Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи при инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию;

- установление причин списания объекта;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, массы;

- составление акта на списание основных средств (ф. N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств".

Пример 12 (продажа основных средств). В связи с проводимой реконструкцией был продан процессор для проявки офсетных пластин за 88 500 руб., включая НДС - 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость - 50 000 руб. Начисленная амортизация - 10 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1200 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (табл. 7).

Таблица 7

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже

основного средства

Хозяйственная операция	Документ- основание	Номер счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана сумма накопленной амортизации при выбытии ОС	Акт на списание основных средств (ф. ОС-4), ведомость расчета амортизации	Счет 02 "Амортизация основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	10 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС	Акт на списание основных средств (ф. ОС-4)	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	40 000
В дальнейшем в дебет счета 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия
Отражены расходы по демонтажу (выполненные сторонней организацией), связанные с продажей основных средств	Акт о выполненных работах	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 44 "Расходы на продажу"	1 200
Начислен НДС при продаже объекта ОС	Счет-фактура, книга продаж	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "НДС"	13 500
Начислена сумма выручки от продажи объекта ОС	Договор, счет- фактура	Счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	88 500
Далее, в случае если была произведена переоценка основных средств
Списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка	Приказ о проведении переоценки	Счет 83 "Добавочный капитал"	Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	0
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	33 800
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	0

Пример 13 (списание ОС вследствие непригодности к дальнейшему использованию). На основании акта организация списала машину для лазерной вырубки в связи с невозможностью ее восстановления. Первоначальная стоимость - 120 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. Расходы на транспортировку для утилизации сторонней транспортной организации составили 6000 руб. При разборке остались материальные ценности в рабочем состоянии стоимостью 8000 руб.

В бухгалтерском учете делается следующая корреспонденция счетов (табл. 8).

Таблица 8

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию

основных средств вследствие непригодности

┌────────────────┬──────────────┬────────────────────────────────┬────────┐

│ Хозяйственная │ Документ- │ Номер счета │ Сумма, │

│ операция │ основание ├──────────────┬─────────────────┤ руб. │

│ │ │ Дебет │ Кредит │ │

├────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────────┼────────┤

│Списана сумма │Акт на │Счет 02 │Счет 01 "Основные│ 100 000│

│накопленной │списание │"Амортизация │средства" │ │

│амортизации при │основных │основных │ │ │

│выбытии ОС │средств │средств" │ │ │

│ │(ф. ОС-4), │ │ │ │

│ │ведомость │ │ │ │

│ │расчета │ │ │ │

│ │амортизации │ │ │ │

├────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────────┼────────┤

│Списана │Акт на │Счет 91 │Счет 01 "Основные│ 20 000│

│остаточная │списание │"Прочие доходы│средства" │ │

│стоимость │основных │и расходы", │ │ │

│объекта ОС │средств │субсчет 91-3 │ │ │

│ │(ф. ОС-4) │"Выбытие │ │ │

│ │ │основных │ │ │

│ │ │средств" │ │ │

├────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────────┼────────┤

│Списаны расходы │Счет │Счет 91 │Счет 44 "Расходы │ 6 000│

│по │транспортной │"Прочие доходы│на продажу" │ │

│транспортировке │организации │и расходы", │ │ │

│объекта │ │субсчет 91-3 │ │ │

│ │ │"Выбытие │ │ │

│ │ │основных │ │ │

│ │ │средств" │ │ │

├────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────────┼────────┤

│Учтены │Акт на │Счет 10 │Счет 91 "Прочие │ 8 000│

│материальные │списание │"Материалы" │доходы и │ │

│ценности, │основных │ │расходы", субсчет│ │

│полученные в │средств │ │91-3 "Выбытие │ │

│результате │(ф. ОС-4) │ │основных средств"│ │

│разборки │ │ │ │ │

│списываемого │ │ │ │ │

│объекта ОС │ │ │ │ │

│(учет ведется по│ │ │ │ │

│рыночным ценам) │ │ │ │ │

├────────────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────────┴────────┤

│ Далее, в случае если была произведена переоценка основных средств │

├────────────────┬──────────────┬──────────────┬─────────────────┬────────┤

│Списана сумма │Акт на │Счет 83 │Счет 84 │ 0│

│дооценки по │списание │"Добавочный │"Нераспределенная│ │

│объекту основных│основных │капитал" │прибыль │ │

│средств (по │средств │ │(непокрытый │ │

│которому │(ф. ОС-4) │ │убыток)" │ │

│проводилась │ │ │ │ │

│переоценка) │ │ │ │ │

├────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────────┼────────┤

│Определение │ │ │ │ │

│финансового │ │ │ │ │

│результата при │ │ │ │ │

│ликвидации │ │ │ │ │

│ведется по │ │ │ │ │

│счетам: │ │ │ │ │

│а) при получении│Справка-расчет│Счет 91 │Счет 91 "Прочие │ 0│

│прибыли (бывает │бухгалтерии │"Прочие доходы│доходы и │ │

│очень редко) │ │и расходы", │расходы", субсчет│ │

│ │ │субсчет 91-3 │91-9 "Сальдо │ │

│ │ │"Выбытие │прочих доходов и │ │

│ │ │основных │расходов" │ │

│ │ │средств" │ │ │

│б) при наличии │Справка-расчет│Счет 91 │Счет 91 "Прочие │ 18 000│

│убытков (как в │бухгалтерии │"Прочие доходы│доходы и │ │

│нашем случае) │ │и расходы", │расходы", субсчет│ │

│ │ │субсчет 91-9 │91-3 "Выбытие │ │

│ │ │"Сальдо прочих│основных средств"│ │

│ │ │доходов и │ │ │

│ │ │расходов" │ │ │

└────────────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────────┴────────┘

Пример 14 (списание объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

В результате затопления вышел из строя датчик системы тепловентиляции типографии. Первоначальная стоимость 18 000 руб. Амортизация - 6000 руб. Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей", а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств выполняются бухгалтерские проводки (табл. 9).

Таблица 9

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по списанию

основного средства в случае ликвидации, при авариях и т.д.

Хозяйственная операция	Документ- основание	Номер счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана сумма накопленной амортизации при выбытии ОС - датчика системы тепловентиляции	Акт на списание основных средств (ф. ОС-4), ведомость расчета амортизации	Счет 02 "Амортизация основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	6 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС - датчика системы тепловентиляции	Акт на списание основных средств (ф. ОС-4)	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	12 000
Определена сумма убытка в результате ликвидации ОС	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	12 000
1-й случай. Затопление произошло по вине ЗАО "АРГО", занимающего площадь над типографией. ЗАО "АРГО" погасило сумму нанесенного ущерба - 12 000 руб.
Отражение сумм убытка, полностью отнесенного за счет ЗАО "АРГО"	Акт	Счет 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"	Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	12 000
2-й случай. Затопление произошло по причинам, не зависящим от организаций, размещающихся в здании. Помещение было застраховано от затопления и пожара
Списан убыток за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций	Акт, страховой полис	Счет 76-1 "Расчеты по имущественном у и личному страхованию"	Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	12 000
Зачислено на расчетный счет страховое возмещение	Выписка банка из расчетного счета, платежное поручение	Счет 51 "Расчетный счет"	Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"	12 000