- •Бухгалтерский учет основных средств
- •Понятие, классификация и оценка основных средств
- •Признаки классификации основных средств
- •Расчет амортизации по годам.
- •Проводки при выбытии основных средств
- •Определение отложенного налогового актива
- •Амортизационная премия
- •Учет выбытия основных средств
- •Учет аренды основных средств
- •Учет имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя
- •Список литературы
Проводки при выбытии основных средств
Хозяйственная операция |
Документ- основание |
Номер счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
Списана полностью начисленная амортизация при выбытии объекта основных средств |
Акт на списание основных средств (ф. ОС-4) |
Счет 02 "Амортизация основных средств" |
Счет 01 "Основные средства" |
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств |
Акт на списание основных средств (ф. ОС-4) |
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" |
Счет 01 "Основные средства" |
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
Для целей налогообложения применяются лишь два способа начисления амортизации (гл. 25 Налогового кодекса РФ):
- линейный способ;
- нелинейный способ.
Причем амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
- сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8 - 10-й групп (20 - 30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный методы.
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.
При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении - один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому использовать одинаковую классификацию основных средств одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий:
- стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает;
- амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).
Рассмотрим на примере 8 отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением амортизации, в случае если организация все же решила использовать разные методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример 8. Приобретена машина для горячего ламинирования стоимостью 59 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 9 тыс. руб.) со сроком полезного использования 4 года. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, в налоговом учете - линейный метод начисления амортизации. Объект относится к третьей амортизационной группе. Организация решила не пользоваться амортизационной премией.
1. Расчет амортизации в бухгалтерском учете. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 10. Расчет амортизации по годам:
1-й год - 20 тыс. руб. (50 x 4 / 10);
2-й год - 15 тыс. руб. (50 x 3 / 10);
3-й год - 10 тыс. руб. (50 x 2 / 10);
4-й год - 5 тыс. руб. (50 x 1 / 10).
2. Расчет амортизации в налоговом учете (амортизационная премия не применяется).
Расчет годовой суммы амортизации: 50 тыс. руб. / 4 = 12,5 тыс. руб., или в месяц 1041, 67 руб.
В рассматриваемом примере расходы в бухгалтерском учете на амортизацию будут возникать ранее, чем в налоговом учете. Следовательно, возникнут временные вычитаемые разницы (рис. 2), которые появляются, когда в бухгалтерском учете доходы отражают позже, чем в налоговом учете, а расходы - раньше.
Возникновение временной вычитаемой разницы
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘\
│ \
│ О Бухгалтерская прибыль /
│ ─────────────────────────────────────────────────────────────────┐/
│ /
│ о Налоговая прибыль
│ /
│ /
│ /
│/
Рис. 2
Отражение в учете: Д-т сч. 91, субсчет "Временные вычитаемые разницы", К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы".
В этом случае в налоговом учете расход появляется позже, чем в бухгалтерском учете (табл. 5), в результате возникнет отложенный налоговый актив (рис. 3).
Таблица 5
Отражение в учете временной вычитаемой разницы
и отложенного налогового актива
N п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
1 |
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
50 000 |
- |
Приобретена машина для горячего ламинирования |
2 |
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 |
9 000 |
- |
Выделен НДС по приобретенному оборудованию |
3 |
Д-т сч. 01 "Основные средства в эксплуатации" К-т сч. 08 |
50 000 |
- |
Введена в эксплуатацию машина для горячего ламинирования |
4 |
Д-т сч. 68-1 "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 |
9 000 |
- |
Принят к вычету НДС |
5 |
Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" |
20 000 |
12 500 |
Сумма начисленной амортизации за первый год эксплуатации |
6 |
Д-т сч. 91, субсчет "Временные вычитаемые разницы", К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы" |
7 500 (20 000 - 12 500) |
- |
Отражена временная вычитаемая разница за первый год амортизации |
7 |
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" К-т сч. 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль" |
1 500 (7500 x 20%) |
- |
Отражен отложенный налоговый актив за первый год |
8 |
Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" |
15 000 |
12 500 |
Сумма начисленной амортизации за второй год эксплуатации |
9 |
Д-т сч. 91, субсчет "Временные вычитаемые разницы", К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы" |
2 500 (15 000 - 12 500) |
- |
Отражена временная вычитаемая разница за второй год амортизации |
10 |
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" К-т сч. 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль" |
500 (2500 x 20%) |
- |
Отражен отложенный налоговый актив за второй год |
11 |
Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" |
10 000 |
12 500 |
Сумма начисленной амортизации за третий год эксплуатации |
12 |
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 91, субсчет "Временные вычитаемые разницы" |
2 500 (10 000 - 12 500) |
- |
Отражено уменьшение временной вычитаемой разницы за третий год амортизации |
13 |
Д-т сч. 09 К-т сч. 68-2 |
500 (2500 x 20%) |
- |
Уменьшен ранее начисленный отложенный налоговый актив за третий год эксплуатации |
14 |
Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" |
5 000 |
12 500 |
Сумма начисленной амортизации за четвертый год эксплуатации |
15 |
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 91, субсчет "Временные вычитаемые разницы" |
7 500 (5000 - 12 500) |
- |
Отражено уменьшение (полностью погашена) временной вычитаемой разницы за четвертый год амортизации |
16 |
Д-т сч. 09 К-т сч. 68-2 |
1 500 (7500 x 20%) |
- |
Уменьшен (погашен) ранее начисленный отложенный налоговый актив за четвертый год эксплуатации |
17 |
Д-т сч. 01-9 "Выбытие основных средств" К-т сч. 01 |
50 000 |
- |
Отражено выбытие машины для горячего ламинирования из состава основных средств в связи с истечением срока эксплуатации |
18 |
Д-т сч. 02 К-т сч. 01-9 |
35 000 |
- |
Списана сумма начисленной амортизации |