Переоценка

В отношении нематериальных активов действуют практически те же правила переоценки и признания обесценения, что и для основных средств организации. Достаточно сравнить положения п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <3> и п. п. 16 - 21 ПБУ 14/2007.

--------------------------------

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Например, дооценка нематериального актива должна отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 04 Кредит 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

Дебет 83 Кредит 05 - увеличена сумма начисленной амортизации по дооцененному нематериальному активу.

А уценка должна быть отражена следующим образом:

Дебет 84 Кредит 04 - отражена сумма уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

Дебет 05 Кредит 84 - уменьшена сумма начисленной амортизации по уцененному нематериальному активу.

Переоценка нематериального актива производится путем пересчета его остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой разницу между фактической (первоначальной) стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации.

Пример 1. На балансе общества находится нематериальный актив. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 300 000 руб. Сумма начисленной по состоянию на дату переоценки амортизации - 111 000 руб.

Исключительное право на аналогичный объект на дату переоценки, по сведениям компании, стоит 235 000 руб.

Коэффициент, на который должна измениться остаточная стоимость нематериального актива, равен в данном случае 1,243 (235 000 руб. / (300 000 - 111 000) руб.).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость актива следует дооценить на 72 900 руб. (300 000 руб. x 1,243 - 300 000 руб.), а сумму начисленной амортизации - на 26 973 руб. (111 000 руб. x 1,243 - 111 000 руб.).

В п. 17 ПБУ 14/2007 сказано следующее. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Единственное, о чем "позабыли" наши законодатели, это объяснить, что такое "активный рынок нематериальных активов".

Между тем ничего не говорится о возможности экспертной оценки! Хотя, к примеру, в мире искусства только опытный эксперт может сказать, сколько в данное время стоит то или иное произведение.

Поскольку нормы ПБУ 14/2007 позаимствованы из международных стандартов, попробуем найти ответ там. Обратимся к п. 78 МСФО (IAS) 38, в котором отмечено: применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но тем не менее возможное явление. Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок для лицензий на перевозку пассажиров, лицензий на рыболовство или производственных квот, на передачу которых нет ограничений. Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет о торговых марках, титульных данных газет, правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер. Кроме того, хотя нематериальные активы являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко. По этим причинам цена, уплаченная за один актив, не всегда является достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива. Кроме того, информация о ценах часто не является общедоступной.

На основании сказанного автор делает вывод: хотя в ПБУ 14/2007 и прописана возможность переоценки нематериального актива, на практике это явление крайне редкое.

Что касается проверки нематериальных активов на обесценение, п. 22 ПБУ 14/2007 прямо отсылает бухгалтеров к правилам МСФО (по-видимому, к IAS 36 "Обесценение активов" <4>).

--------------------------------

<4> Приложение 24 к Приказу N 160н.