2. Оцінка зобов’язань.

Оцінка зобов’язань відіграє значну роль при формуванні облікової політики підприємства. Застосування принципу обачності передбачає використання в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню сум визнаних зобов’язань, тобто зобов’язання слід визнавати за максимальною оцінкою. Згідно принципу безперервності оцінка зобов’язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність триватиме й надалі.

Залежно від виду зобов'язання оцінюються за сумою погашення або теперішньою вартістю.

Сума погашення ­- недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

За сумою погашення в балансі відображаються всі поточні зобов’язання.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

За теперішньою вартістю відображаються довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки: суми довгострокових кредитів, облігаційних позик; довгострокових відсоткових векселів; платежів за довгостроковою орендою; позик небанківських фінансово-кредитних установ, що підлягають дисконтуванню.

Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Економічна сутність дисконтування полягає в припущенні, що сума коштів, яка буде отримана (витрачена) підприємством в майбутньому, менше суми коштів, отриманих (витрачених) підприємством сьогодні. Різниця виникає за рахунок можливості отримання економічної вигоди від грошових коштів, які є в наявності в теперішній час (наприклад шляхом відкриття банківського депозиту), в той час коли гроші, отримані в майбутньому почнуть приносити економічні вигоди тільки після їх фактичного отримання.

Стосовно відстрочених податкових активів та інших довгострокових зобов’язань (на які нараховуються відсотки) П(с)БО 11 «Зобов’язання» не передбачено методи оцінки.

Свої особливості має порядок оцінки зобов’язань, виражених в іноземній валюті, який визначено П(с)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів». Такі зобов’язання при первісному визнанні відображаються у валюті звітності шляхом перерахування суми в іноземній валюті із застосуванням курсу НБУ на дату здійснення операції. В подальшому зобов’язання, які є монетарними статтями (статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи та зобов’язання, які будуть одержані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошових коштів або їх еквівалентів) перераховуються за курсом НБУ, що діє на дату погашення зобов’язання та або на дату балансу. Курсова різниця, що при цьому виникає, відображається у складі відповідних доходів або витрат підприємства. Немонетарні зобов’язання перерахунку не підлягають і відображаються за вартістю, визначеною при їх визнанні.

3. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем визначаються в господарських договорах. Це найбільш розповсюджена та важлива основа виникнення зобов’язань, основна форма реалізації товарно-грошових відносин. Розрахунки з постачальниками є кредиторською заборгованістю за товари, роботи, послуги за умови наступної оплати або іншого погашення зобов’язань. У випадку здійснення попередньої оплати постачальнику в бухгалтерському обліку виникає дебіторська заборгованість за авансами виданими. З метою надійності поставок при виборі постачальника необхідно враховувати наступні умови: цінова конкурентоспроможність включаючи витрати на зберігання та транспортування і страхування; умови платежу; гарантійні терміни; ремонт і після продажне обслуговування; відповідність продукції постачальника стандартам якості; можливість закупок безпосередньо у виробника або оптовика; географічне місце розташування; основні види діяльності та фінансовий стан; виробнича потужність та обсяги випуску продукції за останні роки.

Основним джерелом для контролю розрахункових відносин за товарними операціями є первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками: договір купівлі – продажу, постачання; накладна, рахунок-фактура, рахунок, акт приймання –передачі виконаних робіт; податкова накладна; товарно-транспортна –накладна.

Рахунок і рахунок-фактура є розрахунковими документами, які повинні бути акцептованими (акцепт розрахункових документів – надпис уповноваженої особи на рахунку, який засвідчує згоду оплати рахунок). Після цього здійснюється оплата через установу банку шляхом списання коштів з поточного рахунку або оплата готівкою.

Оприбуткування товару оформляється прибутковою накладною або актом оприбуткування. (детальніше див. тему з обліку виробничих запасів). Відображення в обліку зобов’язань за виконані роботи здійснюється на підставі акту приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг).

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку всі операції з постачальниками обліковують з використанням рахун­ка 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", який має три субрахунки:

631. "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";

632. "Розрахунки з іноземними постачальниками";

633. "Розрахунки з учасниками ПФГ".

Розрахунки з постачальниками та підрядниками відображаються на рахунку 63 в безготівковій формі і як правило, після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними.

Виникнення заборгованості по розрахунках з постачальниками відображається записами:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1.	Оприбутковано від постачальника необоротні активи, які потребують додаткових витрат зі встановлення	15	63
2.	Оприбутковано виробничі запаси, МШП, товари, біологічні активи	20,21,22,28	63
3.	Акцептовано рахунок постачальника за виконані роботи, надані послуги виробничого характеру	23	63
4.	Виставлено претензію постачальнику за невиконання умов договору	374	63
5.	Відображено вартість послуг, наданих підприємству постачальником у зв’язку з виконанням гарантійних зобов’язань	47	63
6.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за одержані ТМЦ, роботи, послуги	64	63
7.	Відображено послуги надані підрядниками	91,92,99	63
8.	Відображено в обліку нарахування фінансових санкцій за невиконання договору перед постачальником	948	63

Погашення заборгованості по розрахунках з постачальниками відображається записами:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1.	Оплачено рахунки постачальників: готівкою з каси з поточного рахунку акредитивами або чеками з лімітованих чекових книжок з підзвітних сум за рахунок кредитів банку	63 63 63 63 63	30 311,312 313,314 372 60,50
2.	Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок векселя одержаного	63	34
3.	Проведено залік заборгованості за бартерною угодою	63	36
4.	Видано довгострокових, короткостроковий вексель, облігацію в погашення заборгованості перед постачальником	63	51,62,52
5.	Нараховано штрафи, пені, неустойки за порушення з боку постачальників господарських договорів	63	715
6.	Списано кредиторську заборгованість по якій минув строк позивної давності	63	717

Зміст записів за загальною схемою бухгалтерського обліку надхо­джень ТМЦ і відображення податкового кредиту з ПДВ буде таким:

1. відображення в бухгалтерському обліку передоплати цінно­стей (авансові платежі) постачальникам за договірними купівель­ними цінами з податком на додану вартість;

2. нарахування податкового кредиту з ПДВ від суми авансо­вих платежів постачальникам та підрядникам;

3. надходження цінностей за договірними купівельними ціна­ми (без ПДВ) після їх передоплати постачальникам;

4. одночасне списання при надходженні цінностей податково­го кредиту з ПДВ, нарахованого при їх передоплаті;

4. зарахування заборгованостей між постачальником та покупцем;

4. надходження цінностей за договірними купівельними ціна­ми (без ПДВ) без їх передоплати постачальникам;

5. відображення в обліку податкового кредиту з ПДВ на цінно­сті, одержані в рахунок наступної оплати;

6. оплата одержаних цінностей постачальникам та підрядни­кам, включаючи ПДВ.

Наприклад, підприємство закупило запчастини для ремонту обладнання на суму 18 000 грн. (у тому числі ПДВ - 3000 грн.), паливо для легково­го автомобіля на суму 1200 грн. (у тому числі ПДВ - 200 грн.). Ви­трати на транспортування запасних частин - 240 грн. (у тому числі ПДВ — 40 грн.).

Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображають­ся таким проводками, показаними в табл. :

Таблиця

Відображення оплати витрат до і після оприбутку­вання ТМЦ

№	Зміст господарської операції	Кореспонден­ція рахунків		Сума, грн..
		Д-т	К-т
Оплату витрат здійснено після оприбуткування ТМЦ
1.	Оприбутковано запчастини	207	631	15 000
2.	Відображено податковий кредит із ПДВ за оприбуткованими запчастинами	641	631	3 000
3.	Сплачено за одержані раніше запчастини	631	311	18 000
4.	Оприбутковано паливо для легкового автомобіля	203	631	1 000
5.	Відображено податковий кредит із ПДВ за оприбуткованим паливом	641	631	200
6.	Сплачено за одержане раніше паливо	631	311	1 200
7.	Суму витрат на транспортування включено до вартості запчастин	207	631	200
8.	Відображено податковий кредит із ПДВ за транспортними витратами	641	631	40
9.	Сплачено за послуги з транспортування	631	311	240
Оплату витрат здійснено раніше, ніж оприбуткування ТМЦ
10.	Здійснено передоплату за запчастини	371	311	18 000
11.	Відображено податковий кредит із ПДВ за запчастинами	641	644	3 000
12.	Оприбутковано запчастини	207	631	15 000
13.	Відображено суму нарахованого раніше подат­кового кредиту з ПДВ	644	631	3 000
14	Відображено залік заборгованостей за одержа­ними запчастинами	631	371	18 000
15.	Сплачено за паливо для легкового автомобіля	371	311	1 200
16.	Відображено податковий кредит із ПДВ за оплаченим паливом	641	644	200
17.	Оприбутковано паливо для легкового автомо­біля	203	631	1 200
18.	Відображено суму нарахованого раніше податкового кредиту за отриманим паливом	644	631	200
19.	Відображено залік заборгованостей за одержа­ним паливом	631	371	1 200
20.	Відображено податковий кредит із ПДВ за транспортними витратами	641	644	40
21.	Суму витрат на транспортування включено до вартості запчастин	207	631	200
22.	Відображено суму нарахованого раніше податкового кредиту з ПДВ	644	631	40
23.	Відображено залік заборгованостей за витра­тами на транспортування	631	371	240

Певні особливості має облік розрахунків з іноземними постачальниками, які визначені П(с)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів, які розглянемо на прикладі:

Нехай ТОВ «Сахара» уклало з іноземним постачальником договір на придбання товарів в сумі 50 000 доларів. На дату оприбуткування курс НБУ становив 5,00 грн./дол. США, а на дату сплати грошових коштів – 5,15 грн./дол. США. Суми мита, митних платежів і ПДВ сплачені відповідно до вантажної митної декларації.

№	Зміст господарської операції	Кореспонден­ція рахунків		Сума, грн.
		Д-т	К-т
1.	Сплачено суму ввізного мита та митних зборів	642	311	15000
2.	Нараховано ПДВ під час митного оформлення	644	641	53000
3.	Сплачено ПДВ під час митного оформлення	641	311	53000
4.	Оприбутковано товари від іноземного постачальника (курс НБУ 5,00 грн./дол. США)	281	632	50000 250000
5.	Віднесено на вартість імпортних товарів суми фактично сплаченого ввізного мита	281	642	15000
6.	Включений до податкового кредиту ПДВ, сплачений під час митного оформлення	641	644	53000
7.	Перераховано іноземну валюту в рахунок погашення заборгованості перед іноземних постачальником (курс НБУ – 5,15 грн. / дол. США)	632	312	50000 257500
8.	Відображено курсову різницю з кредиторської заборгованості на дату погашення заборгованості	945	632	7500
9.	Списано суму втрат від курсової різниці на фінансові результати	791	945	7500

У випадку розрахунків за попередньою оплатою або бартером заборгованість не переоцінюється і курсові різниці не визначаються.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться за кожним постачальником, підрядником у розрізі контрактів, документів (рахунків), в національній та іноземній валюті у відомості 3.3.

Синтетичний облік - на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» з відповідними субрахунками в Розділ I Журналу 3.