• 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями";

• 362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

Субрахунок 361 призначений для обліку розрахунків з покупцями, що знаходяться на митній території України. На ньому обліковують розрахунки за пред'явленими покупцям та замовникам та прийнятих банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), проведені роботи, надані послуги.

Субрахунок 362 призначений для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками по експортних операціях. На ньому ведуть облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361.

Основні операції на рахунку 36 відображаються записами, наведеними у таблиці .

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, термін сплати якої ще не настав, а також заборгованість несплачену вчасно. Для цього аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведуть за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, що зазначають в Наказі про облікову політику.

Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами може бути реєстр дебіторів. У ньому відображають назви дебіторів, дату і документи, що засвідчують виникнення заборгованості, суму, дату і документ, що засвідчує погашення дебіторської заборгованості.

Таблиця 6.2

Відображення в обліку операцій за рахунком

36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Реалізація продукції (робіт, послуг) покупцям	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	701 "Доход від реалізації готової продукції" 702 "Доход від реалізації товарів" 703 "Доход від реалізації робіт і послуг"
Повернута покупцями продукція, надання покупцям знижок, відмова покупців від оплати частини продукції та інші випадки відмови покупців від оплати	704 "Вирахування з доходу"	361 "Розрахунки з ВІТЧИЗНЯНИМИ покупцями" 362 "Розрахунки з іноземними виробниками"
На суму належних платежів із доходу від реалізації продукції (ПДВ, акцизи тощо)	701 "Доход від реалізації готової продукції" або 702,703	641 "Розрахунки з податків"
Перерахування покупцям невикористаних коштів	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	31 "Рахунки в банках"
Бартерні операції: на суму отриманих матеріалів від покупця нашої продукції; на суму ПДВ; відвантажена покупцю замість отримання від нього матеріальних цінностей продукція; на суму реалізації	20 "Виробничі запаси" 28 "Товари" 22 "МШП" 641 "розрахунки з податками" 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 631 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" 26 "Готова 701 "Доход від реалізованої продукції" продукція"
Отримання готівки від покупця	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"	361 "Розрахунки з ВІТЧИЗНЯНИМИ покупцями"
Оплата покупцем заборгованості за рахунок передачі цінних паперів	35 "Поточні фінансові інвестиції"	361 "Розрахунки з ВІТЧИЗНЯНИМИ покупцями"
Погашення заборгованості векселями	51 "Довгострокові векселі видані" 62 "Короткострокові векселі видані"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"
Списання боргів покупця в наслідок надзвичайних подій	99 "Надзвичайні витрати"	361 "Розрахунки з ВІТЧИЗ-НЯНИМИ покупцями"
Надходження коштів із заборгованості, яка була раніше списана на витрати	31 "Рахунки в банках"	716 "Відшкодування раніше списаних активів"
Одночасно стосується на цю суму резерв сумнівних боргів	944 "Сумнівні та безнадійні борги"	38 "Резерв сумнівних боргів

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображається у звіті про рух грошовий коштів підприємства.

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення, ведуть на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".

Рахунок контрактивний, балансовий, регулюючий, застосовуютья для уточнення оцінки дебіторської заборгованості покупців і замовників, яку обліковують на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

За кредитом рахунку 38 у кореспонденції з рахунками обліку витрат відображають створення резерву сумнівних боргів, за дебетом в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості – списання сумнівної заборгованості, та в кореспонденції з рахунками обліку доходів – зменшення нарахованих резервів. Рахунок не закривають в кінці звітного періоду, тому сальдо – сума потенційної безнадійної заборгованості.

Аналітичний облік за рахунком 38 ведуть в розрізі боржників або за термінами непогашення дебіторської заборгованості залежно від того, за яким методом здійснюють нарахування резерву сумнівних боргів. Первинним документом для нарахування резерву є розрахунок бухгалтерії.

Сума резерву в момент його створення є іншими операційними витратами підприємства, відповідно, впливає на фінансові результати в бухгалтерському обліку.

Створення резерву сумнівних боргів відображається на рахунках бухгалтерського обліку записом:

Дт 944 "Сумнівні та безнадійні борги";

Кт 38 "Резерв сумнівних боргів".

Створений резерв відображається у Балансі за рядком 162 і дає змогу визначити чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості, адже, у фінансових звітах дебіторську заборгованість визначають за чистою реалізаційною вартістю (рис. ).