Определение отложенного налогового актива

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговая прибыль │

└────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────┘

│ x 20% │

└───┬┬───┘

┘└

\/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Отложенный налоговый актив │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" К-т сч. 68, субсчет "Расчеты │

│ по налогу на прибыль" │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 3

Может быть и другая ситуация при начислении амортизации, связанная с появлением налогооблагаемой временной разницы и отложенным налоговым обязательством. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (отложенное налоговое обязательство).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Временные налогооблагаемые разницы (рис. 4) возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше налогооблагаемой, т.е. в бухгалтерском учете амортизация начисляется медленнее, чем в налоговом учете. Это бывает нечасто, например при использовании в бухгалтерском учете линейного метода амортизации, а в налоговом - нелинейного или если срок эксплуатации в бухгалтерском учете установлен больше, чем в налоговом.

Возникновение временной налогооблагаемой разницы

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘\

│ \

│ О Налоговая прибыль /

│ ─────────────────────────────────────────────────────────────────┐/

│ /

│ о Бухгалтерская прибыль

│ /

│ /

│ /

│/

Рис. 4

Отражение в учете: Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 91, субсчет "Временные налогооблагаемые разницы".

Если сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то, соответственно, в бухгалтерском учете прибыль больше, чем в налоговом учете. Появляются временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство (рис. 5).

Определение отложенного налогового обязательства

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Бухгалтерская прибыль │

└────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────┘

│ x 20% │

└───┬┬───┘

┘└

\/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Отложенное налоговое обязательство │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т сч. 77 │

│ "Отложенное налоговое обязательство" │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 5

Пример 9. Амортизационные отчисления в отчетном периоде по бухгалтерскому учету составили 70 000 руб., а по налоговому - 150 000 руб. Вычитаемая налогооблагаемая разница составляет:

150 000 - 70 000 = 80 000 руб.

При этом отложенное налоговое обязательство составит:

80 000 x 20% = 16 000 руб.

На сумму отложенного налогового обязательства оформляется проводка:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 16 000 руб.

В дальнейшем по мере уменьшения вычитаемых налогооблагаемых разниц отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться.

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезного использования. Порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества рассмотрим на примере.

Пример 10. В январе 20XX г. организация приобрела машину для горячего ламинирования стоимостью 50 тыс. руб. и в том же месяце ввела ее в эксплуатацию. Первоначальная стоимость машины для горячего ламинирования с учетом расходов на ее доставку и установку составила 50 000 руб. Согласно Классификации этот объект относится к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования машины для горячего ламинирования, равный 4 годам [(3 + 5) : 2].

С использованием линейного способа определяется месячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли:

К = 1 : (4 года x 12 мес.) x 100% = 2,083%.

Зная первоначальную стоимость машины для горячего ламинирования и рассчитанный коэффициент, можно найти сумму ежемесячно начисляемой амортизации, которая равна:

50 000 x 2,083% = 1041,5 руб.