Раздел IV. Взносы "по травме"

Плательщики взноса. База для расчета

Взносы установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Начисление и уплату взносов согласно этому Закону контролирует Фонд социального страхования.

Взносы поступают в Фонд и формируют средства для возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей, а также обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Статьей 8 этого Закона предусмотрены следующие виды страхового возмещения вреда, причиненного здоровью:

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;

- единовременные или ежемесячные страховые выплаты;

- дополнительные расходы, связанные с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного работника.

В счет начисленных страховых взносов фирма (индивидуальный предприниматель) оплачивает пособия по временной нетрудоспособности, а также расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма.

В таком же порядке фирма оплачивает отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на период лечения и стоимость проезда к месту лечения и обратно при предоставлении отделением ФСС РФ путевки пострадавшему работнику.

Остальные виды страхового обеспечения выплачивает непосредственно региональное отделение ФСС.

Кто платит взносы

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы "по травме") платят фирмы и предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам.

Если с работником заключен трудовой договор, этот работник в обязательном порядке считается застрахованным от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

На фирму как на страхователя возлагаются обязанности по начислению и уплате взносов в ФСС.

Платить взносы "по травме" должны все фирмы, вне зависимости от их организационно-правовой формы, в том числе и иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и нанимающие граждан РФ.

Если с работником заключен трудовой договор, то он подлежит социальному страхованию вне зависимости от применяемого в компании режима налогообложения. Следовательно, фирмы-"спецрежимники" также уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются и с вознаграждений по гражданско-правовому договору, но только в том случае, если непосредственно в договоре предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Следовательно, взносы на страхование от несчастных случаев уплачивают все организации и предприниматели, нанимающие работников по трудовым договорам, а также по гражданско-правовому договору, только если такое условие включено в договор.

Как определить базу для расчета

Объект для расчета взноса

Для всех компаний, независимо от режима налогообложения, применяется единый порядок начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот порядок установлен ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ и Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Объектом для расчета страховых взносов "по травме" является (ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, п. 3 Правил):

- начисленная по всем основаниям оплата труда сотрудников, которые работают по трудовым договорам;

- вознаграждение по гражданско-правовому договору, если в тексте договора указано, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, со всех выплат, относящихся к системе оплаты труда в компании, начисляются взносы "по травме". Сюда включаются выплаты, предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, локальными нормативными актами фирмы о премировании и т.п.

Фирмы и предприниматели уплачивают в общем порядке взносы с оплаты труда (доходов):

- штатных сотрудников, работающих по основному месту работы и (или) по совместительству;

- внештатных сотрудников;

- лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем.

Взносы начисляют вне зависимости от того, работает человек постоянно, временно или сезонно.

Действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан и лиц без гражданства. Таким образом, за иностранцев, работающих по трудовым договорам, работодатель уплачивает указанные взносы в общем порядке.

Взносами на случай травматизма облагаются практически все выплаты работнику. Исключение составляют лишь выплаты, Перечень которых приведен в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Доход, выданный в натуральной форме, здесь не указан. Значит, с него тоже надо уплачивать взносы в ФСС.

Не облагаемые взносом доходы

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, в соответствии с Законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" определяет Правительство РФ.

Перечень этих выплат приведен в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

К таким выплатам, в частности, относятся:

1) выходное пособие и денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

2) средняя заработная плата на период трудоустройства при сокращении штатов или ликвидации организации;

3) государственные пособия гражданам, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, Пенсионного фонда, бюджетов всех уровней;

4) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью работника;

5) компенсация, выплачиваемая работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком в соответствии с законодательством РФ;

6) материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

7) единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию;

8) выплаты работникам:

- суточных и иных компенсаций (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных);

- в возмещение фактических расходов по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- стоимости рациона бесплатного питания;

- в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

9) стоимость выдаваемых работникам в соответствии с федеральным законодательством:

- специальной одежды и обуви, других средств индивидуальной защиты;

- мыла, смывающих и обезвреживающих средств;

- молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с федеральным законодательством бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость проезда работников в отпуск и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с федеральным законодательством;

12) стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

13) стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства;

14) дивиденды и другие доходы, получаемые от участия работника в управлении собственностью фирмы;

15) суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников;

16) суммы страховых взносов:

- по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;

- по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты им трудоспособности.

При этом должно выполняться одно условие: указанные договоры не предусматривают страховых выплат работникам без наступления страхового случая;

17) суммы страховых взносов, не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионного страхования, заключенным на срок не менее 5 лет;

18) суммы вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам.

Данный пункт не применяется к выплатам по тем гражданско-правовым договорам, в которых предусмотрена уплата страховых взносов "по травме".

Кроме того, в этот Перечень включены суммы компенсаций и льгот работникам, которые предоставляются им на основании Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Однако суммы доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, а также оплата дополнительного отпуска облагаются страховыми взносами.

Пример. В марте текущего года фирма выплатила своим работникам: месячный оклад (120 000 руб.), премию по результатам работы в I квартале текущего года (90 000 руб.). Кроме того, фирма выплатила одному из работников материальную помощь в размере 25 000 руб. на приобретение имущества, утраченного в результате пожара.

На текущий год в соответствии с предусмотренным системой оплаты труда "соцпакетом" фирма заключила договор добровольного медицинского страхования работников сроком на 2 года и уплатила страховую премию в размере 500 000 руб.

Фирма должна заплатить взносы с суммы выплаченной зарплаты и премии:

120 000 руб. + 90 000 руб. = 210 000 руб.

С суммы материальной помощи и с суммы страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на срок более года, взносы платить не нужно.

На все выплаты работникам, которые не включены в указанный Перечень необлагаемых выплат, Фонд социального страхования требует начислять взносы.

Однако обобщение судебной практики пока не позволяет сделать вывод об однозначной поддержке судами этой позиции Фонда. Противоположная точка зрения состоит в том, что при начислении взносов нужно учитывать не все доходы работников, которые не включены в Перечень, а только те, которые получены ими в связи с исполнением трудовых обязанностей и при этом не отражены в Перечне.

Ставки и расчет взноса

Ставки взноса (страховые тарифы).

Классы профессионального риска

Страховой тариф взносов по травматизму установлен в процентах к расчетной базе.

Расчетная база - это сумма начисленных доходов работников, подлежащих обложению этими взносами (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Тариф зависит от класса профессионального риска, который Фонд социального страхования РФ ежегодно присваивает фирме в соответствии с основным видом ее деятельности. Соответственно, ежегодно устанавливают фирме и страховой тариф.

Классы профессионального риска. Тарифы страховых взносов

Классы профессионального риска.

Все виды экономической деятельности группируются по классам профессионального риска (п. 2 Постановления Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска").

Классификацию видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждает Минздравсоцразвития России. Его Приказом от 18 декабря 2006 г. N 857 таких классификационных групп установлено 32.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Минэкономразвития России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, всем видам экономической деятельности присвоены коды. По этим кодам (по ОКВЭД) узнают класс профессионального риска, к которому относится деятельность фирмы.

Пример. Фирма "Мастерок" занимается производством рабочих комбинезонов. Фирма "Юбилей" производит столовые приборы.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов деятельности ОК 029-2001 производство спецодежды фирмы "Мастерок" имеет код по ОКВЭД 18.21. Этот вид деятельности принадлежит к II классу профессионального риска.

Производство столовых приборов фирмы "Юбилей" имеет код по ОКВЭД 28.61 и принадлежит к XII классу.

По принадлежности деятельности страхователей к классам профессионального риска им установят страховые тарифы - чем выше класс, тем выше ставка взноса.

Страховые тарифы.

Страховых тарифов столько же, сколько установлено групп профессионального риска, - 32. Их размер устанавливает федеральный закон. Начиная с 1 января 2008 г. Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ установил страховые тарифы. Вот эти тарифы:

I класс профессионального риска	0,2
II класс профессионального риска	0,3
III класс профессионального риска	0,4
IV класс профессионального риска	0,5
V класс профессионального риска	0,6
VI класс профессионального риска	0,7
VII класс профессионального риска	0,8
VIII класс профессионального риска	0,9
IX класс профессионального риска	1,0
X класс профессионального риска	1,1
XI класс профессионального риска	1,2
XII класс профессионального риска	1,3
XIII класс профессионального риска	1,4
XIV класс профессионального риска	1,5
XV класс профессионального риска	1,7
XVI класс профессионального риска	1,9
XVII класс профессионального риска	2,1
XVIII класс профессионального риска	2,3
XIX класс профессионального риска	2,5
XX класс профессионального риска	2,8
XXI класс профессионального риска	3,1
XXII класс профессионального риска	3,4
XXIII класс профессионального риска	3,7
XXIV класс профессионального риска	4,1
XXV класс профессионального риска	4,5
XXVI класс профессионального риска	5,0
XXVII класс профессионального риска	5,5
XXVIII класс профессионального риска	6,1
XXIX класс профессионального риска	6,7
XXX класс профессионального риска	7,4
XXXI класс профессионального риска	8,1
XXXII класс профессионального риска	8,5

Льгота по тарифу.

Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" предоставляет льготу по тарифам. Взносы в размере 60% от размера страхового тарифа уплачивают:

- организации любых организационно-правовых форм в отношении застрахованных инвалидов I, II и III групп;

- следующие категории работодателей:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов не менее 50% и долей их заработной платы в фонде оплаты труда не менее 25%;

- учреждения, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Скидки и надбавки к тарифу.

На размер страхового тарифа влияют также скидки и надбавки. Их устанавливает Фонд в процентах к страховому тарифу по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. N 652. Размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю.

Скидки и надбавки Фонд рассчитывает исходя из следующих показателей:

- отношение выплаченных по страховым случаям сумм к сумме начисленных страховых взносов;

- количество страховых случаев в организации на тысячу работающих;

- количество дней временной нетрудоспособности в организации на один страховой случай.

Для расчета этих показателей используются сведения из формы 4-ФСС РФ за прошлый год, данные о страховых случаях в организации и личные дела пострадавших. Методика расчета скидок (надбавок) утверждена Постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11.

Надбавку к страховому тарифу Фонд устанавливает в том случае, если исчисленные им данные превышают средние значения аналогичных показателей по отрасли, к которой относится основной вид деятельности организации. Если эти показатели меньше, может быть установлена скидка.

Решение о надбавке Фонд принимает самостоятельно. Ее устанавливают не позднее 30 апреля текущего года. В течение 10 дней с момента принятия решения Фонд направляет организации уведомление. В нем указывают месяц, с которого изменяется размер страховых взносов. Новый размер взносов применяют с месяца, следующего за тем, в котором Фонд установил надбавку. Если в мае текущего года фирма уведомление не получила, значит, надбавку ей не установили.

Пример. Деятельность фирмы относится к XXIII классу профессионального риска. Страховой тариф, который фирма применяет с 1 января, - 3,7%.

30 апреля территориальное отделение ФСС установило компании надбавку к тарифу страхового взноса в размере 5%. Уведомление об установлении надбавки фирма получила 10 мая. Действие надбавки началось с мая текущего года - месяца, следующего за месяцем, в котором Фонд установил надбавку.

В мае расчетная база для уплаты страховых взносов "по травме" составила 300 000 руб. Сумма страховых взносов в этом месяце составит:

300 000 руб. x 3,7% x (100% + 5%) = 11 655 руб.

В отличие от надбавки скидку Фонд может установить по просьбе фирмы. Для этого до 15 мая текущего года она должна представить в Фонд следующие документы:

- заявление об установлении скидки;

- сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медосмотров по состоянию на 31 декабря предшествующего года;

- протокол аттестации рабочих мест по условиям труда, сводную ведомость рабочих мест и результаты аттестации рабочих мест по условиям труда.

Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может фирма, которая:

- работает в течение трех лет после государственной регистрации;

- уделяет должное внимание охране труда;

- имеет низкие расходы по страховым случаям (профзаболеваниям, травмам и несчастным случаям на производстве);

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам.

Чтобы получить скидку, документы в территориальное отделение Фонда фирма должна подать до 15 мая текущего года. В течение одного месяца с даты подачи заявления Фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении Фонд сообщит заявителю в течение 10 дней.

Если будет принято положительное решение, то Фонд направит фирме уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом скидка начинает действовать задним числом, с 1 января текущего года.

Определение страхового тарифа при ведении нескольких

видов бизнеса

Если фирма ведет несколько видов деятельности, то основным видом признают ту деятельность, которая имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

Для расчета основного вида деятельности принимают выручку без учета НДС.

Пример. ЗАО "Строймаркет" ведет три вида деятельности:

- оптовая торговля строительными материалами (доход - 6 000 000 руб.);

- производство товарного бетона (доход - 2 750 000 руб.);

- транспортные услуги (доход - 500 000 руб.).

Общий размер выручки организации:

6 000 000 руб. + 2 750 000 руб. + 500 000 руб. = 9 250 000 руб.

В общей сумме выручки удельный вес доходов от каждого из видов деятельности будет таким:

- 64,9% (6 000 000 руб. : 9 250 000 руб. x 100%) - оптовая торговля строительными материалами;

- 29,7% (2 750 000 руб. : 9 250 000 руб. x 100%) - производство товарного бетона;

- 5,4% (500 000 руб. : 9 250 000 руб. x 100%) - транспортные услуги.

Наибольший доход "Строймаркету" принесла оптовая торговля строительными материалами. Она и будет являться основным видом деятельности фирмы.

Вид экономической деятельности "Оптовая торговля строительными материалами" имеет код по ОКВЭД 51.53.24. Он относится к I группе профессионального риска.

Первой группе профессионального риска соответствует страховой тариф 0,2% от расчетной базы.

Подтверждение основного вида деятельности.

Организация должна ежегодно подтверждать в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ основной вид деятельности.

Напомним, что для коммерческой организации основным признают тот вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) или имеет наиболее высокий класс профессионального риска среди равных по объему доходов видов бизнеса.

Для некоммерческой организации - это вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности организации.

Для бюджетных учреждений установлены свои правила определения основного вида деятельности. Им может быть присвоен I класс риска по деятельности, финансируемой из бюджета, вне зависимости от фактического направления работы. Если бюджетное учреждение занимается и предпринимательской деятельностью, ему присваивают два класса профессионального риска: I класс и класс, который относится к основному виду коммерческой деятельности.

Основной вид деятельности организации-страхователи подтверждают в Фонд социального страхования РФ ежегодно в срок до 15 апреля. Порядок подтверждения установлен Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55 (далее - Приказ N 55).

Основной вид деятельности организация указывает в заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения и заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения. Эти документы фирма представляет в территориальные отделения Фонда социального страхования РФ и при постановке на учет. Формы заявлений приведены в Приложениях к Приказу N 55.

Как подтвердить основной вид деятельности.

Класс профессионального риска и страховой тариф для фирмы-страхователя определяются ежегодно на основании документов, представляемых организациями территориальным отделениям Фонда.

Все документы фирма должна представить в ФСС не позднее 15 апреля.

Чтобы подтвердить основной вид деятельности, фирма в общем случае представляет:

- заявление о подтверждении основного вида деятельности;

- справку-подтверждение основного вида деятельности;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме предприятий, отвечающих признакам "малых" согласно ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

- копию лицензии (для лицензируемых видов деятельности).

Первые два документа необходимо заполнить по формам, указанным в Приложениях 1 и 2 к Приказу N 55.

Образцы заполнения заявления и справки-подтверждения показаны на с. 400 - 401.

┌──────┐ ┌─────┐

│ 12 │ апреля │ 2007│

└──────┘-------------------└─────┘

(число) (месяц (прописью)) (год)

В

Филиал Московского регионального отделения Фонда социального

страхования РФ

------------------------------------------------------------------

(наименование исполнительного органа Фонда социального страхования

Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о подтверждении основного вида экономической деятельности

От

Общества с ограниченной ответственностью "Зорька"

------------------------------------------------------------------

(полное наименование страхователя в соответствии с учредительными

документами)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Регистрационный номер │7│7│1│7│0│1│4│8│6│6│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┐

Код подчиненности │7│7│1│7│0│

└─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐

Бюджетное учреждение │ │

└─┘

В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов

экономической деятельности к классу профессионального риска,

утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации

от 1 декабря 2005 года N 713, и учредительными документами (устав,

положение) прошу считать основным видом экономической деятельности

2006

за ---- год вид экономической деятельности:

Розничная торговля пищевыми продуктами

------------------------------------------------------------------

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКВЭД │5│2│.│2│ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Основание:

1. Справка-подтверждение основного вида экономической

деятельности.

2. Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

2

Приложение: на -- листах.

Семенов Семенов П.П.

Руководитель организации --------- ---------------------

(подпись) (расшифровка подписи)

┌──────┐ ┌─────┐

Заявление принято │ │ │ │

(Заполняется исполнительным └──────┴───────────────────┴─────┘

органом Фонда социального (число) (месяц (прописью)) (год)

страхования Российской Федерации)

Штамп исполнительного органа Фонда ______________ ____________

социального страхования (подпись (расшифровка

Российской Федерации ответственного подписи)

лица)

┌──────┐ ┌─────┐

│ 12 │ апреля │ 2007│

└──────┘-------------------└─────┘

(число) (месяц (прописью)) (год)

Справка-подтверждение

основного вида экономической деятельности

Общество с ограниченной

ответственностью "Зорька"

1. Наименование организации --------------------------------------

7717012345

2. ИНН -----------------------------------------------------------

30.07.2005, ИФНС N 17

по г. Москве

3. Дата, место, номер регистрации (по ЕГРЮЛ) ---------------------

30 июля 2005 г.

4. Дата начала хозяйственной деятельности ------------------------

107113, г. Москва, ул. Рыбинская, д. 22,

стр. 1

5. Юридический адрес ---------------------------------------------

Семенов Петр Петрович

6. Ф.И.О. руководителя -------------------------------------------

Смирнова Ирина Ивановна

7. Ф.И.О. главного бухгалтера ------------------------------------

350

8. Среднесписочная численность работающих за предыдущий год ------

9. Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовый

год <1>:

Код по ОКВЭД	Наименование вида экономической деятельности	Доходы по виду экономической деятельности (тыс. руб.)	Целевые поступления и финансирование (включая бюджетное финансирование, гранты и т.п.) (тыс. руб.)	Доля доходов и поступлений, соответствующие коду ОКВЭД по данному виду экономической деятельности в общей сумме доходов и поступлений (%)	Численность работающих <2>
1	2	3	4	5	6
52.2	Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах	3681		40,9
15.98	Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков	1845		20,5
15.51.2	Производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах	3474		38,6
Итого:		9000		100%

10. Наименование основного вида экономической деятельности -------

розничная торговля пищевыми продуктами

------------------------------------------------------------------

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКВЭД │5│2│.│2│ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Семенов Семенов П.П.

Руководитель организации --------- ---------------------

(подпись) (расшифровка подписи)

Смирнова Смирнова И.И.

Главный бухгалтер --------- ---------------------

(подпись) (расшифровка подписи)

М.П.

--------------------------------

<1> Заполняется на основе данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

<2> Заполняется некоммерческими организациями.

Пояснительную записку составляют в произвольной форме, но с учетом требований п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Копию лицензии обязаны представить только те компании, основное направление работы которых отнесено к лицензируемым видам деятельности.

Компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН), должны представить в ФСС все перечисленные документы, кроме пояснительной записки.

Дело в том, что такие организации освобождены от ведения бухучета, а значит, и от составления бухгалтерской отчетности. Единственный документ, в котором компании-"упрощенцы" отражают текущие показатели деятельности, - это книга учета доходов и расходов. Поэтому для характеристики финансового состояния компании-"упрощенцы" представляют копию этой книги.

Если в составе организации имеются структурные подразделения с самостоятельным видом деятельности или обособленные подразделения, то подтверждают и их виды деятельности.

Порядок подтверждения видов их деятельности зависит от того, есть ли у них баланс и расчетный счет.

Если у подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета, то по таким подразделениям подтверждать вид деятельности не обязательно. Но фирма может это сделать в случае, если основной вид деятельности подразделения отнесен к более низкому классу риска по сравнению с главным направлением работы компании в целом. Тогда у организации появится возможность сэкономить на части взносов.

Пример. На территории алюминиевого завода расположен розничный магазин, который обслуживает работников завода. У магазина нет отдельного расчетного счета и баланса.

Алюминиевая промышленность относится к XVI классу профессионального риска, а розничная торговля - к I классу. Страховые тарифы страховых взносов "на травматизм" по этим двум классам - соответственно 1,9% и 0,2%.

Фирма должна обратиться в ФСС с просьбой отнести ее подразделения к самостоятельным классификационным единицам. Это сделают, если фирма выполняет следующие условия:

- деятельность подразделения не относится к основному виду экономической деятельности организации;

- организация ведет бухучет деятельности своих подразделений, на основе которого можно заполнить разд. III расчетной ведомости 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111;

- компания сдает в отделение Фонда социального страхования отчетность по форме 4-ФСС РФ в целом по предприятию и разд. III этой формы по каждому подразделению.

Чтобы выделить подразделения в самостоятельные единицы, фирма вместе с документами, подтверждающими основной вид ее деятельности, представляет в Фонд по месту регистрации заявление по форме, утвержденной Приложением N 3 к Приказу N 55.

Кроме того, необходимо представить копии документов, подтверждающих, что подразделение компании не ведет основную для организации деятельность. Это может быть положение о подразделениях, приказ об учетной политике компании или выписка из него.

Компания должна ежегодно подтверждать вид деятельности подразделения, выделенного Фондом в самостоятельную единицу для уплаты взносов. Если она не представит в срок необходимые документы, сотрудники ФСС установят для подразделения страховой тариф по классу профессионального риска основного направления работы организации в целом.

Если подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет, компании нужно зарегистрироваться в качестве страхователя в отделениях ФСС по месту нахождения каждого подразделения (ст. 6 Закона N 125-ФЗ). То есть компания обязана уплачивать взносы по каждому такому подразделению. Но при этом у нее есть выбор - подтверждать основной вид деятельности подразделений или нет.

В первом случае необходимо до 15 апреля представить документы, подтверждающие основной вид деятельности подразделения. Их перечень такой же, как и при отчете о главном направлении работы организации в целом, но сведения подаются о подразделении. Тогда размер тарифа утвердят по классу риска основного вида деятельности подразделения.

Во втором - специалисты ФСС утвердят для подразделения размер тарифа по классу профессионального риска для основного вида деятельности самой компании, а не подразделения.

Есть страхователи, которые освобождены от обязанности подтверждать основной вид экономической деятельности.

Во-первых, это вновь созданные организации. Таким компаниям ФСС присваивает страховой тариф по основному виду деятельности, который был заявлен при регистрации. Но это освобождение действует только в течение первого года работы компании. В последующие годы компания обязана ежегодно подтверждать свой вид деятельности.

Во-вторых, о своих видах деятельности не сообщают индивидуальные предприниматели. Сотрудники ФСС берут эту информацию из ЕГРИП, определяя основной вид деятельности предпринимателя по направлению работы, которое указано в реестре первым (п. 10 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713).

До того как специалисты отделения ФСС РФ подтвердят основной вид деятельности фирмы и установят страховой тариф взносов на текущий год, фирма должна платить их по прошлогоднему тарифу.

Если на текущий год ей присвоят более высокий класс профессионального риска (по сравнению с тем, который она начала применять при уплате взносов в новом году), уплаченные с начала года страховые взносы необходимо пересчитать. Если будет обнаружена недоплата, пени уплачивать не нужно - ведь организация действовала в соответствии с установленным порядком.

Если в течение года фирма изменит вид деятельности, признанный основным, ФСС не будет пересматривать размер страхового тарифа. Это сделают только в следующем году (п. 6 Постановления Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713).

Расчет взноса

Как рассчитать сумму взноса по тарифу

Сумму страхового взноса по тарифу, подлежащую уплате в ФСС РФ, определяют так:

┌────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────┐

│ Выплаты, начисленные в пользу │ │ Тариф │ │ Сумма взноса, │

│ работника, на которые нужно │ x │ страховых │ = │ подлежащая уплате │

│ начислить взнос │ │ взносов │ │ в ФСС РФ │

└────────────────────────────────┘ └───────────┘ └────────────────────┘

Пример. Заработная плата работников ЗАО "Актив" за август составила 900 000 руб. "Актив" относится к XVI классу профессионального риска. Для этого класса тариф установлен в размере 1,9% от расчетной базы.

За август бухгалтер "Актива" должен перечислить в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме:

900 000 руб. x 1,9% = 17 100 руб.

Сумму взносов, причитающихся к уплате, фирма может уменьшить на суммы:

- выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

- дополнительных отпусков для санаторно-курортного лечения застрахованного (включая проезд туда и обратно);

- финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма.

Выплаты за счет средств обязательного социального

страхования от несчастных случаев на производстве

Право работников на получение пособий и компенсационных выплат в связи с трудовыми увечьями закреплено в ст. 184 Трудового кодекса Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности.

За счет средств Фонда социального страхования РФ выплачивают два вида пособий по временной нетрудоспособности:

- первый вид - пособие по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием или бытовой травмой;

- второй вид - пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Оба вида пособий рассчитывают и выплачивают работникам в одинаковом порядке.

Но источниками этих выплат служат средства разных систем социального страхования:

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием или бытовой травмой - из средств обязательного социального страхования (единого социального налога в части, зачисляемой в бюджет Фонда социального страхования РФ);

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем - из средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносов "по травматизму", перечисляемых работодателями в бюджет Фонда социального страхования РФ).

Поэтому, если в листке нетрудоспособности указана причина заболевания - "несчастный случай на производстве", а фирма оплатила его за счет ЕСН, такие расходы фирмы ревизоры из Фонда социального страхования РФ к зачету не примут.

Такой листок должен быть оплачен работодателем из средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Пособие выплачивают при выполнении следующих условий.

1. Оно может быть назначено только работникам, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 7 Закона N 125-ФЗ). К ним относятся:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предусматривающего уплату работодателем взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ.

2. Трудовое увечье, полученное застрахованным лицом, должно быть признано страховым случаем (ст. 7 Закона N 125-ФЗ).

Во время экспертизы сотрудники ФСС соотносят обстоятельства, признаки и последствия произошедшего события с понятиями "несчастный случай на производстве" и "профессиональное заболевание", которые содержатся в ст. 3 Закона N 125-ФЗ.

Несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту). Например, это может быть травма, ожог, обморожение, поражение электрическим током и т.д. Несчастный случай может произойти как на территории страхователя, так и за ее пределами (например, во время командировки), во время следования к месту работы или возвращения с места работы. Это событие, которое повлекло:

- необходимость перевода застрахованного на другую работу;

- временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности;

- смерть застрахованного.

Профессиональное заболевание - это хроническое или острое заболевание застрахованного, которое явилось результатом воздействия на него вредных производственных факторов и повлекло временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

3. Факт повреждения застрахованным лицом здоровья должен быть подтвержден документально. Подтверждающими документами являются материалы расследования несчастного случая на производстве или профессионального заболевания и листок нетрудоспособности, оформленный и выданный медицинским учреждением больному в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Порядок расследования несчастного случая детально расписан в ст. 229 Трудового кодекса РФ. Для проведения расследования фирма незамедлительно создает комиссию в составе не менее трех человек.

Если администрация попытается скрыть несчастный случай, но этот факт будет обнаружен, ей грозит штраф по ст. 5.44 КоАП. Размер санкций таков:

- от 300 до 500 руб. - для гражданина;

- от 500 до 1000 руб. - для должностных лиц;

- от 5000 до 10 000 руб. - для организаций.

Если же выяснится, что несчастный случай произошел по причине нарушений законодательства об охране труда, то этими штрафами дело не ограничится. С должностных лиц и предпринимателей взыщут от 1000 до 5000 руб., с организации - от 30 000 до 50 000 руб. Более того, деятельность фирмы могут приостановить на срок до 90 суток. А если нарушение повторится, директора организации дисквалифицируют на срок от одного до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП). Может наступить и уголовная ответственность (ст. 143 УК РФ).

4. Работник должен обратиться за пособием по временной нетрудоспособности не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности либо установления инвалидности (п. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

Если человек обратился за пособием после истечения установленных шести месяцев без уважительной причины, то пособие не назначают и не выплачивают.

Несчастный случай, о котором работник несвоевременно сообщил работодателю или нетрудоспособность по которому наступила не сразу, работодатель расследует по заявлению пострадавшего либо его доверенного лица в течение тридцати дней со дня получения такого заявления (ст. 229.1 ТК РФ).

После того как специалисты ФСС РФ выдадут фирме заключение о страховом случае, фирма вправе уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в бюджет ФСС РФ, на сумму пособия.

До получения такого заключения фирма все равно обязана оплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности - за счет собственных средств. А после получения заключения произвести корректировку расчетов.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем выплачивают застрахованному в размере 100% его среднего заработка, рассчитанного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 9 Закона N 125-ФЗ). В отличие от больничного по "общему" заболеванию, на его размер не влияет продолжительность страхового стажа пострадавшего работника. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем рассчитывают из среднего заработка даже в том случае, когда в расчетном периоде работник отработал менее трех месяцев.

Кроме того, это пособие максимальным размером не ограничено. А его минимальный размер не может быть менее одного МРОТ (с 1 января 2009 г. - 4330 руб.).

Если первые два календарных дня "обычного" больничного оплачивает из собственных средств работодатель, "несчастное" пособие с первого дня нетрудоспособности выплачивают из средств соцстраха.

Все сказанное выше в полной мере относится к размерам пособий, которые выплачивают пострадавшим на производстве людям индивидуальные предприниматели и организации-"спецрежимники".

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем назначают, если человек обратился за ним не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности.

Пособие выдается работнику по месту его работы на основании листка нетрудоспособности. Работник должен предъявить листок к оплате в день выхода на работу, а также и в любой момент, если медицинское учреждение его продлевает.

Фирма обязана выплатить работнику пособие в установленный для выплаты заработной платы день.

Если работник трудится в нескольких компаниях, то пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием ему выплачивает каждый работодатель (Письмо Минздравсоцразвития России от 24 апреля 2007 г. N 3311-ЛГ).

Оплаченные больничные листки бухгалтерия должна хранить вместе с материалами расследования несчастного случая.

Часто на практике возникают ситуации, когда пострадавший от несчастного случая на производстве работник представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности для оплаты, а несчастный случай ФСС страховым не признал по ряду "технических" причин. Например, нет необходимых материалов расследования, есть ошибки и неточности в документах и т.п.

С одной стороны, работодатель в соответствии с Трудовым кодексом обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности. Но, с другой стороны, он не может выплатить это пособие из средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В этом случае можно поступить следующим образом: выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности с учетом ограничения минимальным размером из собственной прибыли, а после того, как несчастный случай признают страховым - доплатить работнику пособие до среднего заработка и произвести корректировку расчетов.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем не выдается:

- работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью;

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения;

- работникам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных при совершении ими преступлений;

- за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);

- за время нахождения под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы.

Лишаются пособия работники:

- совершившие прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности;

- нарушающие режим, установленный для них врачом;

- не являющиеся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование во врачебно-трудовую экспертную комиссию.

Они лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение, на срок, который устанавливает профсоюзный комитет предприятия или комиссия по социальному страхованию, назначающие пособие.

Листок нетрудоспособности является основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности.

Новая форма бланка больничного листа введена в связи с изменением правил расчета пособий по временной нетрудоспособности Приказом Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. N 172.

Фирма не должна принимать к оплате листок временной нетрудоспособности, оформленный учреждением здравоохранения с нарушениями требований указанного Приказа.

К нарушениям в оформлении и (или) заполнении листка нетрудоспособности относят:

- отсутствие требуемых печатей;

- отсутствие подписей врачей;

- незаполнение врачом всех строк и (или) граф;

- отсутствие кодов травмы;

- неоговоренные исправления;

- нечеткие печати и др.

Такой листок возвращается работнику, который должен обратиться в медицинское учреждение с требованием дооформить выданный документ.

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем не выплачивают, если несчастный случай, произошедший с работником, специалисты Фонда признали нестраховым. В этом случае работник может получить пособие на общих основаниях (из средств обязательного социального страхования).

При этом бухгалтер должен рассчитать сумму пособия с учетом всех установленных ограничений. А для того, чтобы подтвердить правомерность такой выплаты, вместе с оплаченным листком нетрудоспособности нужно хранить заключение Фонда о признании несчастного случая нестраховым.

Зачет расходов фирмы по выплате работнику пособия.

Расходы фирмы на выплату работникам пособий по "травматизму" территориальное отделение Фонда социального страхования РФ возмещает фирме по принципу зачета - путем уменьшения взносов "на травматизм", подлежащих перечислению в бюджет Фонда.

Чтобы подтвердить расходы, вместе с квартальным отчетом (с первого по пятнадцатое число месяца, следующего за истекшим кварталом) фирма-страхователь должна представить в исполнительный орган ФСС РФ:

- расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации формы 4-ФСС РФ;

- заверенные копии листков временной нетрудоспособности пострадавших;

- оригинал расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Пример. Волков С.С. работает в ООО "Восторг" по трудовому договору.

10 сентября при исполнении должностных обязанностей с Волковым произошел несчастный случай. Комиссия фирмы расследовала этот случай и передала материалы в территориальное отделение ФСС, где состоит на учете.

14 сентября этот несчастный случай на производстве Фонд признал страховым.

Из-за полученного увечья Волков с 10 по 13 сентября включительно был временно нетрудоспособен.

14 сентября он вышел на работу и представил в бухгалтерию фирмы листок нетрудоспособности для оплаты. Листок был оформлен без нарушений установленных требований.

"Восторг" выплачивает зарплату работникам 15 числа каждого месяца. Таким образом, 15 числа фирма обязана выплатить Волкову пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем.

Бухгалтер "Восторга" рассчитал размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем для Волкова. Получилась сумма, равная 7000 руб. Сумма взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленная фирмой за сентябрь, составила 10 000 руб. Этих средств достаточно, чтобы выплатить работнику пособие (10 000 > 7000).

Значит, после выплаты Волкову "Восторг" перечислит в бюджет ФСС за сентябрь 3000 руб. (10 000 - 7000).

На практике нередко возникает ситуация, когда сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем, подлежащая выплате работнику, оказывается больше начисленных взносов.

В этой ситуации ФСС РФ должен предоставить работодателю недостающую сумму денежных средств для выплаты работнику пособия (п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184).

Чтобы получить от Фонда необходимую сумму, работодатель обязан написать заявление в произвольной форме и приложить к нему промежуточную расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ), а также заверенные копии листков нетрудоспособности работника, которые следует оплатить.

Пример. Волков С.С. работает в ООО "Восторг" по трудовому договору.

10 сентября при исполнении должностных обязанностей с Волковым произошел несчастный случай. Комиссия фирмы расследовала этот случай и передала материалы в территориальное отделение ФСС, где состоит на учете.

14 сентября этот несчастный случай на производстве Фонд признал страховым.

Из-за полученного увечья Волков с 10 по 13 сентября включительно был временно нетрудоспособен.

14 сентября он вышел на работу и представил в бухгалтерию фирмы листок нетрудоспособности для оплаты. Листок был оформлен без нарушений.

"Восторг" выплачивает зарплату работникам 15 числа каждого месяца. Таким образом, 15 числа фирма обязана выплатить Волкову пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем.

Бухгалтер "Восторга" рассчитал размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем для Волкова. Получилась сумма, равная 7000 руб.

Сумма взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленная фирмой за сентябрь, составляет 5000 руб.

Бухгалтер фирмы сравнил указанные суммы и обнаружил, что всю сумму пособия за счет страховых взносов "на травматизм" в день выплаты зарплаты фирма выплатить не может, поскольку сумма начисленных взносов за сентябрь оказалась меньше суммы пособия (5000 руб. < 7000 руб.).

Бухгалтер фирмы выплатил Волкову пособие в размере 7000 руб., из них 5000 руб. за счет страховых взносов, а 2000 руб. (7000 - 5000) за счет собственных средств фирмы.

В такой ситуации фирма может применить принцип зачета - каждый месяц уменьшать сумму взносов, перечисляемых в бюджет Фонда, на сумму выплаченного работнику пособия до тех пор, пока расходы не "окупятся".

Тем не менее в любом случае работодатель обязан выплатить работнику пособие в срок выплаты заработной платы. А за невыплату его ждет ответственность, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса РФ.

Страховые выплаты.

Что нужно знать бухгалтеру о страховых выплатах, связанных с трудовыми увечьями?

Их выплачивает ФСС за счет взносов "на травматизм", поступающих от страхователей, если признает случай травматизма страховым. Обращаться за этими выплатами в любом случае следует в ФСС РФ. Выплаты бывают единовременные и ежемесячные.

Сумма единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в первом полугодии 2008 г. - 50 900 руб., во втором полугодии 2008 г. - 51 800 руб., в 2009 г. - 53 500 руб., в 2010 г. - 56 700 руб. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в первом полугодии 2008 г. - 39 100 руб., во втором полугодии - 39 840 руб., в 2009 г. - 41 000 руб., в 2010 г. - 43 500 руб. (ст. ст. 14, 15 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ).

Страховые выплаты пострадавшим Фонд социального страхования назначает независимо от того, кто признан виновным в причинении вреда, если только это не сам работник (Письмо ФСС РФ от 20 июня 2001 г. N 02-18/07-4445).

В случае если вред причинен не фирмой-работодателем, а другой организацией или гражданином, следует обратиться в суд с иском против них. Тогда суммы страховых выплат ФСС РФ может взыскать с виновного в порядке регресса (ст. 17 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ).

Страховые выплаты Фонд выдает самому работнику, а в случае его смерти - близким родственникам и иждивенцам.

Работник имеет право на страховые выплаты, если в результате несчастного случая он частично утратил трудоспособность. Степень утраты трудоспособности устанавливает учреждение медико-социальной экспертизы. Она выражается в процентах.

Страховые выплаты в результате смерти работника назначают его родственникам также при наличии заключения медико-социальной экспертизы. В заключении должно быть сказано, что смерть работника наступила вследствие несчастного случая на производстве.

Для назначения страховых выплат пострадавший (или его доверенное лицо) должен подать заявление в отделение Фонда социального страхования по месту регистрации фирмы, причинившей вред. Оно пишется по форме, установленной ФСС РФ. Помимо заявления, нужно представить комплект документов. В него входят:

- акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1 (акт о случае профзаболевания либо решение суда об установлении факта несчастного случая);

- заключение медико-социальной экспертизы;

- извещение из больницы (санатория) о заключительном диагнозе профзаболевания. Для профзаболеваний, начавшихся до 10 августа 2001 г., нужно представить выписку из медицинской карты этого работника;

- заключение Центра профессиональной патологии о наличии профзаболевания;

- справка о заработке застрахованного работника за расчетный период;

- справка о периоде выплаты пострадавшему пособия повременной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием;

- копия трудовой книжки или другие документы о том, что работник находился с фирмой в трудовых отношениях;

- копия гражданско-правового договора, согласно которому уплачивались взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Пять документов из перечня готовит фирма. Они должны быть заверены ее печатью и подписью руководителя.

В случае смерти пострадавшего каждый из его родственников и иждивенцев, имеющих право на страховые выплаты, подает заявление в Фонд социального страхования. К нему прилагаются следующие документы:

- акт о несчастном случае по форме Н-1 (акт о профзаболевании или решение суда);

- копия свидетельства о смерти работника;

- справка о заработке (доходе) работника за расчетный период;

- копия трудовой книжки или другие документы о том, что работник находился с фирмой в трудовых отношениях;

- свидетельства о рождении детей;

- справка о составе семьи работника;

- решение суда о нахождении граждан на иждивении работника;

- справка из учебного заведения о дневном обучении иждивенцев работника;

- заключение медико-социальной экспертизы;

- копия гражданско-правового договора с фирмой, согласно которому уплачивались взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;

- другие документы на неработающих иждивенцев, имеющих право на получение страховых выплат.

Фонд проверяет документы в течение десяти дней со дня их поступления. Проверка документов в связи со смертью работника длится два дня.

По результатам экспертизы ФСС принимает решение о назначении или отказе в назначении страховых выплат. Решение о назначении выплат оформляется приказом. Фонд письменно уведомляет фирму, причинившую вред работнику, о своем решении.

Ежемесячные страховые выплаты пострадавшему назначают со дня подписания медицинского заключения за вычетом периода болезни из-за несчастного случая. В связи со смертью работника ежемесячные страховые выплаты назначают со дня смерти, но не раньше приобретения родственниками данного права. Если за выплатами обратились спустя три года после несчастного случая, то их назначают не более чем за три прошедших года.

Единовременная выплата с июля 2008 г. в случае смерти работника составляет 51 800 руб. Эта сумма в равных долях делится между супругой (супругом) и другими иждивенцами пострадавшего.

Единовременную выплату в связи с увечьем определяют умножением 51 800 руб. на процент утраты профессиональной трудоспособности по формуле:

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│ Единовременная │ = 51 800 руб. x │ Процент утраты профессиональной │

│ страховая выплата │ │ трудоспособности │

└───────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

В местностях, где установлены районные коэффициенты, единовременная выплата для работников непроизводственных отраслей увеличивается на эти коэффициенты.

Ежемесячную страховую выплату работнику определяют по формуле:

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Средний месячный │ │ Процент утраты │ │ Ежемесячная │

│ заработок │ x │ профессиональной │ = │ страховая │

│ работника │ │ трудоспособности │ │ выплата │

└─────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────┘

Средний месячный заработок определяют делением общей суммы заработка за 12 месяцев работы до несчастного случая (профзаболевания) на 12. При подсчете среднемесячного заработка не полностью отработанные месяцы можно заменить предыдущими полными месяцами. При невозможности замены их исключают из подсчета. На это нужно письменное заявление работника.

Ежемесячные страховые выплаты исчисляют со всех видов оплаты труда работника как по основному месту работы, так и по совместительству. Из расчета исключают компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам включают в расчет, если по ним уплачивались взносы. За период болезни или отпуска по беременности и родам учитывают суммы пособий.

Обратите внимание: ежемесячная страховая выплата несовершеннолетнему работнику не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России.

При расчете среднего заработка учитывают выплаты, начисленные в расчетном периоде (12 месяцев). Месяц, в котором произошел несчастный случай или установлено профзаболевание, в расчетный период не включают. В случае, когда работник отработал на фирме меньше 12 месяцев, средний месячный заработок определяют за фактически отработанное время.

Если в расчетном периоде работнику повысили оклад (тарифную ставку), то в расчет среднего заработка включают только зарплату после повышения.

Размер ежемесячной выплаты индексируется с учетом уровня инфляции в пределах бюджета Фонда. Коэффициент индексации, ее периодичность определяет Правительство Российской Федерации. С 1 июля 2008 г. он установлен в размере 1,019. Фонду социального страхования РФ поручено произвести перерасчет ежемесячных страховых выплат, назначенных до 1 июля 2008 г., с учетом установленного коэффициента индексации.

Ежемесячные страховые выплаты пострадавшему назначают со дня подписания медицинского заключения за вычетом периода, когда работник из-за несчастного случая находился на больничном. Ежемесячные выплаты в связи со смертью работника назначают со дня ее наступления, но не раньше получения родственниками этого права. Если за выплатами обратились спустя три года, то их назначают не более чем за три прошедших года.

Приведем пример расчета страховых выплат.

Пример. Механик Соловьев Д.К. работает в ОАО "Буревестник" с 12 ноября 2007 г. 10 июня 2008 г. в результате несчастного случая на производстве он частично ослеп на один глаз. Медико-социальная экспертиза зафиксировала потерю зрения 35%. Медицинское заключение подписано 1 июля 2008 г. С 10 по 31 июня он находился на больничном. Оклад Соловьева составляет 5000 руб. В декабре прошлого года он получил премию за III квартал в сумме 3000 руб. Соловьев подал в отделение Фонда соцстраха все необходимые документы.

Вот расчет страховых выплат Соловьеву Д.К.:

1) единовременная страховая выплата составит 18 130 руб.

(51 800 руб. x 35%);

2) размер ежемесячных страховых выплат составит 1925 руб.

(5000 руб. x 6 мес. + 3000 руб.) : 6 мес. x 35%).

Июнь исключен из расчетного периода, потому что в нем произошел несчастный случай. Ноябрь исключен, так как отработан не полностью.

Ежемесячную страховую выплату в связи с трудовым увечьем рассчитывают из среднего заработка даже в том случае, когда в расчетном периоде работник отработал менее месяца. Делают это исходя из условного месячного заработка работника и среднегодового количества рабочих дней в месяце (п. 3 ст. 12 Закона N 125-ФЗ).

Пример. Перед несчастным случаем на производстве сотрудник отработал на предприятии пять дней. Его заработок за это время составил 2000 руб. Ему установили степень утраты трудоспособности 40%.

Специалисты ФСС признали несчастный случай страховым.

Вот расчет размера ежемесячной выплаты:

2000 руб. : 5 = 400 руб.;

400 руб. x 22 дн. = 8800 руб.

Страховая выплата составит 3520 руб. (8800 руб. x 40%).

Статья 14 Федерального закона N 125-ФЗ определяет, что при расчете ежемесячных страховых выплат Фонд может учесть вину застрахованного. Так, комиссия по расследованию страхового случая может установить, что возникновению или увеличению вреда, причиненного здоровью человека, "содействовала" неосторожность (грубая неосторожность) застрахованного. Тогда размер ежемесячных страховых выплат уменьшается, но не более чем на 25 процентов. Степень вины в процентах комиссия указывает в акте о несчастном случае на производстве или в акте о профессиональном заболевании. Является ли степень неосторожности потерпевшего грубой, решают отдельно в каждом конкретном случае.

Единовременную страховую выплату пострадавшему выдают не позже месяца со дня ее назначения. Единовременную выплату в связи со смертью выдают в двухдневный срок со дня представления всех документов.

Ежемесячные страховые выплаты выдают (перечисляют) в месяце начисления. Например, выплату за март нужно выдать (перечислить) в марте.

Начисления взносов на зарплату

Основной доход большинства людей - это заработная плата. Это те средства, которые фирма или предприниматель платят работникам за их труд. Виды и порядок оплаты труда обычно закрепляют в трудовых или коллективных договорах с работниками.

В Трудовом кодексе понятие "оплата труда" применяется наравне с понятием "заработная плата".

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний фирма должна начислить в тот же день, в который начисляет зарплату за месяц (п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Датой фактического получения работниками фирмы доходов по трудовым (коллективным) договорам считают последний день отчетного месяца.

Значит, в этот день начисляют взносы "по травматизму" одновременно с начислением основной зарплаты, доплат, надбавок, премий и других выплат, связанных с исполнением работниками их трудовых обязанностей.

Обязательному страхованию на случай производственного травматизма подлежат физические лица, работающие в организации на основании трудовых договоров и, в отдельных случаях, гражданско-правовых.

Начисленные с доходов каждого работника взносы суммируют и перечисляют в ФСС РФ. При этом учитывают льготы, скидки и надбавки к установленным тарифам.

Зарплата в денежной форме.

Пример. Швейная фабрика "Весна" выпускает женскую и мужскую верхнюю одежду (код по ОКВЭД 18.22). Класс профессионального риска основного вида деятельности фабрики - III, страховой тариф - 0,4%. Работник котельной Седов И.А. является инвалидом II группы. В ноябре собственными силами предприятие установило новое технологическое оборудование. В монтаже участвовали двое рабочих. Каждому начислили за работу по 5000 руб.

В ноябре работникам швейной фабрики "Весна" по трудовым договорам начислены доходы (зарплата, доплаты, надбавки, премии системного характера, премии и подарки за производственные достижения), всего:

- работникам основного производства - 150 000 руб.;

- работнику вспомогательного производства (котельной) - 8000 руб.;

- работникам управленческого аппарата - 200 000 руб.;

- рабочим, участвующим в монтаже технологического оборудования, - 10 000 руб. (5000 x 2).

30 ноября бухгалтер начислил страховые взносы по страхованию от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний. Их общая сумма составила:

- по выплатам работникам основного производства - 600 руб. (150 000 руб. x 0,4%);

- по выплатам работнику-инвалиду вспомогательного производства (с учетом льготы) - 19,2 руб. (8000 руб. x 0,4% x 60%);

- по выплатам работникам управленческого аппарата - 800 руб. (200 000 руб. x 0,4%);

- по выплатам рабочим, участвующим в монтаже технологического оборудования, - 40 руб. (10 000 руб. x 0,4%).

Общая сумма взносов "на травматизм" швейной фабрики к перечислению в ФСС за ноябрь составила:

600 руб. + 19,2 руб. + 800 руб. + 40 руб. = 1459,2 руб.

Обратите внимание: выплаты и другие вознаграждения по трудовым договорам облагают взносами "по травматизму" независимо от формы этих выплат - денежной или натуральной.

Зарплата в натуральной форме.

Зарплату по разным причинам нередко выдают не деньгами, а, например, собственной продукцией или услугами - в натуральной форме.

На зарплату человека в натуральной форме, так же как и на зарплату в денежной форме, начисляют взносы "по травматизму".

Напомним, что доля натуральной оплаты не должна быть больше 20% от начисленного заработка (ст. 131 ТК РФ).

Пример. Предприятие выпускает радиоэлементы. Класс профессионального риска - V. Страховой тариф - 0,6%.

Сотруднику Попову в феврале начислена заработная плата:

- в денежной форме - 8000 руб.;

- продукцией предприятия - 2000 руб. (5 ед. по цене 400 руб., в том числе НДС).

Расчетная база по взносам на страхование от несчастного случая и профзаболеваний (зарплата) Попова за февраль равна 10 000 руб. (8000 + 2000). Сумма взноса, который нужно начислить на зарплату Попова, равна 60 руб. (10 000 руб. x 0,6%).

Начисления на отпускные

Право каждого сотрудника на отпуск предусмотрено Трудовым кодексом (гл. 19 ТК РФ).

Отпуска могут быть разные - основной, дополнительный или учебный.

Подробно о порядке предоставления отпусков и порядке расчета отпускных читайте раздел "Выплаты физическим лицам", подраздел "Оплата за бездействие (отпуска, простои, вынужденные прогулы)".

Неважно, какой вид отпуска предоставляют работнику, - в любом случае на его сумму необходимо начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма взносов с отпускных войдет в расчетную базу по страховым взносам в месяце, в котором они были начислены.

Если фирма предоставила сотруднику отпуск авансом, а после досрочного отпуска сотрудник уволился, так и не "заработав" его, бухгалтеру придется пересчитать отпускные и "отобрать" у работника их часть.

Кроме того, фирма должна пересчитать взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример. Антонов П.С. был принят на работу в российскую фирму 1 июля прошлого года. Основная деятельность фирмы отнесена к X классу профессионального риска. Страховой тариф - 1,1%. С 1 по 28 февраля текущего года включительно по заявлению Антонова ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежемесячный заработок Антонова составил 10 290 руб., среднедневной заработок для расчета отпускных - 350 руб., сумма отпускных составила 9800 руб.

На эту сумму бухгалтер начислил страховые взносы "по травме" в размере 107,8 руб. (9800 x 1,1%).

С 1 марта текущего года Антонов уволился.

Бухгалтер фирмы рассчитал, какую сумму отпускных он должен вернуть.

К моменту увольнения сотрудник проработал на фирме 8 месяцев.

Количество отпускных дней, которые он "заработал" за это время:

28 дн. / 12 мес. x 8 мес. = 19 дн.

Пересчитаем сумму отпускных. Время отпуска в феврале и отпускные суммы исключаются из расчетного периода. Тогда средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:

10 290 руб. x 7 мес. / 29,4 календ. дн. / 7 мес. = 350 руб.

Сумма отпускных за эти дни равна:

350 руб. x 19 дней = 6650 руб.

Лишние отпускные составили:

9800 руб. - 6650 руб. = 3150 руб.

Страховой взнос, который нужно "вернуть" по Антонову, равен 34,65 руб. (3150 x 1,1%)

Бухгалтерский учет взноса

Фирма-страхователь обязана вести учет начисления, перечисления взносов и страховых выплат по страхованию работников от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний. Она также обязана хранить имеющиеся документы по страхованию (пп. 17 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Для отражения расчетов по страхование "от травматизма" в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Начисление взносов

Взносы начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам, и кредиту счета 69:

Дебет 08 (20, 23, 26, 29, 44, 84, 91...)

Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если доход выплачен работнику за счет прибыли текущего года, то применяют счет 91; если за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то применяют счет 84.

Пример. Фарфоро-фаянсовому заводу (XXII класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3,4%.

Работникам завода была начислена заработная плата в сумме 600 000 руб., в том числе:

- работникам основного производства - 200 000 руб.;

- работникам вспомогательных производств - 300 000 руб.;

- работникам управленческого аппарата - 100 000 руб.

Кроме того, на основании коллективного договора предприятие за счет чистой прибыли выплатило материальную помощь ко дню бракосочетания работнику штамповочного цеха Рощину П.А. в размере 5000 руб., а работнику отдела сбыта Щекину П.А. частично оплатило туристическую путевку в размере 15 000 руб. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Бухгалтер завода сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 200 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 6800 руб. (200 000 руб. x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в основном производстве;

Дебет 23 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в цехах вспомогательных производств;

Дебет 23 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 10 200 руб. (300 000 руб. x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах вспомогательных производств;

Дебет 26 Кредит 70

- 100 000 руб. - начислена заработная плата работникам управленческого аппарата;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 3400 руб. (100 000 руб. x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников управленческого аппарата;

Дебет 91 Кредит 70

- 5000 руб. - начислена материальная помощь Рощину;

Дебет 91 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 170 руб. (5000 руб. x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с материальной помощи;

Дебет 84 Кредит 76

- 15 000 руб. - отражены расходы, произведенные предприятием в пользу Щекина;

Дебет 84 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 510 руб. (15 000 руб. x 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со стоимости туристической путевки.

Общая сумма взносов "на травматизм", подлежащая перечислению в бюджет:

6800 + 10 200 + 3400 + 170 + 510 = 21 080 руб.

Напомним, что отпускные включают в расходы на оплату труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включают в расходы на оплату труда следующего месяца.

В отчетном месяце отпускные, приходящиеся на этот месяц, отражают на тех же счетах бухгалтерского учета, что и зарплату (20, 23, 25, 26, 91).

Отпускные, приходящихся на следующий месяц, отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов". На затраты их списывают в следующем месяце.

В аналогичном порядке отражают и страховые взносы "на травматизм", которые относятся к "переходящим" отпускным.

Пример. Российская фирма занимается производством бумаги и картона (код по ОКВЭД 21.12). Класс профессионального риска - VI. Страховой тариф - 0,7%.

Предположим, что работнику фирмы 11 июня начислили отпускные за июнь и июль в размере 20 000 руб. Причем половина суммы приходится на первый месяц отпуска, а вторая - на другой.

Общая сумма взносов "на травматизм" с отпускных составила 140 руб. (20 000 руб. x 0,7%), причем 70 руб. (140 : 2) приходится на июнь, и столько же - на июль.

Предположим, что работник (налоговый резидент РФ) права на стандартные налоговые вычеты не имеет.

В июне бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислены отпускные за июнь;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 70 руб. (10 000 руб. x 0,7%) - начислены страховые взносы с отпускных за июнь;

Дебет 97 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислены отпускные за июль;

Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 70 руб. (10 000 руб. x 0,7%) - начислены страховые взносы с отпускных за июль;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 2600 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 17 400 руб. - выплачены из кассы отпускные.

В июле бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 97

- 10 000 руб. - списаны за затраты отпускные за июль;

Дебет 20 Кредит 97

- 70 руб. (10 000 руб. x 0,7%) - списаны на затраты страховые взносы с отпускных за июль.

Если фирма создает резерв предстоящих платежей, то начисление отпускных отражают проводкой "Дебет 96 Кредит 70" в полной сумме, поскольку в данном случае в налоговом учете фирма уменьшает не расходы, а размер резерва. На полную сумму отпускных начисляют и страховые взносы "на травматизм".

Если фирма предоставила сотруднику отпуск авансом, а после досрочного отпуска сотрудник уволился, так и не "заработав" его, бухгалтеру придется пересчитать отпускные и "отобрать" у работника их часть.

Кроме того, фирма должна пересчитать взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример. Антонов П.С. был принят на работу в российскую фирму 1 июля прошлого года. Основная деятельность фирмы отнесена к X классу профессионального риска. Страховой тариф - 1,1%. С 1 по 28 февраля текущего года включительно по заявлению Антонова ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежемесячный заработок Антонова составил 10 290 руб., среднедневной заработок для расчета отпускных - 350 руб., сумма отпускных составила 9800 руб.

На эту сумму бухгалтер начислил страховые взносы "по травме" в размере 107,8 руб. (9800 x 1,1%).

В феврале бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний",

- 107,8 руб. - начислены взносы "на травматизм" с отпускных Антонова.

С 1 марта текущего года Антонов уволился.

Бухгалтер фирмы рассчитал, какую сумму отпускных он должен вернуть.

К моменту увольнения сотрудник проработал на фирме 8 месяцев.

Количество отпускных дней, которые он "заработал" за это время:

28 дн. / 12 мес. x 8 мес. = 19 дн.

Пересчитаем сумму отпускных.

Время отпуска в феврале и отпускные суммы исключаются из расчетного периода.

Тогда средний дневной заработок для оплаты отпуска составит:

10 290 руб. x 7 мес. / 29,4 календ. дн. / 7 мес. = 350 руб.

Сумма отпускных за эти дни равна:

350 руб. x 19 дней = 6650 руб.

Лишние отпускные составили:

9800 руб. - 6650 руб. = 3150 руб.

Страховой взнос, который нужно "вернуть" по Антонову, равен 34,65 руб.

(3150 x 1,1%).

При этом бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

┌──────────┐

- │34,65 руб.│ - сторнированы взносы "на травматизм" с отпускных

└──────────┘

Антонова, подлежащих возврату.

Начисление пеней

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 69 отражают суммы начисленных и причитающихся пеней, начисленных фирме территориальным отделением ФСС РФ за несвоевременную уплату взносов:

Дебет 99

Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- начислены пени по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечисление взносов

Начисленные в отчетном месяце страховые взносы "на травматизм", "собранные" на кредите счета 69, перечисляют в Фонд социального страхования РФ в день, установленный для выплаты заработной платы за этот месяц.

Перечисленные взносы и пени фиксируют по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета":

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний", Кредит 51

- уплачены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример. Предположим, за отчетный период предприятие должно перечислить в бюджет Фонда социального страхования 21 080 руб. В день, установленный на предприятии для выплаты заработной платы, бухгалтер сделал проводку:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний", Кредит 51

- 21 080 руб. - уплачены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет при наступлении страхового случая

Страховой случай - это подтвержденный факт повреждения здоровья застрахованного, которое наступило в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Этот факт влечет возникновение обязательства страховщика выплачивать пострадавшему страховое обеспечение (ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Суммы пособий по временной нетрудоспособности и других выплат, которые осуществляет фирма, отражают по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний", и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности удерживают налог на доходы физических лиц (пп. 7 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 217 НК РФ). Налог отражают по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на физических лиц". Сумму пособия не облагают ЕСН и пенсионными взносами (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Зарплатными налогами (НДФЛ, ЕСН, а также и пенсионными взносами) не облагают "отпускные" суммы пострадавшего работника на период его санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Пример. В сентябре текущего года в ООО "Колесо" произошел несчастный случай, в результате которого пострадал работник (налоговый резидент). В октябре за счет средств социального страхования фирма начислила работнику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6600 руб.

По окончании лечения пострадавшего врачи признали, что он нуждается в санаторно-курортном лечении. В ноябре Фонд предоставил работнику путевку в специализированный санаторий на 21 день с оплатой проезда в обе стороны.

"Колесо" предоставило работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время лечения в санатории. Сумма отпускных составила 6300 руб., стоимость проезда к месту лечения и обратно - 1100 руб.

Организация занимается производством велосипедов (код по ОКВЭД 35.42) и относится к XI классу профессионального риска. Страховой тариф составляет 1,2%.

Сумма страховых взносов, начисленных организацией в ФСС РФ в октябре, составила 7345 руб., в ноябре - 7827 руб.

Работник обратился в суд с иском о возмещении ему морального вреда. Суд установил компенсацию, которую должна выплатить фирма, в размере 9000 руб.

В октябре бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 7345 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве за октябрь.

На дату назначения пособия:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

Кредит 70

- 6600 руб. - начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 858 руб. (6600 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 50, субсчет "Касса",

- 5742 руб. (6600 - 858) - выплачено пострадавшему;

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

Кредит 51

- 745 руб. (7345 - 6600) - перечислены страховые взносы в ФСС за октябрь.

В ноябре бухгалтер сделал проводки:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний", Кредит 70

- 6300 руб. - начислена сумма отпускных работнику, пострадавшему в результате несчастного случая, за время нахождения на санаторно-курортном излечении;

Дебет 70 Кредит 50

- 6300 руб. - выдана из кассы сумма отпускных;

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний", Кредит 73

- 1100 руб. - отражена стоимость проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, компенсируемая пострадавшему работнику;

Дебет 73 Кредит 50

- 1100 руб. - выдана работнику сумма компенсации проезда.

После вступления в силу решения суда о возмещении морального вреда пострадавшему работнику:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 73

- 9000 руб. - отражена в составе внереализационных расходов сумма компенсации морального вреда, назначенная судом;

Дебет 73 Кредит 50

- 9000 руб. - выплачена сумма компенсации работнику;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

- 7827 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве за ноябрь;

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний",

Кредит 51

427 руб. (7827 - 6300 - 1100) - перечислены страховые взносы в ФСС за ноябрь.

Уплата взноса и отчетность

Сумма взносов к уплате

Порядок начисления, учета и расходования страховых взносов, а также порядок представления отчетности по данному виду обязательного страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогично взносам по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) работодатели начисляют и перечисляют один раз в месяц.

При этом они могут в счет уплаты начисленных страховых взносов выплачивать обеспечения по страхованию в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, если ФСС РФ предоставил работнику путевку на санаторно-курортное лечение из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Кроме того, за счет взносов "по травме" фирма имеет право оплатить:

- расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма и профессиональных заболеваний работников (в том числе на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами);

- проведение углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Тем самым в Фонд фирма перечисляет сумму, которая равна разнице между начисленными страховыми взносами и величиной расходов на выплату перечисленных выше видов страхового обеспечения и предупредительных мер.

Если у фирмы нет таких видов расходов по соцстраху, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, она перечисляет в Фонд всю сумму начисленных взносов "по травме".

Если у фирмы недостаточно средств на указанные выплаты по страхованию (в том числе, если расходы превышают сумму начисленных страховых взносов), фирма может обратиться за дополнительными средствами в Фонд и он перечислит ей необходимую сумму.

Пример. Артамонов М.М. работает в ЗАО "Актив" по трудовому договору начальником цеха с 10 января текущего года.

15 января при исполнении трудовых обязанностей с Артамоновым произошел несчастный случай на производстве.

Указанный несчастный случай на производстве был расследован образованной в ЗАО "Актив" в установленном порядке комиссией и 18 января был признан страховым.

Артамонов из-за полученного увечья с 15 января по 30 января включительно был временно нетрудоспособен.

31 января он вышел на работу и представил в бухгалтерию "Актива" листок нетрудоспособности.

ООО "Актив" должно выплатить Артамонову пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Допустим, что в ООО "Актив" ближайший день выплаты заработной платы - 5 февраля.

Сумма больничного, рассчитанного бухгалтером "Актива", составила 6800 руб. Сумма взносов "по травме", начисленная "Активом" за январь текущего года, составила 5000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем работнику (в размере 100% вне зависимости от страхового стажа) выплачивает фирма и засчитывает его в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). Однако в данном случае сумма пособия оказалась на 1800 руб. больше суммы взносов "по травматизму", начисленных ООО "Актив".

Тем не менее в любом случае работодатель обязан выплатить работнику пособие в ближайший срок выплаты заработной платы.

А возместить расходы бухгалтер может двумя способами.

Первый способ - постепенно уменьшать сумму взносов, которые фирма будет перечислять в Фонд в последующие месяцы, пока не покроются расходы на выплаченное пособие.

Второй способ - обратиться с заявлением в отделение Фонда по месту регистрации за возмещением недостающих средств, то есть поступить согласно п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

К заявлению нужно приложить следующие документы:

1. Промежуточную ведомость 4-ФСС РФ.

2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем Артамонова М.М.

3. Заверенную копию листка нетрудоспособности Артамонова М.М.

4. Заверенную копию трудовой книжки Артамонова М.М.

5. Заверенную копию трудового договора.

Сроки уплаты взноса и представления расчетов

Фирмы (предприниматели) должны перечислять взносы "по травме" в ФСС РФ в следующем порядке (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ):

- по трудовым договорам - ежемесячно не позднее дня, установленного в компании для получения в банке средств на оплату труда работников за прошедший месяц;

- по гражданско-правовым договорам - в срок, который установило отделение Фонда социального страхования РФ при регистрации фирмы (предпринимателя) в качестве страхователя.

Взносы "по травме" поступают непосредственно на счет ФСС РФ и, соответственно, своевременность уплаты взносов контролирует ФСС РФ. Он же начисляет и пени.

Если организация вовремя не перечислила начисленную сумму взносов, за каждый календарный день просрочки начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на момент образования недоимки. (Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в срок.)

Пени рассчитывают со дня, который следует за установленным днем уплаты взносов, и по день их уплаты включительно.

Работодатели должны самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет сумму пеней одновременно с погашением недоимки по взносам. В противном случае ФСС РФ может принять решение о бесспорном взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете организации.

С 1 января 2007 г. введено бесспорное (внесудебное) взыскание налогов и пеней, а также штрафов без каких-либо суммовых ограничений (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ).

По уплаченным взносам и израсходованным средствам Фонда фирмам необходимо отчитаться перед ФСС РФ.

Отчеты по взносам фирмы (предприниматели) должны представлять в отделение ФСС РФ по месту своей регистрации.

Форма отчета - расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) утверждена Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22 декабря 2004 г. N 111.

Если фирма расходует средства Фонда на проведение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными производственными факторами, то вместе с расчетной ведомостью она должна представить в Фонд еще и Отчет об использовании сумм страховых взносов на эти цели.

Делать это нужно ежеквартально до 15-го числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Обязанность представлять отчетность возникает с момента регистрации фирмы (предпринимателя) в Фонде социального страхования (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). Особенно на этот факт следует обратить внимание вновь созданным фирмам. Их Фонд ставит на учет самостоятельно, без специального заявления от фирмы, а на основании сведений, которые налоговые органы в течение пяти дней со дня регистрации фирмы в Едином государственном реестре юридических лиц передают в ФСС. Отсутствие деятельности фирмы, найма работников или начисления страховых взносов и страховых выплат не отменяет обязанность представлять отчетность в ФСС.

Если организация не сдаст отчетность в установленный срок или вовсе не представит ее, органы ФСС РФ взыщут с организации штраф в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Если же такое нарушение повторится еще раз в течение одного года, сумма штрафа будет составлять уже 5000 руб.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие зарплату своим сотрудникам, исполняют обязанности организации по уплате взноса и представлению расчетов по месту своего нахождения (ст. 6 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Сумма взноса, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма взноса к уплате по месту нахождения основной организации определяется как разница между общей суммой страхового взноса, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

Отчет об использовании взносов "по травме"

Фирмы, уплачивающие страховые взносы "по травме", имеют право часть этих взносов использовать для оплаты:

- предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников;

- санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Эта часть не может превышать 20% от суммы страховых взносов, начисленных в ФСС РФ за год, который предшествует отчетному, за минусом расходов на выплату обеспечения по страховым случаям, которые произошли в прошлом году (пп. 1 п. 1 ст. 16 Закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ).

Ежегодно Правительство РФ и Министерство здравоохранения и социального развития РФ утверждают Правила финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и санаторно-курортного лечения на текущий год. В 2008, 2009 и 2010 гг. за счет взносов "по травме" могут быть оплачены (п. 2 Правил финансирования, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 30.01.2008 N 43н):

1) санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

2) приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, специальной одежды и других средств индивидуальной защиты;

3) проведение аккредитованной организацией аттестации рабочих мест по условиям труда;

4) проведение запланированных по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда работ по приведению уровней запыленности и загазованности воздуха на рабочих местах в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

Направить часть начисленных страховых взносов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма фирма сможет в том случае, если получит на это разрешение от отделения Фонда.

Для этого компания должна до 1 августа отчетного года подать заявление по установленной форме в региональное отделение ФСС, в котором она состоит на учете.

К заявлению необходимо приложить документы, указанные в п. 4 Правил, в том числе:

- план финансирования предупредительных мер в 2008 г.;

- план мероприятий по улучшению условий и охраны труда, проводимых в соответствии с требованиями Трудового кодекса;

- обоснования проведения предупредительных мероприятий.

В течение 20 дней с даты подачи заявления территориальное отделение Фонда должно принять решение, финансировать или нет предупредительные мероприятия. Это решение в 5-дневный срок с даты его принятия Фонд направляет фирме.

Если Фонд вам отказал, тогда уменьшить страховые взносы на платежи на предупредительные мероприятия вы не вправе. Причины отказа могут быть такие:

- у вас имеется задолженность по уплате страховых взносов;

- представлен неполный перечень документов;

- представленные документы содержат недостоверную информацию.

Если же вы получили разрешение от ФСС, тогда вам нужно будет отчитаться по сумме, на которую Фонд разрешил вам снизить платежи. Сделать это нужно, отразив средства Фонда, направленные на финансирование предупредительных мер:

- во-первых, в разд. III расчетной ведомости 4-ФСС РФ (в строке 9 таблицы 11);

- во-вторых, в Отчете об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование (форма приведена в Письме ФСС РФ от 11 июля 2006 г. N 02-18/06-7050).

Сдать Отчет нужно вместе с расчетной ведомостью по форме N 4-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Кроме расходов на перечень предупредительных мер по сокращению травматизма и санаторно-курортного лечения, предусмотренных Правилами финансирования на 2008 г. (ст. 16 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ), в этих же двух формах отчетности фирмы показывают:

- число застрахованных сотрудников, которые проходят периодический медицинский осмотр в отчетном году;

- расходы на проведение углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

То есть для работников, занятых на работах с вредными или опасными производствами, ФСС РФ помимо санаторно-курортного лечения финансирует и дополнительные медицинские осмотры. Для них в 2008 - 2010 гг. действует отдельный порядок финансирования - в пределах суммы, не превышающей 2 млрд руб. в год (пп. 2 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ).

Расходы на проведение таких медосмотров компании также осуществляют в счет уплаты страховых взносов "по травме". Фонд социального страхования распределяет эту сумму между региональными отделениями исходя из фактического количества работников, занятых на работах с вредными производственными факторами, в каждом субъекте РФ.

Для получения разрешения на финансирование проведения таких медосмотров в счет уплаты страховых взносов фирма обращается в региональное отделение ФСС РФ по месту своей регистрации с соответствующим заявлением. К заявлению она прилагает список работников, подлежащих периодическим медицинским осмотрам. Этот список должен быть согласован с территориальным органом Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.

Региональные отделения ФСС РФ в 10-дневный срок с момента подачи заявления принимают решение о финансировании проведения таких медосмотров.

Размер финансирования определяется исходя из численности работников и суммы затрат на проведение осмотра одного работника, установленной в размере: 620 руб. - в 2008 г., 660 руб. - в 2009 г., 700 руб. - в 2010 г. В случае положительного решения фирма должна в 15-дневный срок с момента получения приказа представить план-график углубленных медицинских осмотров. Рекомендуемая форма плана-графика, а также заявление в Фонд приведены в Письме ФСС РФ от 27 февраля 2007 г. N 02-18/06-1731.

Получив разрешение от Фонда, фирма оплачивает расходы на проведение таких осмотров соответствующим медицинским организациям. Оплата производится на основании договора, заключенного с медицинской организацией, и приказа по фирме о проведении углубленных медицинских осмотров.

Указанные расходы засчитываются в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если расходы фирмы на проведение этих медосмотров превышают сумму начисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то она обращается в региональное отделение ФСС РФ за возмещением недостающей суммы.

Одновременно с расчетной ведомостью фирма должна передать в отделение Фонда копию договора или копию приказа о проведении углубленных медицинских осмотров, копию счета на их оплату и реестр, содержащий сведения о результатах медицинских осмотров.

Подписано в печать

27.11.2008