4. Розкриття інформації про виробничі запаси у фінансовій звітності

Для обліку витрат діяльності та відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовується Журнал 5 або 5А та Відомість 5.1 обліку руху запасів. (рис.2.)

Рис.2. Порядок відображення запасів при журнальній формі обліку

Журнал 5(5А) складається з чотирьох розділів і Відомості аналітичного обліку запасів. Дані для заповнення Журналу 5(5А) формуються наступним чином (рис. 3). Відомість 5.1 аналітичного обліку запасів призначена для обліку товарно-виробничих запасів у розрізі синтетичних рахунків або субрахунків і ведеться за центрами відповідальності, МВО, місцями зберігання та напрямами витрат. Записи у Відомості 5.1 здійснюються на підставі первинних документів або зведених відомостей, у яких узагальнюються дані з надходження на склади або до цехових комор виробничих запасів та з їх вибуття з відповідних місць зберігання за звітний період.

Розділ IV «Аналітичні дані по рахунку 28 «Товари» Журналу 5 (5А) містить аналітичні дані за операціями з товарами та товарною надбавкою і заповнюється торгівельними підприємства.

Дані з рахунків класу 2 "Запаси" відображаються в облікових регістрах і фінансовій звітності (табл. 2.).

Таблиця 7

Розкриття інформації про запаси в облікових регістрах та фінансовій звітності

Шифр і назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядку в Балансі (ф. № 1)	Номер рядку в При­мітках до річної фінансової звітності (ф. № 5)
20 "Виробничі запаси"	Журнал 5 (5А)	1100	800,810,820,830, 840, 850, 860
22 "Малоцінні та швидко­зношувані предмети"	Журнал 5 (5А)		880
23 "Виробництво"			890
24 "Брак у виробництві"			—
25 "Напівфабрикати"			—
26 "Готова продукція"			900
28 "Товари"	Журнал 5 (5А)		910

У Примітках до фінансової звітності підприємства розкривають інформацію про:

1. методи оцінки запасів;

2. балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;

3. балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації;

4. балансову вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, у заставу;

5. суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу.

6. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів

У виробничій діяльності підприємства використовуються засоби праці відносно невисокої вартості та невеликого строку служби. Такі предмети називаються малоцінними та швидкозношуваними (далі — МШП), і належать вони до класу запасів.

МШП визнаються активами, якщо існує ймовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічну вигоду від їх використання та їхня вартість може бути достовірно визначена.

Відповідно до П(С)БО 9 “Запаси” МШП охоплюють предмети, які використовуються протягом не більше 1-го року або нормального операційного циклу, якщо він більше року.

У наказі про облікову політику підприємства встановлюється вартісна межа для розміщення основних та малоцінних засобів.

До МШП належать інструменти, господарський інвентар, спецодяг і спецвзуття тощо.

Малоцінні предмети, строк використання яких більше ніж 1 рік (спецінструменти та спеціальні пристрої тощо), обліковуються в складі основних засобів як інші необоротні матеріальні активи на субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”. На відміну від МШП, їхня вартість погашається нарахуванням зносу, що передбачено П(С)БО 7 “Основні засоби”.

Для обліку МШП використовується активний основний інвентарний рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”. За дебетом рахунка відображається надходження предметів, а за кредитом — їх списання. Аналітичний облік МШП ведеться за їхніми видами (однорідними групами), установленими, виходячи з умов діяльності підприємства. Складський облік предметів здійснюється аналогічно обліку виробничих запасів.

Документальне надходження МШП на підприємство формулюється аналогічно операціям з надходження виробничих запасів.

Згідно з наказом Мінстату України від 22 травня 1996 р. № 145 застосовуються спеціальні типові форми первинних документів для їх обліку в місцях експлуатації та з їх списання:

― № МШ-1 “Відомість поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв);

― № МШ-2 “Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів”;

― № МШ-3 “Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв)”;

― № МШ-4 “Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів”;

― № МШ-5 “Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні”;

― № МШ-6 “Особиста картка №__ обліку спецодягу і захисних засобів”.

Первинна вартість МШП у процесі їх оприбуткування визначається аналогічно до виробничих запасів (згідно з П(С)БО 9 “Запаси”).

Вартість МШП, переданих в експлуатацію, списується з балансу на витрати діяльності, але для контролю за їх зберіганням ведеться оперативний кількісний облік за місцями експлуатації. Для цього використовуються типові форми № МШ-2, МШ-6 “Інвентарні описи”. У цих документах фіксується надходження та списання предметів у кількісному виразі.

Операції зі списання МШП відображаються в журналі № 5.