуществляется производственная деятельность.
Руководство может использовать прогнозные оценки, основанные на бюджетах/прогнозах за период продолжительностью более пяти лет, если оно уверено в надежности указанных прогнозных оценок.
МСФО (IAS) 36 предписывает, чтобы нематериальный актив с неопределенным сроком службы проверялся на обесценение ежегодно путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой стоимостью, независимо от того, существуют ли какие-либо признаки возможного обесценения. Однако, последний детальный расчет такой возмещаемой стоимости актива, произведенный в предшествующий период, может быть использован для проведения проверки такого актива на обесценение в текущем периоде, при условии соблюдения всех следующих критериев:
если нематериальный актив не создает при продолжении его использования притока денежных средств, который является в значительной степени независимым от притока денежных средств от других активов или групп активов, и, следовательно, проверяется на обесценение в составе генерирующей единицы, в которую он входит, активы и обязательства, составляющие такую единицу, не претерпят значительных изменений со времени последнего расчета возмещаемой стоимости;
в результате последнего расчета возмещаемой стоимости получилась сумма, значительно превышающая балансовую стоимость актива; и
на основе анализа произошедших со времени последнего расчета возмещаемой стоимости событий и изменившихся с этого времени обстоятельств, маловероятно, что текущая возмещаемая стоимость будет ниже балансовой стоимости актива.