Глава 6 учет запасов и готовой продукции

6.1 Запасы, их классификация и оценка

6.2 Методы оценки запасов по себестоимости

6.3 Учет запасов на складах и в бухгалтерии и его документальное оформление

6.4 Учет готовой продукции и его реализации

6.1 Запасы, их классификация и оценка

Согласно МСФО 2 запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

б) в процессе производства для такой продажи; или

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость реализации - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности, за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива.

Справедливая стоимость- эта та сумма, на которую можно обменять актив, или зачесть обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) по экономическому содержанию и структуре - активы, по назначению - материально-инвентарные счета. ТМЗ являются предметами труда, т.е. оборотными средствами, которые субъект использует для производства продукции или реализации, с целью получения дохода. Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.

Себестоимость товаров приобретенных включает: затраты на приобретение товаров приобретенных, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг).

Затраты на приобретение товаров приобретенных включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациями, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товаров.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку товаров приобретенных (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены например:

• общие и административные - это расходы связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);

• расходы на выплату процентов за кредит;

• расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет научно-о­боснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. Материальные запасы классифицируются на:

• основные - составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука - при выпечки хлеба, кожа - при пошиве обуви, древесина - при производстве мебели);

• вспомогательные материалы - не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, краски, клей и др.).

Кроме этого материалы классифицируются по синтетическим счетам.

Запасы могут классифицироваться как:

• товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

• имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.),

• готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

• сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

• незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

• прочие вспомогательные запасы.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

• при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

• при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:

• запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;

• сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции - при этом выгода от использования данных запасов будет поступать организации через будущую реализацию готовой продукции;

• запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;

• запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и др.

Определение момента перехода права собственности на запасы и рисков, связанных с этими запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия.

Товары, переданные на переработку, на ответственное хранение, переданные на консигнацию (под реализацию) должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров, поскольку держатель товара (сторона, разместившая запас у себя) при таких условиях размещения запасов Держатель не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов. Право собственности, и риски, связанные с этими товарами, при этом, остается у поставщика запасов. При условии размещения запасов под консигнацию товар будет отражаться в балансе поставщика до момента фактической продажи товара третьей стороне (покупателю) через держателя товаров, выступающего по условиям договора на консигнацию в качестве агента по продажам, а не покупателем или владельцем.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

• учетную политику, принятую для оценки запасов (фактическая стоимость, розничная цена, нормативные затраты), включая использованный способ расчета их себестоимости (ФИФО, средневзвешенный, специфической идентификации);

• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по отдельным группам запасов по классификации организации;

• справедливую стоимость запасов за вычетом затрат по реализации;

• величину возврата любого списания, которое признается как уменьшение расходов в данном периоде в соответствии с пунктом 30, а также обстоятельств или события, которые привели к возврату списанных запасов.

• себестоимость запасов, признанную в качестве расхода в данном периоде;

• операционные затраты, относящиеся к выручке, признанные в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру

• сумму любых списаний запасов в течение периода до возможной чистой стоимости реализации;

• балансовую стоимость запасов, отданных в залог в качестве обеспечения обязательств.