6.4 Учет готовой продукции и его реализации

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Первичные документы по реализации товаров являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением и сохранностью товаров.

Реализацию товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключённых с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

На фактически отпущенные со склада товары и тару выписывается товарно-транспортную накладную формы в четырёх экземплярах. Второй экземпляр остаётся у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями (штампами) грузоотправителя, вручаются водителю. Первый экземпляр сдаётся водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвёртый экземпляры сдаются перевозчику.

Важным вопросом является определение цены реализации товара.

Продажная (розничная) цена – это цена, по которой товары продают конечным потребителям. Состав розничной цены можно представить следующим образом: стоимость приобретения – стоимость, по которой товары были приобретены у поставщика, подтвержденная документами (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и др.);НДС – исчисляют от величины отпускной стоимости товаров, и устанавливаются по ставке; торговая надбавка – это надбавка, которая предназначена для покрытия расходов розничных торговых предприятий и получения дохода от операций реализации.

Представитель покупателя предъявляет удостоверение личности (паспорт) и передаёт заведующему складом доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

Основным документом, которым оформляется факт продажи товара, является счет-фактура. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено налоговым законодательством.

Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;

2) по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом РК, должны быть указаны:

1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;

2) дата выписки счета-фактуры;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5) номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7) размер облагаемого оборота;

8) ставка налога на добавленную стоимость;

9) сумма налога на добавленную стоимость;

10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае реализации подакцизных товаров в счете-фактуре дополнительно указывается сумма акциза.

Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.

Счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера;

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

В счете-фактуре размер облагаемого оборота указывается отдельно по каждому наименованию товаров, работ, услуг.

Стоимость товаров, работ, услуг и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг по внешнеторговым контрактам.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг.

В случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг, поставщиком в целях исправления ошибок производится аннулирование ранее выписанного счета-фактуры и выписывается исправленный счет-фактура, который должен соответствовать следующим условиям:

1) соответствие вышеперечисленным требованиям с указанием прежних номера и даты выписки;

2) указание в счете-фактуре даты исправления ранее выписанного счета-фактуры;

3) наличие одного из следующих подтверждений получения исправленного счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:

заверения получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью;

направления поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличия уведомления о его получении.

Поставщик товаров, работ, услуг выписывает дополнительный счет-фактуру в следующих случаях:

1) корректировки размера облагаемого;

2) одновременного соответствия следующим условиям:

счет-фактура выписан поставщиком товаров, работ, услуг ранее даты совершения оборота по реализации с указанием суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по ставке налога, действовавшей на дату выписки такого счета-фактуры;

ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая на дату выписки счета-фактуры, отличается от ставки налога, действующей на дату совершения оборота по реализации по такому счету-фактуре.

В дополнительном счете-фактуре указываются:

1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета-фактуры и дата его выписки;

2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;

3) наименование, адрес и идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) ставка налога на добавленную стоимость;

5) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;

6) скорректированная сумма налога на добавленную стоимость.

Дополнительный счет-фактура выписывается поставщиком товаров, работ, услуг и подтверждается получателем указанных товаров, работ, услуг.

Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на счете 1330 «Товары приобретенные», и поскольку, товары с целью эффективной организации процесса реализации учитывают в основном по продажным (розничным) ценам, то для учета разницы между продажными и розничными ценами и покупными к счету 1330 «Товары приобретенные» открывают следующие субсчета:

1330.1 «Товары на складах розничной торговли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах Товарищества розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости;

1330.2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц. Учет ведется по цене реализации (покупная цена, НДС и наценка). Учет ведется в количественном и стоимостном выражении;

1330.3 «Наценка в цене товара». На нем учитывают суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров;

1330.4 «НДС в цене товара», предназначен для отражения на нем суммы НДС, включенного в цену товара, переданного для реализации.

В результате включения в цену товара НДС покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет 1420) при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 1330.3 «Наценка в цене товара» и 1330.4 «НДС в цене товара» предназначены для формирования продажной цены товара, т.е. выполняют вспомогательную функцию и самостоятельного назначения не имеют. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии Товарищества розничной торговли трудно осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену для продавцов и покупателей, которых в конечном итоге интересует только то, за сколько буден продан товар.

Помимо применения вспомогательных субсчетов, в розничной торговле Товарищества рассчитывается наценка.

В соответствии с законодательством РК, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете применяют метод начисления, согласно которому моментом реализации считают момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. В розничной торговле моментом реализации товаров за наличный расчет является время поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу, ибо без этого товар не отпускается.

Списание товаров проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товаров исходя из принципа единства их оценки.

Для того чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров, как правило, в коне месяца в розничной торговле производится расчет реализованных торговых наценок и соответственно реализованного НДС в цене товара.

Расчет реализованной наценки проводят по установленной форме, он включает в себя следующие процедуры:

поскольку торговая наценка в продажную цену товара включается путем увеличения цены приобретения на основании бухгалтерских записей по дебету субсчета 1330.2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю» и кредиту субсчета 1330.3 «Наценка в цене товара» - на всю партию (вид) товара, сторнируется для получения величины покупной стоимости только по реализованным товарам, то из месяца в месяц по субсчету 1330.3 «Наценка в цене товара» может образовываться кредитовый остаток.

путем сложения остатка торговой наценки в цене товара на начало месяца с оборотом за месяц (за минусом операций по дебету 1330.3 «Наценка в цене товара») получится так называемое «предварительное сальдо» торговой наценки.

исчисляют общую стоимость реализованных в течение месяца товаров (выручка от реализации) и оставшихся на конец месяца (сальдо по счету 1330.2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю»). Эти расчеты проводят на основании данных кассовых и товарных отчетов.

определяют средний процент товарных наценок путем деления «предварительного сальдо» по счету 1330.3 «Наценка в цене товара» на общую стоимость реализованных и оставшихся товаров.

определяют сумму нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, путем умножения суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент торговых наценок.

вычитанием из «предварительного сальдо» по субсчету 1330.3 «Наценка в цене товара» суммы нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, определяют сумму торговой наценки на реализованные товары, которая подлежит сторнированию.

Суть этого расчета заключается в том, что сумма торговых наценок на начало месяца и произведенных за месяц распределяется пропорционально реализованным и оставшимся в конце месяца товарам, и исключается необходимость расчета реализованной торговой наценки по каждому товару в отдельности. Расчет реализованного НДС в цене товара осуществляется путем его извлечения из продажной цены по фиксированной процентной ставке.

Величина реализованной торговой наценки и НДС в цене товара после произведенных расчетов сторнируется для того, чтобы на расходы предприятия была списана покупная стоимость товаров, а в доходах отражена продажная стоимость, на которую начисляют НДС.

Определение финансового результата в торговле во многом зависит от того, насколько правильно запланирована величина торговой наценки, которая по существу представляет собой разницу между продажной и покупной стоимостью или между величиной доходов и расходов от реализации товаров. Она должна не только обеспечивать доходность, но и в полном объеме покрывать расходы периода: административные, по реализации и вознаграждениям к выплате.