Глава 7 обесценение активов (мсфо 36)

7.1 Обесценение активов, его определение и признаки

7.2 Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования

7.3 Генерирующая единица

7.4 Признание убытка от обесценения

7.5 Реверсирование (восстановление) убытка от обесценения

7.6 Синтетический учет обесценения активов

1. Обесценение активов: его определение и признаки

Обесценение актива (impairment) согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» – это когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

На предмет обесценения (балансовая стоимость актива может быть выше цены продажи или ценности использования актива) все активы тестируются на каждую отчетную дату.

Например, балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет 1 000 000 тенге. Оборудование используется для выпуска морально устаревшей продукции, и вы намереваетесь прекратить производство на данном оборудовании.

Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования в компании, вы принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только 250 000 тенге.

Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость (1 000 000 тенге) не может быть возмещена ни в результате производственной деятельности, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.

МСФО (IAS) 36 содержит перечень внешних и внутренних признаков обесценения актива.

О проявлении внешних признаков возможного обесценения активов можно говорить, если в течение отчетного периода произошли следующие события:

• рыночная стоимость актива снизилась много больше, чем предполагалось, исходя из нормальных условий его эксплуатации. Характерным примером такой ситуации является общий спад в экономике страны (региона).

• произошли или очевидно, что произойдут, существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение компании. Например, внедрение конкурентами новых более совершенных и экономичных технологий производства, материалов или продуктов.

• выросли рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций.

• цена акций компании ниже стоимости чистых активов компании.

В числе внутренних признаков возможного обесценения активов упоминаются выявленные в течение отчетного периода:

• признаки морального устаревания актива;

• повреждение или утрата (кража) актива;

• изменение характера использования актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива;

• установление ограниченного срока полезного использования для нематериального актива с неограниченным сроком полезного использования;

• изменения показателей внутренней отчетности, которые доказывают, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем ожидаемые изначально.

Например, затраты на приобретение и эксплуатацию оказались больше, доходы от использования актива оказались меньше, чем было изначально предусмотрено бюджетом.

Представленный перечень признаков не является исчерпывающим. Чтобы самостоятельно продолжить предложенный стандартом список и идентифицировать ситуации, в которых балансовая стоимость активов может оказаться больше их возмещаемой стоимости, имеет смысл обратиться к экономической сути признаков обесценения. Последствиями перечисленных выше ситуаций является снижение будущих поступлений денежных средств от активов по сравнению с первоначально ожидаемыми. 

Так, спад в экономике страны (региона), как правило, характеризуется падением покупательной способности, в результате которого могут существенно снизиться объемы и цены продаж продукции (работ, услуг), которую компания производит с использованием своих активов. Повреждение имущества не позволит компании получить те доходы от производства и реализации продукции, которые были бы получены при эксплуатации неповрежденного имущества либо создаст для компании дополнительные затраты на восстановление нормальных параметров работы актива. Стоимость продажи поврежденного актива также будет меньше стоимости продажи аналогичного неповрежденного. 

Таким образом, любая ситуация, которая приводит к уменьшению будущих поступлений денежных средств от актива, является признаком возможного обесценения актива и требует проведения теста на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36.