Срок использования

Компания должна разделить свои нематериальные активы на две части - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость первых погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007), вторые вообще не амортизируются. Не амортизируются и нематериальные активы некоммерческих организаций. Если у них есть указанные активы с определенным сроком полезного использования, то за балансом нужно начислять износ, используя линейный способ.

Неопределенный срок полезного использования возникает тогда, когда у компании нет возможности надежно определить срок, в течение которого нематериальный актив будет приносить доход.

Примечание. Нематериальные активы, срок полезного использования которых невозможно надежно определить, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Несколько "напрягает" не вполне конкретное понятие "надежно", но из п. 26 ПБУ 14/2007 следует, что определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия исключительных прав компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды или доход. При этом срок полезного использования нематериального актива не может превышать срока деятельности компании.

Обращаем ваше внимание, что упор делается на исключительные права и срок их действия. Использовать исключительное право после истечения срока его действия нельзя, и если компания ликвидируется, то исчезают и ее исключительные права. Получается, что срок полезного использования нематериального актива прямо зависит от срока действия исключительных прав.

Помимо этого, компании нужно ежегодно проверять способ определения амортизации нематериального актива на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Пример 2. В декабре 2011 г. компания приняла к учету нематериальный актив первоначальной стоимостью 460 000 руб. Срок полезного использования актива был установлен в расчете на 80 мес. Однако в апреле 2013 г. компания выяснила, что срок полезного использования необходимо пересмотреть и установить его из расчета 100 мес.

К апрелю 2013 г. сумма начисленной линейным методом амортизации составила 86 250 руб. (460 000 руб. / 80 мес. x 15 мес.).

Величина амортизации, исчисленная исходя из уточненного срока полезного использования за этот же период времени, составляет 69 000 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 15 мес.):

- за 2012 г. сумма излишне начисленной амортизации составила 13 800 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 12 мес. - (460 000 руб. / 80 мес. x 12 мес.));

- за три месяца 2013 г. - 3450 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 3 мес. - (460 000 руб. / 80 мес. x 3 мес.)).

На наш взгляд, в бухгалтерском учете компании в 2013 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 05 Кредит 84 - 13 800 руб. - восстановлена излишне начисленная амортизация за 2012 г.;

Дебет 05 Кредит 20 - 3450 руб. - восстановлена излишне начисленная амортизация за 2013 г.

Начиная с апреля 2012 г. сумма ежемесячной амортизации актива будет равна не 5750 руб. (460 000 руб. / 80 мес.), а 4600 руб. (460 000 руб. / 100 мес.).

Так как в налоговом учете изменение срока полезного использования нематериального актива не предусмотрено, в бухгалтерском учете в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <5> появятся разницы, которые будут приводить к возникновению отложенного налогового обязательства:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 230 руб. ((5750 - 4600) руб. x 20%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

--------------------------------

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Что касается нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, компания ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок его полезного использования (п. 27 ПБУ 14/2007). Если указанные факторы исчезли, то фирма должна определить срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Связанные с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (см. также Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 07-02-06/45).