Глава 8 учет основных средств
8.1 Основные средства, их классификация и оценка
8.2 Учет движения основных средств
8.3 Учет износа основных средств
8.4 Методы начисления амортизации основных средств
8.5 Учет ремонта основных средств
8.6 Учет аренды основных средств
8.1 Основные средства, их классификация и оценка
Основными средствами (property, plant and equipment) согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» признаются материальные объекты, которые:
предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для предоставления в аренду другим контрагентам, или для использования в управленческих целях;
предполагается использовать более 1 года.
Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования.
Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в основные производственные средства помимо перечисленных объектов включают транспортные объекты хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям экономики относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.
Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объекта является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировки основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться государственным классификатором Республики Казахстан «Классификатор основных фондов» (ГК РК 12-2009), в котором выделяют следующие группы основных средств:
1. Земля – количество и стоимость земли приобретенной субъектом на правах собственности.
2. Здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных запасов. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.
3. Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (шахты, нефтяные и газовые скважины, мосты и др.).
4. Машины и оборудование – инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 подгрупп:
силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, электродвигатели и др.);
рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование, предназначенное для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы, насосы, электромоторы, экскаваторы, грейдеры и др.);
измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры и др.);
вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);
прочие машины и оборудование- машины, аппараты, и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины).
5. Передаточные устройства – устройства для передачи электрической, механической и тепловой энергии (линии электропередач, теплосети трубопроводы).
6. Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов (подвижной состав железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта, гужевой транспорт).
7. Прочие основные средства:
инструмент – механизированные и не механизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие, уплотняющие орудия труда – электродрели, краскопульты, вибраторы, тиски):
производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций – рабочие столы, шкафы, верстаки;
хозяйственный инвентарь – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры и др.);
рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Продуктивный скот – крупный рогатый скот; жеребцы-производители и племенные кобылы; верблюды- производители и матки; олени, маралы, матки и самцы (рогачи); хряки-производители и свиноматки; козы, овцематки, и бараны-производители. Инвентарный объект – каждое взрослое животное.
многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения независимо от возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений достигших полного развития (начало плодоношения, смыкания кроны);
капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) – затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностного улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.
Незавершенное строительство - это сумма незавершенных капитальных вложений. К ним относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителем организации и оформляется соответствующим приказом. Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявить и учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.
В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют на принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, переданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.
Рисунок 8.1 Классификация основных средств по групповым признакам
В момент признания активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. Основные средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» оцениваются по:
Балансовой стоимости – это стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
Себестоимости – это сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS);
Амортизируемой величине – это фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.
Специфической для предприятия стоимости - это приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.
Справедливой стоимости – это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
Возмещаемой стоимости – это большее из двух значений: чистой продажной цены актива или стоимости от его использования.
Остаточной стоимости актива – это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.