Итак, остаток в кассе на конец рабочего дня составляет 500 грн.

На пассивных счетах по кредиту отражают остатки источников средств на начало отчетного периода и увеличение их, а по дебету - уменьшение. Для определения остатка на конец месяца на пассивном счете следует до начального кредитовом сальдо добавить оборот по кредиту (увеличение) и из полученной суммы вычесть оборот по дебету (уменьшение).

Схема пассивного счета предоставлена ​​на рис. 1.5.

Дебет Код и название пассивного счета Кредит
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств в отчетном периоде	С.н. – остаток на начало периода
	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников хозяйственных средств в отчетном периоде
Оборот по дебету = сумме хозяйственных операций, зарегистрированных в отчетном периоде	Оборот по кредиту = сумме хозяйственных операций, зарегистрированных в отчетном периоде
	С.к. = остаток на конец периода = С.н. + ОК - ОД

Рисунок 1.5 – Схема пассивного счета

Для примера рассмотрим пассивный счет 60 «Краткосрочные кредиты банков», на начало периода задолженность предприятия по краткосрочным кредитам банков составляла 25000 грн. За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:

1) 12.09.13. Погашен кредит банка на сумму 10 000грн;

2) 23.09.13. Получен кредит банка на сумму 20 000грн;

3) 25.09.13. Погашен кредит банка на сумму 5000 грн.

Разнесем хозяйственные операции на счет 60 «Краткосрочные кредиты банков» (рис. 1.6).

Дебет Счет 60 «Краткосрочные кредиты банков» Кредит
1. 10 000 3. 5 000	С.н. = 25 000
	2. 20 000
ОД = 15 000	ОК = 20 000
	С.к. = 25 000 + 20 000 – 15 000 = 30 000

Рисунок 1.6 - Отражение хозяйственных операций на счете 60 «Краткосрочные кредиты банков»

Итак, задолженность предприятия по краткосрочным кредитам банков на конец периода составила 30000 грн

2 . План счетов бухгалтерского учета .

Для получения разносторонней информации , необходимой для управления и контроля , важное значение имеет применение научно обоснованного плана счетов .

План счетов - это систематизированный перечень наименований и кодов счетов и субсчетов бухгалтерского учета используемый для отражения деятельности предприятия , учреждения , организации .

План счетов бухгалтерского учета активов , капитала , обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций вступил в силу с. 27 июня 2013 года № 627), а утвержден Приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. и 09.12.2011 г. № 1591 ( Приложение Б).

План счетов бухгалтерского учета разработан на основе классификации счетов по их экономическому содержанию . Он является обязательным для всех предприятий и организаций Украины ( кроме банков и бюджетных организаций) .

Счета группируются в 10 классов , причем 6 отводятся для составления баланса , то есть для хозяйственных средств предприятия и их источников . 3 класса для определения финансовых результатов , то есть учета доходов и расходов предприятия . 0 класс счетов служит для отражения средств не принадлежат предприятию и для составления Формы № 5 « Примечания к годовой финансовой отчетности».

В Плане счетов счета размещены в определенной последовательности : сначала классы счетов для учета хозяйственных средств и процессов , а затем классы счетов для учета источников образования хозяйственных средств.

В Плане счетов по десятичной системе приведены коды (номера ) и наименование синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) .

Первой цифрой кода определен класс счетов , второй номер синтетического счета , третьей номер субсчета .

Например .

Код 201 или 2011 обозначает:

2 - номер класса « Запасы ,

20 - номер синтетического счета « Производственные запасы» ,

201 - номер субсчета «Сырье и материалы »

2011 - номер аналитического счета ( например , сталь)

Применение счетов классов 0 - 7 является обязательным для всех предприятий.

Счета 9 класса « Расходы деятельности » ведутся всеми предприятиями , кроме субъектов малого предпринимательства . Малые предприятия могут вести учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» .

Министерство Финансов Украины предоставило предприятиям право - при необходимости и по их усмотрению - открывать и другие счета ( не предусмотрены планом счетов ) , но при условии , что предприятие сохранит порядок ведения учета по утвержденным Планом счетов .

Для учета хозяйственных средств используется 1-3 класс счетов .

Класс 1 . Необоротные активы . Предназначен для учета основных средств , необоротных материальных активов , нематериальных активов , их износа , незавершенного строительства , долгосрочной дебиторской задолженности , долгосрочных финансовых инвестиций , других необоротных активов .

Класс 2 . Запасы . Предназначен для учета предметов труда , находящихся на предприятии для переработки , обработки , использования в производстве , хозяйственных нужд , а также средств труда , которые включаются в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Класс 3 . Денежные средства , расчеты и прочие активы . Предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассе , на расчетных ( текущих) , валютных и других счетах , денежных документов , краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций , дебиторской задолженности , резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов .

Для учета источников хозяйственных средств используется 4-6 класс счетов .

Класс 4 . Собственный капитал и обеспечение обязательств . Предназначен для учета состояния всех видов собственного капитала , целевых поступлений и резервов предстоящих расходов и платежей , страховых резервов .

Класс 5 . Долгосрочные обязательства. Предназначен для учета задолженности предприятия сроком погашения более одного года (или одного операционного цикла) , если она может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем , причем задолженность банкам показывается без текущей задолженности по долгосрочным обязательствам .

Класс 6 . Текущие обязательства. Предназначен для учета краткосрочных обязательств , которые будут погашены в ходе обычного операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса .

Для учета хозяйственных процессов используется 7-9 класс счетов .

Класс 7 . Доходы и результаты деятельности . Предназначен для учета доходов от операционной , инвестиционной и финансовой деятельности предприятия , а также учета доходов от чрезвычайных событий , причем по кредиту счетов ( кроме счета 76 "Страховые платежи " , учитывающий расчеты по получению и возврату страховых платежей в страховых компаниях) отражается общий доход вместе с суммой косвенных налогов , сборов, обязательных платежей , летнее или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 " Финансовые результаты " .

Класс 8 . Расходы по элементам . Предназначен для накопления информации о расходах предприятия по элементам в соответствии с Положением (стандартом ) бухгалтерского учета 16 "Расходы" . Субъекты малого предпринимательства , а также организации , деятельность которых не направлена ​​на ведение коммерческой деятельности , могут использовать только счета класса 8 со списанием по дебету счета 23 " Производство" ежемесячно в сумме прямых и накладных производственных ( общепроизводственных) расходов и дебету счета 79 " Финансовые результаты " в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт , прочих операционных расходов. Другие предприятия счета этого класса могут использовать для обобщения информации о расходах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 " Производство" и счетами класса 9 " Расходы деятельности " .

Класс 9 . Расходы деятельности . Предназначен для учета расходов по инвестиционной , операционной и финансовой деятельности , чрезвычайных событий согласно Положению ( стандарту ) бухгалтерского учета 16 "Расходы" , причем по дебету отражаются затраты , а по кредиту их списание .

Класс 0 . Забалансовые счета . Предназначен для учета простым методом без использования двойной записи товарно - материальных ценностей , которые не принадлежат предприятию , но находящиеся во временном пользовании , распоряжении или на хранении (объекты оперативной аренды основных средств по договорной стоимости , материальные ценности на ответственном хранении по договорной или указанной в передающих документах стоимости , переработке , комиссии , в монтаже ) , условных прав и обязательств предприятия ( залог , гарантии , обязательства ) по стоимости , указанной в документах , бланков строгой отчетности по условной стоимости , списанных активов ( недостачи , дебиторской задолженности ) . Инвентаризация проводится по правилам , предусмотренным для соответствующих активов баланса