2. Учет долгосрочных кредитов банков

Осуществление предпринимательской деятельности субъектом хозяйствования в зависимости от очерченных целей может нуждаться в кредитовании.

Основным видом кредитования является банковский кредит. Соответственно Закону Украины от 7 декабря 2000 г. № 2121–ІІІ "О банках и банковской деятельности" со следующими изменениями и дополнениями, банковский кредит – любое обязательство банка предоставить определенную сумму денег, любая гарантия, любое обязательство приобрести право требования долга, любое продление срока погашения долга, которое предоставлено в обмен на обязательство должника относительно возвращения должной суммы, а также на обязательство в уплату процентов и других сборов из такой суммы.

В зависимости от срока предоставления предприятию денежных средств банковский кредит делят на:

• долгосрочные кредиты;

• краткосрочные кредиты банков.

Долгосрочные кредиты банков (Long-term Bank Loans) – сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством. Объектами долгосрочного кредита банка могут быть капитальные расходы на реконструкцию, модернизацию и расширение действующих основных фондов, на новое строительство, приватизацию и др.

Соответственно П(с)БУ 11 "Обязательство", долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отображаются в Балансе по их теперешней стоимости.

Теперешняя стоимость долгосрочного обязательства по кредитам банка рассчитывается так:

Теперешняя стоимость долгосрочного обязательства по кредиту

=

Теперешняя стоимость основной суммы долга

+

Теперешняя стоимость процента (ануитета)

Размер задолженности предприятия по полученным займам на конец года будет зависеть от графика погашения, обусловленного договором.

Погашение банковских кредитов может осуществляться путем:

• уплаты задолженности по процентам и основной сумме долга вместе в конце срока займа;

• ежемесячной уплатой задолженности по процентам и в конце срока займа - с основной суммой кредита;

• одновременным удержанием комиссии и/или процентов авансом с уплатой основного долга в конце сроку займа;

• на выплату;

• ежегодными платежами в арифметической или геометрической прогрессией или регрессией;

• после обусловленного периода;

• с постоянной суммой погашения основного долга;

• досрочно (на требование) и др.

Чаще всего займы погашаются постоянными периодическими выплатами (ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными и др.), которые включают проценты и сумму погашения основного долга.

Пример

5 января 2006 года предприятие "Стрибунець" заключило с банком договор о долгосрочном займе в сумме 200 000 грн. сроком на три года под 18% годовых. Проценты должны быть уплачены вместе с основной суммой займа в конце термина договора. Заем был получен 01.02.2006. В этом случае для расчета процентов применяют принцип сложных процентов, поскольку предприятие пользуется кроме суммы кредита еще и суммой начисленных процентов. Т.е. сумма процентов за пользование кредитом будет такая:

За первый год (с 01.02.2006 до 31.01.2007) общая сумма процентов (200 000 х 0,18) = 36 000 грн., а ежемесячные начисления – 3 000 грн.

За второй год (с 01.02.2007 до 31.01.2008) общая сумма процентов (236 000 х 0,18) = 42 480 грн., а ежемесячные начисления – 3 540 грн.

За третий год (с 01.02.2008 до 31.01.2009) общая сумма процентов (278 480 х 0,18) = 50 126, 40 грн., а ежемесячные начисления – 4 177,20 грн.

В конце срока погашения предприятие "Стрибунець" уплатит 250 126 грн.

(200 000 + 3 000 + 3 540 + 4 177).

Задолженность по долгосрочным кредитам банков отображается в ІІІ разделе Пассива Баланса "Долгосрочные обязательства" по строке "Долгосрочные кредиты банков".

Предприятием учет долгосрочных ссуд банков и прочих привлеченных заемных средств у других лиц ведет на балансовом счете 50  “Долгосрочные ссуды”, который имеет следующие субсчета:

501  “Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте”

502  “Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”

503  “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте”

504  “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”

505  “Другие долгосрочные займы в национальной валюте”

506  “Другие долгосрочные займы в иностранной валюте”

По дебету указанных субсчетов отражается погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам соответственно в национальной и иностранной валюте.

По кредиту субсчетов 501, 502, 505, 506 находят отражение полученные долгосрочные кредиты и займы, а по субсчетам 503, 504 перевод отсроченных ссуд.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных ссуд ведется в Журнале 2. Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе видов кредитов, по заимодателям (банкам), по срокам погашения, по суммам задолженности на начало и конец месяца, а также полученные и погашенные за месяц. Здесь же приводятся данные о сумме начисленных процентов за отчетный месяц и за период с начала года за пользование займами.

Пример 2

Предприятие "А" в январе 2008 г. получило от банка "Г" долгосрочный кредит в сумме 10000,00 грн. По условиям договора кредитования за каждый месяц использования кредитных средств предприятие "А" обязано начислять 3% в пользу банка. Проценты за пользование кредитом за текущий месяц начисляются по его окончании, то есть в начале следующего месяца. Проценты начисляются только на сумму кредита (10000,00 грн.). Кредит выдан до 01.05.2009 г. Вся сумма кредита и начисленные за весь срок пользования кредитом проценты предприятие "А" обязано перечислить на счет банка не позже 04.05.2009 г. Досрочное полное или частичное погашение кредита, а также начисленных процентов за кредит, договором кредитования не предусмотрено. Рассмотрим, как в первые месяцы 2008 г. данные обязательства предприятия отразятся в учете предприятия "А" (смотри таблицу 2).

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
Январь 2008 г.
1	Получен от предприятия банка "Г" долгосрочный кредит	311	501	10000,00
Февраль 2008 г.
2	Начислены проценты по долгосрочному кредиту банка "Г" за январь 2008 г.	951	501	300,00		300,00
Март 2008 г.
3	Начислены проценты по долгосрочному кредиту банка "Г" за февраль 2008 г.	951	501	300,00		300,00
Апрель 2008 г.
4	Начислены проценты по долгосрочному кредиту банка "Г" за март 2008 г.	951	501	300,00		300,00

Погашение долгосрочных обязательств - это всегда досрочное погашение, поскольку долгосрочные - значит имеющие срок погашения, как минимум, через двенадцать месяцев, а если они погашаются сейчас, то, соответственно, это досрочное погашение. Это нехарактерная ситуация во взаимоотношениях предприятия и кредитора. Более характерным является погашение обязательств в соответствии с условиями договора кредитования (по графику погашения). А в этом случае никакого погашения долгосрочных обязательств не происходит, они переводятся первоначально в текущие обязательства, а потом погашаются в момент наступления соответствующей даты.

Пример 1 (продолжение)

Поскольку с мая 2008 г. срок погашения суммы кредита, полученного предприятием "А" в банке "Г", а также начисленных процентов по данному кредиту стал меньше двенадцати месяцев, обязательства предприятия перед банком перестали соответствовать критерию долгосрочного. В связи с этим данные обязательства переводятся в категорию текущих (краткосрочных). Рассмотрим, как в учете предприятия "А" отразятся указанные изменения (смотри таблицу 3).

Таблица 3

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
Май 2008 г.
1	Долгосрочные обязательства предприятия "А" перед банком "Г" по кредиту и начисленным процентам за кредит переводятся в счет текущей задолженности	501	611	10900,00
2	Начислены проценты по кредиту, полученному в банке "Г" за апрель 2008 г.	951	611	300,00		300,00
Июнь 2008 г.
3	Начислены проценты по кредиту, полученному в банке "Г" за май 2008 г.	951	611	300,00		300,00
И так далее до мая 2009 г. Май 2009 г.
4	Начислены проценты по кредиту, полученному в банке "Г" за апрель 2009 г.	951	611	300,00		300,00
5	Погашены обязательства перед банком "Г" по долгосрочному кредиту банка и начисленным процентам	611	311	14500,00