Выбытие актива
В п. 34 ПБУ 14/2007 дан перечень случаев, когда возможно выбытие нематериального актива. Он достаточно большой, и в его основе лежит понятие исключительного права:
- прекращение срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности;
- передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
- переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект);
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передача по договору мены, дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявление недостачи активов при их инвентаризации;
- иные случаи.
Несколько странно, конечно, звучит "недостача, выявленная при инвентаризации". Как можно потерять нематериальный актив? Например, утерянные документы можно восстановить, а потеря физического носителя нематериального актива не является потерей права на сам актив.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Такие доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.
МСФО
В отличие от РСБУ в рамках МСФО считается, что компания контролирует нематериальный актив, если она может обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней. Контроль заключается в ограничении доступа к таким выгодам третьих лиц. Контроль актива не обязательно связан с наличием подкрепленных законом прав на него.
Это означает, грубо говоря, что нематериальными активами должны признаваться и неисключительные права (полученные, например, на основании лицензии). В МСФО нет и такого временного критерия для признания нематериального актива, как 12 месяцев. То есть понятие нематериального актива в МСФО гораздо шире, чем в РСБУ (хотя, казалось бы, финансисты использовали при разработке ПБУ 14/2007 Международный стандарт).
Определение первоначальной стоимости приобретаемых (разными путями) нематериальных активов производится с использованием справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.
Напомним, что определение стоимости актива по МСФО также включает в себя учет изменения стоимости денежных средств во времени, другими словами, это дисконтирование. Оно применяется, например, если нематериальный актив приобретается в рассрочку.
Серьезно отличается определение стоимости нематериальных активов, созданных силами самой компании. Так, согласно МСФО внутренне созданные деловая репутация, торговые марки не могут признаваться в качестве нематериальных активов, поскольку их трудно идентифицировать, а затраты на их создание практически неотделимы от текущих затрат.
Что касается НИОКР, МСФО выделяют две стадии получения их результатов: стадию исследований и стадию разработок.
Расходы по созданию нематериального актива, приходящиеся на стадию исследований, относятся только на текущие затраты отчетного периода. А вот затраты на стадии разработок создают первоначальную стоимость нематериального актива.
В РСБУ обе стадии должны формировать первоначальную стоимость нематериального актива.
Различие в вопросе амортизации состоит в том, что в РСБУ отсутствует требование об уменьшении базовой стоимости нематериального актива для целей амортизации на величину ликвидационной стоимости. В соответствии с МСФО ликвидационная стоимость применима к нематериальным активам, когда существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока его полезной службы или существует активный рынок для актива на протяжении всего срока его полезной службы.