19. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Цель – выражение мнения о достовер-ти показ-ей фин результатов (выручка, доход, прибыль) в отч-ти и соответствии порядку ведения б/у формирования фин результатов и использования приб законод-ву РФ.

Норматив-е док-ты: ГК, план счетов, положение по ведению б/у и отч-ти, НК, инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на приб», ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по н-гу на приб»

Источ-ки инфор-ции: -данные аналит-го и синтетич-го учёта по сч 99,84, -данные отчёта о приб и убыт (ф2).

Конечный фин результат (чистая приб, чистый убыток) слогается из фин рез-та от обычных видов деят-ти , а так же прочих дох-в и расх-в, включая чрезвычайные.

По Д99 отраж-ся убытки (потери, расходы), а по К99 – прибыли (доходы) орг-ции. Сопоставление Д и К оборотов за отчётный период показ-ет конечный фин результат отч-го периода.

На сч90 формируется фин результат от экономич-ой деят-ти, составляющий осн-ю цель создания орг-ции. Он представляет собой разницу м/д выручкой от продажи и себес-тью проданной продукции.

На сч91 отраж-ся все операционные и внериализац-е доходы и расходы (кроме чрезвычайных дох и расх, а так же расх-в по уплате н-га на приб).

По оканчании каждого м-ца сальдо дох-в и расх-в со счетов 90 и 91 переносят на сч99. На сч99 находят отражение дох и расх связанные с черезвычайными обстоят-ми.

Прямо на сч99 относятся суммы платежей н-га на приб. В результате на сч99 выявл-ся чистая приб орг-ции, кот-я явл-ся основой для объявления дивидендов и иного распределения приб. Эта величина заключит-ми записями декабря переносится на сч84.

Распределение приб подразумевает начисление дивид-ов, отчисление ср-в в резервные фонды орг-ции, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учёте по Д84К75,82.

После отражения указанных операций сальдо по сч84 показывает сумму нераспредел-ой приб, кот-я остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

Аудитору необ-мо проверить: - правильность определения п/п-ем предполагаемой приб и выручки от реализации прод-ции для исчисления авансовых платежей в бюджет; - наличие приказа по учётной политике с указанием порядка признания дох-в и расх-в; - правильность определения и законность отражения фактич-ой приб от реализации прод-ции на счетах б/у; - законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность определения приб от реализации осн-х фондов и иного имущ-ва п/п-тия; - правильность отражения приб, полученной от покупателей в виде фин помощи, краткосрочного кредита; - правильность отражения в учёте выручки от реализации прод-ции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств; - правильность отражения в учёте убытков, полученных от безвозмездной передачи ОС и прочих активов; - правильность отражения в учёте результатов от сдачи имущ-ва в аренду; - правильность отражения выручки от произведённого капремонта основных фондов; - правильность ведения аналит-го и синтетич-го учёта по сч99,59,63,84.

При проверки приб (убытков) от внериализац-х операций необходимо установить: - правильность и полноту отражения дох-в (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, а так же от возмещения причинённых убытков; - полноту ведения %в по суммам ср-в, числящихся на рсч-х, текущих, валютных и др. счетах п/п-тия; - правильность и полноту полученных дох-в от сумм, находящихся на депозитных счетах; - соблюдение условий по договорам займов и полноту получения дох-в по всем видам займов; - правильность списания долгов и дебитор-й задолж-ти; - правомерность списания убытков от стихийных бедствий; - соответствие записей син-го и аналит-го по сч99,84 записям Гл.кн, б-се и формах бухотч-ти.

Отметим, что претерпел изменения порядок записей на сч-х учёта расчётов по оплате в бюджет н-га на приб. В течение года суммы авансовых платежей н-га на приб отраж-ся по Д68К51.

Суммы фактически причмтающихся платежей – Д99К68

Путем сопоставления Д и К оборотов по сч68 (субсч Н-г на приб) определ-ся сумма задолж-ти по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга Д68К51. Когда сумма переплаты засчитывается в счёт начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается орг-цией из бюджета, то в учёте производится запись Д51К68.

21. А-т р-тов с пок-лями и зак-ми.

Цель: выраж-е мн-я о достов-ти пок-лей кредит и дебит зад-ти в фин отч-ти и соотв-я пор-ка вед-я б/уч р-

тов с пок-лями и зак-ками зак-ву РФ. (ф №1)

Нормат док-ты: ГК, НК, Полож-е по вед-ю б/уч и б/отч в РФ, ФЗ «О б/уч».

Ист-ки инф-ции: - ж-о № 11, вед-ть № 16, - плат поруч-я, - сч-фактуры, - Книга пр-ж, - выписки банка,

- приказы-накладные на отгр-ку пр-ции, - ж-о №8 и вед-ть №7 (р-ты с деб-ми и кр-ми).

А-ру необ-мо проверить:

1) закл-ны договоры поставки пр-ции

2) реальность зад-тей пок-лей, что д/б подтв-но актами инвент-ции счетов

3) прав-ть вед-я аналит у-та по сч 62

4) прав-ть состав-я бух проводок

5) соотв-е записей аналит-го у-та по сч 62 записям в ж-о №11, кот свер-ся с гл книгой, а записи в ней с б-

сом (при ж-о ф-ме у-та).

Р-ты с пок-лями и зак-ками вед-ся на сч 62 – широко исп-ся на п/п-и, в УП кот-х прим-ся пор-к призн-я д-дов и р-дов при м-де начис-я:

- по оплате (прим-ся если выр-ка от пр-жи за минусом НДС за год не превыш 1 млн руб)

- по отгрузке (м-т созд-ся резерв по сомнит долгам: 91-63 – по зад-ти, не погаш-й в сроки и не

обесп-ные обяз-ми. По истеч-и срока исков дав-ти или др-х сл-х, предусм-х зак-вом (ба-во),

происх спис-е зад-ти за сч резерва: 63 – 62, при этом зад-ть ставится на забал учет (сч 007) и продолж

числ-ся там 5 лет.

П\п-е м-т получить авансы на поставку МЦ (Р,У).

Суммы полученных ав-сов отраж-ся на сч 62 обособ-но: 51 – 62 .

Одновр-но произв-ся начис-е НДС с суммы получ-х ав-в: 62 – 68.

При последующей отгр-ке сумма НДС сторнир-ся, а зат отраж-ся все опер-и в устан-м пор-ке.

Зат произв-ся зачет ав-са: 62А – 62.

Аналитич у-т по сч 62 по кажд пок-лю (зак-ку).

П/п-е, выпол-щее работы дол/сроч хар-ра, исп-ет для у-та выполн-х этапов, им-щих сам-ное знач-е - сч 46 «Выполненные этапы по незав-ным работам»:

46 – 90/1 – ст-ть законченных этапов работ, принятых в устан-м пор-ке

90/2 – 20 – сумма затрат по законч-м и принятым этапам

51 – 62 – оплата работ

62 – 46 – по окончании всех этапов работ

23. А-т р-тов с подотч. лицами. Служебные командир-ки и докум-е оформ-е данных опер-й.

Цель – выражение мнения о достоверности показателей задолженности в фин отч-ти и соответ-ии порядка ведения б/у расчёты с подотч-ми лицами законод-ву РФ. (б/б стр246, ф№4).

Норматив-е док-ты: порядок ведения кассовых операций, положение о служебных командировках, ТК.

Источники информации: ж-о №7, авансовые отчёты, командировач-е удостоверения, прказы и распоряжения руководителя п/п о выдаче сумм под отчёт и о направлении сотрудников в командировку, список лиц кот-м разрешено получение денег из кассы, ж-л регистрации авансовых отчётов и командир-х удостоверений, сметы представительских расх-в, приказы об утверждении смет.

Подотчётными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам п/п из кассы на мелкие административно-хозяйст-е и операционные расх, кот-е не м.б. произведены безналич-ми расчётами, а так же на расходы по командировкам.

Первичные док-ты: ав.отчёты, заявление на выдачу денег из кассы.

Под отчёт суммы выдаются только работ-м п/п, их нельзя передавать др. лицу. Отчитаться по подотчётным суммам необходимо не позднее 3х дней со дня срока для использования этих сумм (если срок не установлен, то сразу через 3 дня после выдачи).

В ав.отчёте д.б. как минимум 3 подписи: подотч-го лица, руковод-ля (подтверждает расх-ы), гл.бух.

Служебная командир-ка – выезд за приделы города, где находится п/п. Оформляется приказом руковод-ля (цель, срок), копия кот-го сдаётся в отдел кадров для выписки командир-го удотовер-я и в бухг-ю для выдачи денег в под отчёт. Все док-ты подтверждающие оплату д.б. приложены к ав.отчёту (командир-ое удостовер-е, билеты, счёт за жильё). В целях б/у расх. не нормируются.

Командировач-е расх: 1)оплата найма жилья (550руб в сутки, или 12руб без оправдательных док-ов для целей НУ), дополнит-ые услуги в счетах за гостиницу не принимаются в целях налогооб-я, если выделен отдельной строкой надо начислить НДС. 2)суточные - компенсация за то, что раб-к находился вне дома, включая день отъезда и день приезда (100руб в сутки для целей НУ). Со сверхнормативных суточных - НДФЛ. 3)оплата проезда по факту (оправдательные док-ты), м. зачислить НДС, если выделен отдельной строкой (19-71 начислен НДС по расх на проезд и проживание, 68-19 возмещаемая бюджетом часть НДС).

Аудитору необходимо проверить: 1)наличие приказов о направлении раб-ов в командировку, 2)правильность возмещения командир-х расх (суточные, квартирные, стоим-ть проезда), 3)правильность и своевременность составления ав.отчётов, 4)правильность возмещения затрат на хоз-е нужды, 5)наличие оправдательных док-ов, 6)правильность: составления бух проводок по опер-ям с подотч-ми лицами и выведения остатков по сч71, 7)соответствие записей в ав.отчётах записям в ж-о №7 по сч71 и Гл.книге (при ж-о форме учёта). Б/б сверяется с данными Гл.кн. по сч71; Гл.кн. проверяется арифметически, на соответствие оборотов по корресподир-щим счетам и сверяется с данными ж-о №7; ж-о №7 сверяется с ав.отчётами, с приход-ми и расх-ми касс-ми ордерами; ав.тчёты проверяются на правильность составления и оформления, на наличие оправдательных док-ов (товарные, кассовые чеки, накладные, проездные билеты, счета).

Ошибки:

1)нарушение порядка выдачи подотчётных сумм

- выдача денеж. ср-в лицам, не указанным в приказе на получение подотч-х сумм

- выдача денеж. сумм из кассы, лицам не являющимся раб-ми п/п

- выдача денеж. сумм из кассы, лицам не отчитавш-ся по ранее полученным авансам

2)нарушение при оформлении командир-х расх-ов.

- отсутствие приказов о направлении раб-ов в командир-ку

- отсутствие командир-х удостоверений с отметками в месте пребывания во время командир-ки

- отсутствие приказов об уплате суточных сверх установленных норм

3)нарушение порядка налогообл-я при оформлении командир-х расх-ов

- нарушение порядка удержания НДФЛ с суммы превышения командир-х расх-в

4)нарушение порядка ведения синтетич-го учёта расчётов с подотч-ми лицами

- некорректное составление бух проводок

- неправильное выделение остатков на конец отч-го периода

- несоответствие записей в ав.отчётах и ж-о №7 «Расчёты с подотч-ми лицами» или др. регистрах.

5)нарушение порядка учёта представительских расх-в

- отсутствие аналит-го учёта представит-х расх. в пределах норм и сверх норм.