28. Проверка правильности формирования и использования фондов, резервов, целевых финансирований и поступлений.

Цель – подтверждение достоверности данных отч-ти по наличию и движению фондов и резервов и установления соответствия оформленных хоз-х операций действующим нормативным актам.

Норматив-е док-ты: ФЗ «О б/у»

Источники информации: план счетов, учредительные док-ты, УП п/п.

В соотв-вии с законод-вом для покрытия убытков орг-ции, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций формируется РК. Создаётся за счёт приб. до налогообл-ия (если предусмотрено законодат-вом) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счёт приб., оставшейся после налогооблаж-я. Разница м/д ними в том, что резерв, образованный за счёт приб. до налогооблаж-я, используется по целевому назначению. Отчисления в РК отражается в б/у: 99 – 84 проведена реформация б-са, 84 – 82 создаем РК. Следует заметить, что на п/п, для кот-х законодат-вом предусмотрено создание РК, отчисления производятся до исчисления налогооблаг-ой прибыли 99 – 82 создание РК.

Для равномерного включения предстоящих расх-в себес-ть П,(Р,У) законодат-вом предусмотрено создание резервов предстоящих расх-в и платежей. В настоящее время орг-ции м. создавать и оценочные резервы.

Обязат-м усл-ем для создания резервов явл-ся то, что порядок и размеры их образования д.б. отражены в приказе об УП п/п. Поэтому при проверке аудитору необходимо обратить внимание:

- на обоснованное создание этих резервов и их размеров, в соответствии с принятой УП.

- так же необходимо проверить целевое использование этих резервов. Они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по УП п/п сроками.

- необходимо проверить правильность ведения синтетич-го и аналитич-го учёта по счетам 14,59,63,96, а так же по сч-м записям Гл.кн, б-са и формах бухотч-ти.

Излишне начисленные суммы должны включаться в состав дох-в налогоплат-ка на последнюю дату текущего налогового периода, а недоначисленные – доначисляются.

Под ДК орг-ции понимается – часть СК п/п, кот-ая выделена в качестве объекта б/у и показывает общую собственность всех участников п/п-ия, а так же явл-ся самостоятельным показ-ем в отч-ти.

ДК на п/п формируется за счёт: -прироста ст-ти имущ-ва в результате проведения в установленном порядке дооценки ОС; -путем дополнит-ой эмиссии акций или повышения номинальной ст-ти акций над рыночной; -суммы разницы, образовавшиеся от привышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой аморт-ции ОС, полученной путём индексации или прямого пересчёта; -курсовых разниц в случае погашения задолж-ти по взносам в УК, выраженный в иностр-ой валюте; -средств целевого финансирования направленных некоммерч-кой орг-цией на финансир-е капит-х расх-в.

Сумма разницы м/д продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по Д счетов учёта денеж-х ср-в и К83.

Аудитору необходимо установить: -правильность использования РК; -правильность использования ДК; -правильность ведения аналитч-го и синтетич-го учёта по сч 80,82,83,84.; -соответствие записей синтетич-го и аналитич-го учёта по сч 80,82,83,84 записям в Гл.кн., б-се и формах бухотч-ти.

В план счетов 2001г не включены ни синтетич-кие, ни аналитич-е счета учёта фондов накопления, потребления и соц-ой сферы. Из российского учёта исчезает понятие фонды спец-го назначения (ФСН).

С одной стороны, все текущие расходы, должны финансироваться через счёт приб и убытков, в связи с чем нет необходимости в ФСН как источниках их финансирования. С другой стороны, теперь нераспредел-я приб не м.б. исторчником финансиров-я таких расх-в, так как общая сумма должна сохраняться в течении продолжит-го времени, - т.е. источник, за счёт которого м. образовываться ФСН, отсутствует.

Расходы, кот-е ранее финансировались из фондов потребления, должны теперь включаться в себес-ть прод-ции или списываться на сч приб. и убытков. Расх-ы из фондов накопления должны капитализироваться либо включ-ся в себ-сть либо относиться на сч приб и убытков.

Фонды потребления традиционно создавались из приб. после налогообл-я. Поэтому остатки этих фондов следует присоеденить к нераспред-ой приб.

Фонд соц-ой сферы (ФСС) образовывался из разных источников, поэтому теоретически правильно будет восстановить суммы, зачисленные в фонд с момента его создания. Это можно сделать, проанализировав кредитовые обороты по сч «Фонд соц-ой сферы».

Если восстановить записи невозможно или это требует неоправданно больших затрат времени и сил, то можно весь остаток фонда присоединить либо к нераспредел-ой приб, либо к ДК.