4. До витрат, які не пов'язані з операційною діяльністю підприємства, але які також не підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг), належать:

— фінансові витрати;

— втрати від участі в капіталі;

— інші витрати.

Облік зазначених витрат ведеться на рахунках: 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати».

Суб'єкти малого підприємництва облік затрат на інвес­тиційну і фінансову діяльність відображають на рахунку 85 «Інші затрати».

Рахунок 95 «Фінансові витрати» призначено для обліку витрат фінансової діяльності підприємства.

Фінансова діяльність — діяльність, яка приводить до зміни розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Рахунок 95 «Фінансові витрати» ведеться за субрахун­ками:

951 «Відсотки за кредит»,

952 «Інші фінансові витрати».

На дебеті рахунка 95 «Фінансові витрати» та його суб­рахунків відображається сума визнаних витрат; по кредиту — списання відображених витрат на дебет рахунка 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами.

На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриман­ням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу та ін.

Дт 951 Кт 684 – відображено нарахування відсотків за кредит;

Дт952 Кт 523 – відображено суму амортизації дисконту;

Дт 952 Кт 605, 606 – відображено суми за простроченими небанківськими позиками

Дт 952 Кт 684 – відображено нарахування відсотків за векселем виданим;

Дт 792 Кт 95 - списано фінансові витрати на фінансові результати

Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» призначено для обліку втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства.

Інвестиційна діяльність — це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів (на­приклад, платежі з придбанням основних засобів, надход­ження коштів від продажу необоротних активів, надання позик іншим підприємствам, надходження коштів від фінансо­вих інвестицій (дивіденди, відсотки тощо).

Метод участі в капіталі — метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму відповідно збільшення або змен­шенню частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвес­тування.

Відповідно до п. 28 П(С)БО 16 втрата­ми від участі в капіталі є збитки від інвестицій в асоційовані, дочірні та сумісні підприємства, які облікову­ються методом участі в капіталі;

Асоційоване підприємство — підприємство, у якому інвестору належить блокуючий (більше 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи сумісним підприємством інвестора.

Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться за субрахунками:

961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»,

962 «Втрати від спільної діяльності»,

963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства». По дебету рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» та його субрахунків відображається сума визнаних втрат, по кредиту — списання втрат на рахунок 79 «Фінансові ре­зультати».

На субрахунку 961 «Втрати від інвестицій в асо­ційовані підприємства» ведеться облік втрат, пов'язаних із зменшенням частки інвестора в чистих доходах об'єкта інвестування (зокрема, внаслідок одержання асоційовани­ми підприємствами збитків), або зменшенням власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 962 «Втрати від спільної діяльності» ве­деться облік втрат, пов'язаних із зменшенням частки інвес­тора в чистих активах об'єкта інвестування (зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами збитків) або зменшенням їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства» ведеться облік втрат, пов'язаних із змен­шенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання (зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків) або зменшенням їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Наприклад: підприємство А має інвестиції в декількох підприємствах, а саме: в підприємстві Б частка капіталу, що належить підприємству А становить 25%, в підприємстві В – 34%, в підприємстві Д – 49%. За звітний період підприємства отримали збитки в сумі: Б – 300 000 грн., В – 190 000 грн., Д – 120 000 грн.

Втрати від участі в капіталі матимуть вигляд:

Назва асоційованого або дочірнього підприємства	Частка в капіталі асоційованого або дочірнього підприєм-ства, що належить підприємству, %	Сума збитку асоційо-ваного або дочірньо-го підприємства у звітному періоді, грн.	Втрати від участі в капіталі, грн..
Підприємство Б	25	300 000	75 000
Підприємство В	34	190 000	64 600
Підприємство Д	49	120 000	58 800
Разом:	х	610 000	198 400

Втрати від участі в к капіталі не можуть перевищувати вартості фінансових інвестицій.

На рахунках обліку втрати від участі в капіталі відображаються записами:

Дт 961, 962, 963 Кт 141 – відображено суму втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування в залежності від об’єкта інвестування;

Дт 792 Кт 96 – відображено списання втрат від участі в капіталі на фінансові результати

Рахунок 97 «Інші витрати» призначено для обліку вит­рат, які виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з ви­робництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, пос­луг). До таких витрат належать:

— собівартість реалізованих фінансових інвестицій (ба­лансова вартість і витрати, пов’язані з реалізацією фінан­сових інвестицій);

— собівартість реалізованих необоротних активів (за­лишкова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією необо­ротних активів);

— собівартість реалізованих майнових комплексів (за­лишкова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією майно­вих комплексів);

— втрати від неопераційних курсових різниць (втрати за активами і зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти);

— сума уцінки необоротних активів » фінансових інвес­тицій;

— списання необоротних активів (залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією, демонтаж, розбирання тощо);

— інші витрати звичайної діяльності.

По дебету рахунка 97 «Інші витрати» відображається, як зазначалося раніше, сума визнаних витрат, по кредиту — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Дт 971 Кт 14 – відображено списання вартості довгострокової фінансової інвестиції

Дт 972 Кт 10,11,12,16, 18 – списано залишкову вартість необоротних активів у зв’язку з реалізацією

Дт 974 Кт 31, 34, 63 – відображено втрати від негативної не операційної курсової різниці

Дт 975 Кт 10,11,12,14,16 – відображено суму уцінки необоротних активів

Дт 976 Кт 10,11,12,16 – списано залишкову вартість необоротних активів

Дт 793 Кт 97 – списано інші звичайні витрати на фінансові результати