Раздел III. Взносы на обязательное пенсионное страхование

Плательщики взноса. База для расчета

Взносы установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пенсионный фонд РФ (ПФР) в Письме от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186 приводит Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов.

Взносы поступают в Пенсионный фонд РФ, где их учитывают на индивидуальных лицевых счетах каждого работника. За счет страховых взносов людям выплачивают пенсии при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности или потере кормильца.

Кто платит взносы

Платить пенсионные взносы должны:

- работодатели - это фирмы, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые нанимают работников и производят им выплаты;

- лица, которые не нанимают работников, а своим трудом извлекают доход, - это индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы), адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Также пенсионные взносы платят простые люди. Они по своему желанию могут заключить договор с пенсионным фондом (с государственным или негосударственным) и платить согласно ему взносы как за себя, так и за других лиц.

Того, кто платит взносы на обязательное пенсионное страхование, называют страхователем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются всеми категориями налогоплательщиков без исключения.

"Общережимные" фирмы

Фирмы, которые применяют общую систему налогообложения, в качестве "зарплатных" налогов платят единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Начисление пенсионных взносов регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому соцналогу.

То есть пенсионные взносы начисляются на те же суммы, что и единый соцналог. В эти суммы входят выплаты и вознаграждения работникам по трудовым, гражданско-правовым (предмет которых - выполнение работ и оказание услуг), а также авторским договорам.

Перечень выплат, которые не облагаются взносами на ОПС, приведен в ст. 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят:

1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем, выходное пособие при увольнении и т.п.);

3) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;

4) деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая их командировочные расходы;

5) материальную помощь работникам;

6) стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;

7) другие доходы сотрудников, перечисленные в ст. 238 Налогового кодекса.

Страхователи, которые применяют общий режим налогообложения, соответственно, платят налог на прибыль. Поэтому они не включают в базу для страховых взносов выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Например, премии, выплаченные работникам за счет чистой прибыли.

Пример. За I полугодие отчетного года ООО "Пассив" выплатило своим работникам 300 000 руб., в том числе:

- пособия по временной нетрудоспособности - 25 000 руб.;

- компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении - 60 000 руб.

Тогда общая сумма ЕСН за I полугодие у ООО "Пассив" должна составить 55 900 руб. ((300 000 - 25 000 - 60 000) x 26%), а страховые взносы в Пенсионный фонд - 30 100 руб. ((300 000 - 25 000 - 60 000) x 14%).

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено применение льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого соцналога. В то же время льготы по единому соцналогу не могут применяться при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Так, единым социальным налогом не облагаются доходы лиц, которые являются инвалидами I, II, III групп, в пределах 100 000 руб. в год на одного человека.

Пример. В фирме работает инвалид II группы. За I полугодие отчетного года ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. ЕСН надо заплатить с суммы, которая превышает 100 000 руб., то есть с 20 000 руб. (120 000 - 100 000). А страховые взносы на ОПС фирма должна заплатить с полной суммы - 120 000 руб.

Фирмы, которые применяют общую систему налогообложения, до 15-го числа каждого месяца должны платить авансовые платежи по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При исчислении авансового платежа по ЕСН в федеральный бюджет работодатели осуществляют налоговый вычет в виде авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК РФ).

То есть единый соцналог в федеральный бюджет фирмы и предприниматели платят меньше на сумму пенсионных взносов, которые они уплатили за соответствующий месяц в пределах исчисленных сумм.

Пример. В январе ЗАО "Актив" начислило референту Сидоровой, 1964 года рождения, заработную плату в размере 20 000 руб.

Рассчитаем суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы Сидоровой за январь.

ЕСН составит 5200 руб. (20 000 руб. x 26%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 4000 руб. (20 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 580 руб. (20 000 руб. x 2,9%);

- в Федеральный ФОМС - 220 руб. (20 000 руб. x 1,1%);

- в территориальный ФОМС - 400 руб. (20 000 руб. x 2%).

Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии составят 2800 руб. (20 000 руб. x 14%).

Эта сумма уменьшает ЕСН, который бухгалтер ЗАО "Актив" начислил к уплате в федеральный бюджет.

К вычету вы должны брать уплаченные взносы. Так как если сумма примененного налогового вычета в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то разница признается занижением ЕСН. Она подлежит уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" за I полугодие отчетного года выплатило своим работникам по трудовым договорам в общей сумме 1 800 000 руб.

Страховые взносы на ОПС за этот период были исчислены в сумме 252 000 руб. (1 800 000 x 14%), но бухгалтер заплатил в Пенсионный фонд больше - 260 000 руб.

В этом случае ЕСН, который фирма должна заплатить в федеральный бюджет, должен быть уменьшен на налоговый вычет в размере 252 000 руб.

Как мы уже упоминали, фирмы, которые применяют общую систему налогообложения, платят налог на прибыль. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Фирмы на спецрежиме

Для расчета сумм пенсионных взносов "спецрежимники" применяют те же объект и налоговую базу, что установлены для единого соцналога. Но фирмы, которые пользуются специальными налоговыми режимами, не являются плательщиками ЕСН. В то же время они в общем порядке исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд.

Работодатели, которые уплачивают ЕНВД или единый налог при "упрощенке" либо совмещают разные спецрежимы, включают в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование все выплаты работникам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

При этом источники финансирования таких выплат значения не имеют. Даже если "спецрежимники" перечисляют вознаграждения своим работникам из средств, оставшихся после уплаты налога (см. Письма Минфина России от 16 февраля 2005 г. N 03-05-02-05/2, от 26 июля 2006 г. N 03-11-04/2/152, от 27 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/114). Это связано с тем, что п. 3 ст. 236 Кодекса в отношении начисления "упрощенцами" пенсионных взносов не действует.

В объект по ЕСН не включают выплаты, если их не отнесли в себестоимость при расчете налога на прибыль. Однако "спецрежимники" налог на прибыль не платят и, следовательно, базу по нему не формируют. Поэтому пенсионные взносы "спецрежимник" должен начислять с любых выплат работникам, за исключением выплат компенсационного характера, перечень которых приведен в ст. 238 НК РФ.

Пример. ООО "Актив" применяет специальный режим налогообложения. За I полугодие отчетного года ООО выплатило работникам 370 000 руб., в том числе:

- пособия по временной нетрудоспособности - 25 000 руб.;

- компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении - 60 000 руб.;

- материальная помощь к отпуску - 30 000 руб.

Тогда общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за I полугодие у ООО "Актив" должна составить 39 900 руб. ((370 000 - 25 000 - 60 000) x 14%).

На матпомощь к отпуску ООО "Актив" тоже начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как не формирует базу по налогу на прибыль.

Страховые взносы, которые фирма на спецрежиме уплатила в Пенсионный фонд, уменьшают в пределах исчисленных сумм:

1) базу для начисления единого налога (авансового платежа по налогу):

- при исчислении единого сельскохозяйственного налога - в составе расходов на обязательное страхование (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

- при исчислении единого налога в связи с применением упрощенной системы с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - в составе расходов на обязательное страхование работников (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

2) сумму единого налога (авансового платежа по налогу), рассчитанного за налоговый (отчетный) период:

- при исчислении единого налога в связи с применением упрощенной системы с объектом обложения "доходы" (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);

- при исчислении единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов вместе с пособиями по временной нетрудоспособности.

Пример. ООО "Пассив" ведет два вида деятельности. Первый подпадает под единый налог на вмененный доход (ЕНВД). По отношению ко второму ООО применяет упрощенную систему с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (ставка единого налога - 15%).

За I полугодие отчетного года на выплаты работникам фирма начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

- по первому виду деятельности - 120 000 руб.;

- по второму - 220 000 руб.

Эти суммы были уплачены за данный период.

За I полугодие ООО "Пассив" рассчитало ЕНВД - 300 000 руб. и базу для подсчета единого налога по упрощенной системе - 550 000 руб.

Тогда ЕНВД фирма должна заплатить в размере 180 000 руб. (300 000 - 120 000).

Так как:

1) 300 000 x 50% = 150 000;

2) 150 000 > 120 000.

А база по единому налогу по упрощенной системе составит 330 000 руб. (550 000 - 220 000). При этом единый налог будет равен 49 500 руб. (330 000 x 15%).

Фирмы, которые применяют специальную систему налогообложения, до 15-го числа каждого месяца должны платить авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели

Страхователей делят на две категории:

- те, кто платит за работу другим людям (фирмы, предприниматели-работодатели, физические лица);

- те, кто получает доход не со стороны, а от собственной деятельности (предприниматели, адвокаты, специалисты, занимающиеся частной практикой).

Как видим, предприниматели относятся сразу к обеим категориям. Они сами получают доход и нанимают себе работников. Вот почему предпринимателям надо зарегистрироваться в Пенсионном фонде дважды:

1) в качестве индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ;

2) в качестве работодателей.

А рассчитывать и платить взносы они должны по каждому основанию - за себя и за своих работников.

В Пенсионный фонд РФ предприниматель платит фиксированный платеж. Его рассчитывают путем деления стоимости страхового года на 12.

На 2009 г. Правительство России установило стоимость страхового года в размере 7274 руб. 40 коп. (Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799).

Следовательно, фиксированный платеж составит 606,2 руб. в месяц (7274,4 руб. : 12 мес.). При этом две трети от суммы фиксированного платежа перечисляют на страховую часть пенсии, а одну треть - на накопительную.

Однако если бизнесмен родился в 1966 г. или раньше, он должен платить только две трети фиксированного платежа на страховую часть пенсии. Такова позиция Президиума ВАС РФ, которую он высказал в своем Информационном письме от 11 апреля 2006 г. N 107.

Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. Его также можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это разрешено Правилами уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 г. N 582.

Если предприниматель какое-то время не занимался бизнесом, в частности из-за нахождения на больничном, в отпуске по уходу за ребенком или на воинской службе, то в эти периоды ему не нужно платить взносы в виде фиксированного платежа.

Такие периоды названы в п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ.

Пример. Предприниматель С.С. Иванов работает самостоятельно, не нанимает работников. В I полугодии этого года он находился один полный месяц на больничном. Поэтому за I полугодие он должен заплатить в Пенсионный фонд за свое пенсионное страхование фиксированный платеж в размере 3031 руб. (606,2 x (6 - 1)). То есть по 606,2 руб. ежемесячно, за исключением месяца, когда предприниматель находился на больничном.

Индивидуальные предприниматели в ходе осуществления своей деятельности могут применять общую и упрощенную системы налогообложения как по отдельности, так и одновременно.

Фиксированный платеж платится предпринимателем независимо от применяемого им режима налогообложения: общего или специального.

Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде.

Уплата фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями является обязательной. Получение пенсии индивидуальным предпринимателем не освобождает его от уплаты страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа.

Только в случае прекращения регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя одновременно прекращается и обязанность по уплате фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование.

Если предприниматель является работодателем и применяет общую систему налогообложения, то порядок расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у него такой же, как у фирм на общем режиме.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников также уменьшают налогооблагаемую прибыль предпринимателя в составе прочих расходов.

Суммы страховых взносов, уплаченные в виде фиксированного платежа, тоже включаются в состав прочих расходов. Так как суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А в пп. 3 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если предприниматель является работодателем и применяет специальную систему налогообложения, то порядок расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у него такой же, как у фирм на спецрежиме.

Страховые взносы, которые предприниматель на спецрежиме уплатил за своих работников в Пенсионный фонд, уменьшают вместе с фиксированными платежами, которые он уплатил за свое пенсионное страхование, в пределах исчисленных сумм:

1) базу для начисления единого налога (авансового платежа по налогу):

- при исчислении единого сельскохозяйственного налога - в составе расходов на обязательное страхование (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

- при исчислении единого налога в связи с применением упрощенной системы с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - в составе расходов на обязательное страхование работников (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

в полном размере.

Пример. Предприниматель А.А. Иванов применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". За I полугодие отчетного года его доход составил 1 900 000 руб., а оплаченные расходы - 1 200 000 руб.

За данный период А.А. Иванов начислил и уплатил в Пенсионный фонд РФ:

- фиксированный платеж - 3637,2 руб. (606,2 руб. x 6 мес.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников - 300 000 руб.

Тогда база для начисления единого налога по упрощенной системе составит 396 362,8 руб. (1 900 000 - 1 200 000 - 300 000 - 3637,2);

2) сумму единого налога (авансового платежа по налогу), рассчитанного за налоговый (отчетный) период:

- при исчислении единого налога в связи с применением упрощенной системы с объектом обложения "доходы" (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);

- при исчислении единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

- но не более 50% единого налога (авансовых платежей по налогу) вместе с пособиями по временной нетрудоспособности.

Пример. Предприниматель Д.А. Николаев применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения "доходы". За I полугодие отчетного года он рассчитал единый налог в 115 000 руб. За этот же период он уплатил:

- фиксированный платеж - 3637,2 руб. (606,2 руб. x 6 мес.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников - 350 000 руб.,

а также выплатил пособия по временной нетрудоспособности в размере 70 000 руб.

Единый налог за I полугодие Д.А. Николаев должен заплатить в размере 57 500 руб. (115 000 x 50%).

Так как:

3637,2 + 350 000 + 70 000 = 423 637,2;

57 500 < 423 637,2.

Предприниматель И.Н. Лялина применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения "доходы". За первое полугодие отчетного года она рассчитала единый налог в 400 000 руб. За этот же период И.Н. Лялина начислила и уплатила:

- фиксированный платеж - 3637,2 руб. (606,2 руб. x 6 мес.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников - 150 000 руб.,

а также были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 20 000 руб. Тогда единый налог за первое полугодие И.Н. Лялина должна заплатить в размере 137 637,2 руб. (400 000 - 226 362,2).

Так как:

1) 400 000 x 50% = 200 000;

2) 150 000 + 20 000 + 3637,2 = 226 362,2;

3) 200 000 > 123 637,2.

Фиксированные платежи уменьшают налогооблагаемые базы по соответствующим единым налогам в составе расходов на обязательное страхование (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предприниматель может платить в Пенсионный фонд фиксированный платеж в большем размере, чем установлено законодательством. Для этого ему необходимо заключить с Пенсионным фондом соответствующий договор.

Поскольку эти платежи носят добровольный характер, то сумму единого налога они уменьшать не должны (см. Письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. N 03-11-05/226).

Пример. Предприниматель С.П. Сидоров является плательщиком единого налога на вмененный доход, который в отчетном году составил 400 000 руб. За этот год он исчислил и заплатил в Пенсионный фонд РФ за себя:

- фиксированный платеж - 7274,4 руб. (606,2 руб. x 12 мес.);

- добровольные взносы - 10 000 руб.

Также им были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников в размере 150 000 руб. и выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 10 000 руб.

Единый налог на вмененный доход за отчетный год должен быть уплачен в размере 232 725,6 руб. (400 000 - 167 224,4).

Так как:

1) 400 000 x 50% = 200 000;

2) 7274,4 + 150 000 + 10 000 = 167 274,4;

3) 200 000 > 167 274,4.

Предприниматели, которые работают самостоятельно, не нанимают работников, могут также применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Такие предприниматели имеют право уменьшать стоимость патента (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени (ст. 346.21 НК РФ) в виде фиксированных платежей.

Обратите внимание: с 2008 г. при оплате предпринимателем оставшейся части стоимости патента (2/3 от общей стоимости) он может уменьшить ее на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Как определить базу для расчета

Объект налогообложения по ЕСН

Объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Поэтому страховые взносы начисляются на те же выплаты, на которые начисляется единый соцналог. Это выплаты сотрудникам, работающим по трудовым, гражданско-правовым (например, договору подряда или поручения), а также авторским договорам.

Вот перечень выплат и вознаграждений, на которые начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и единый социальный налог у работодателей, которые применяют общий режим налогообложения:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Льготы по единому соцналогу, установленные ст. 239 Налогового кодекса РФ, фирмы не могут применить при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как указанные страховые взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Кодекса (см. Письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-05-02-04/127).

Кроме того, Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются всеми категориями налогоплательщиков без исключения.

"Упрощенцы" начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование на те же выплаты, на которые фирмы, работающие на общем режиме налогообложения, начисляют ЕСН.

Пример. За июль 2008 г. фирма, применяющая УСН, начислила заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 109 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда - 76 000 руб.

Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб.

Фирма должна полностью заплатить взносы на ОПС:

- с суммы заработной платы и премий работников, которые работают по трудовым договорам, - 124 000 руб. (109 000 + 15 000);

- с вознаграждения по договору подряда - 76 000 руб.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить взносы на обязательное пенсионное страхование с выплаченных ему сумм не нужно. Чтобы не платить взносы, возьмите у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.

Не нужно начислять "пенсионные" и в том случае, если человеку выплачивают деньги в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является купля-продажа или аренда имущества (то есть если вы покупаете или арендуете ценности у гражданина).

Чтобы начислить взносы на ОПС, предпринимателям, работающим самостоятельно, не нужно определять ни объект налогообложения, ни налоговую базу по взносам. Дело в том, что предприниматели платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (п. п. 1 - 3 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Обратите внимание: фиксированный платеж является обязательным для уплаты всеми предпринимателями независимо от того, какую систему налогообложения они применяют: традиционную, УСН или переведены на уплату ЕНВД.

Размер фиксированного платежа рассчитывают путем деления стоимости страхового года на 12.

На 2009 г. Правительство России установило стоимость страхового года в размере 7274,4 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799).

Следовательно, фиксированный платеж составит 606,2 руб. в месяц (7274,4 руб. : 12 мес.). При этом две трети от суммы фиксированного платежа перечисляют на страховую часть пенсии, а одну треть - на накопительную.

Индивидуальные предприниматели 1966 г. и старше платят только две трети фиксированного платежа на финансирование страховой части пенсии. Такова позиция Президиума ВАС РФ, которую он высказал в своем Информационном письме от 11 апреля 2006 г. N 107.

Предприниматели уплачивают эти взносы самостоятельно, без получения каких либо уведомлений из налоговой инспекции или Пенсионного фонда. Перечислить этот платеж за год необходимо до 31 декабря текущего года (единовременно или частями). Фактически уплаченные страховые взносы уменьшают сумму "упрощенного" налога (авансового платежа). Но только в размере, относящемся к соответствующему отчетному (налоговому) периоду.

Пример. За I квартал 2009 г. предприниматель Сомов А.И. уплатил страховые взносы в размере годового платежа в сумме 7274,4 руб. (606,2 руб. x 12 мес.). Сумму единого налога за I квартал 2009 г. можно уменьшить только на 1818,6 руб. (606,2 руб. x 3 мес.).

Предприниматель вправе уплачивать более крупные страховые взносы, если заключит по собственной инициативе договор с Пенсионным фондом. Однако платежи, перечисляемые сверх фиксированного, уменьшать "упрощенный" налог (авансовые платежи) не могут (см. Письма Минфина России от 7 сентября 2005 г. N 03-11-05/52, ФНС России от 17 мая 2005 г. N 22-2-16/866, Минфина России от 22 мая 2006 г. N 03-11-05/132).

Не облагаемые взносом доходы

Суммы выплат, не подлежащие налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, исключаются не только из налоговой базы по ЕСН, но и из базы по начислению страховых взносов.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные в ст. 238 НК РФ:

- все виды государственных пособий (по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам и т.п.);

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

- компенсация, выплаченная при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законом;

- компенсации, выплаченные работнику в связи с командировкой (суточные в пределах норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- возмещение стоимости проезда к месту отпуска и обратно для работников из районов Крайнего Севера и членов их семей;

- единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи работника;

- единовременная материальная помощь работникам, которые пострадали от террористических актов на территории России;

- страховые взносы, которые фирма платит за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, если они заключены на срок не менее одного года;

- страховые взносы фирмы за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью;

- суммы, выплаченные в возмещение вреда от увечья или иного повреждения здоровья. Они не облагаются налогом в пределах норм, установленных законодательством об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- суммы, выплаченные в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, таможенникам, служащим прокуратуры, военным).

Пример. ООО "Пассив" выплатило в отчетном году:

- заработную плату - 300 000 руб.;

- пособия по больничным - 64 500 руб.;

- доплату больничного до среднего заработка - 50 000 руб.;

- матпомощь в связи со смертью члена семьи - 30 000 руб.

Также ООО "Пассив" перечислило за своих работников взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на 3 года, которые предусматривают оплату медицинских расходов застрахованных лиц, - 200 000 руб.

Тогда база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 350 000 руб. (300 000 + 50 000).

Пособия по больничным, матпомощь в связи со смертью члена семьи и взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года, предусматривают оплату медицинских расходов застрахованных лиц, не войдут в базу для начисления страховых взносов, так как не войдут в базу для начисления "соцналога" согласно ст. 238 НК РФ. Причем независимо от того, какой режим налогообложения ООО "Пассив" применяет: общий или специальный.

Также страховые взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные в п. 3 ст. 236 НК РФ, - выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если такие выплаты фирма не отнесла к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Но п. 3 ст. 236 НК РФ не действует для фирм и предпринимателей, которые применяют специальный режим налогообложения. "Спецрежимники" налог на прибыль не платят и, следовательно, базу по нему не формируют. Поэтому пенсионные взносы "спецрежимник" должен начислять с любых выплат работникам, за исключением выплат компенсационного характера, перечень которых приведен в ст. 238 НК РФ.

Пример. Фирма на спецрежиме за I полугодие отчетного года выплатила:

- зарплату - 120 000 руб.;

- материальную помощь к отпуску - 30 000 руб.

Если бы фирма находилась на общей системе налогообложения, то материальная помощь к отпуску не входила бы в базу по единому соцналогу по п. 3 ст. 236 НК РФ, так как она не входит в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль согласно п. 23 ст. 270 НК РФ. Тогда на матпомощь не надо бы было начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как объект обложения страховыми взносами совпадает с объектом налогообложения единым соцналогом. Но так как фирма применяет спецрежим, то налог на прибыль она не платит. Следовательно, она должна начислить страховые взносы в Пенсионный фонд и на материальную помощь тоже.

Тогда сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за I полугодие отчетного года составит 21 000 руб. ((120 000 + 30 000) x 14%).

Льготы по взносу

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время льготы по единому социальному налогу, установленные ст. 239 НК РФ, не распространяются на порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку указанные страховые взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-05-02-04/127).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются всеми категориями налогоплательщиков без исключения.

При этом в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ все страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Фирмы и предприниматели, которые освобождены от уплаты единого социального налога, не могут применить в качестве налогового вычета уплаченные страховые взносы в ПФР.

Ставки и расчет взноса

Ставки взноса

Ставки (тарифы) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Они состоят из двух частей: страховой и накопительной.

Размер страховых тарифов определяют в зависимости от возраста работников.

В настоящее время они поделены на две группы - старшую (до 1966 года рождения включительно) и младшую (1967 года рождения и моложе).

Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Страховая и накопительная части пенсии

В 2008 г. фирмы и предприниматели, нанимающие работников (кроме сельхозпроизводителей), должны платить пенсионные взносы по таким ставкам:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

Напомним, что в течение 2005 - 2007 гг. для работников 1967 года рождения и моложе применялись переходные тарифы (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Пример. ЗАО "Актив" не является сельхозпроизводителем. В I полугодии 2008 г. оно выплатило по трудовым договорам:

- И.И. Иванову, 1970 года рождения, - 400 000 руб.;

- П.П. Петрову, 1960 года рождения, - 650 000 руб.;

- С.С. Сидорову, 1957 года рождения, - 270 000 руб.

За этот период бухгалтер ЗАО начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

на страховую часть пенсии:

- И.И. Иванову - 26 120 руб. (22 400 + (400 000 - 280 000) x 3,1%);

- П.П. Петрову - 56 800 руб.;

- С.С. Сидорову - 37 800 руб. (270 000 x 14%);

на накопительную часть пенсии:

- И.И. Иванову - 19 680 руб. (16 800 + (400 000 - 280 000) x 2,4%);

- П.П. Петрову - 0 руб.;

- С.С. Сидорову - 0 руб.

Нанимающие работников сельхозпроизводители, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства должны платить в 2008 г. пенсионные взносы по таким ставкам:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280 000 руб.	10,3%	4,3%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	28 840 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	12 040 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	46 440 руб.	21 960 руб.	24 480 руб.

Напомним, что в течение 2005 - 2007 гг. для работников 1967 года рождения и моложе применялись переходные тарифы (п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Пример. ООО "Пассив" - сельхозпроизводитель. В I полугодии 2008 г. оно выплатило по трудовым договорам:

- С.С. Свеклову, 1972 года рождения, - 450 000 руб.;

- К.К. Капустину, 1962 года рождения, - 670 000 руб.;

- А.А. Чипсову, 1959 года рождения, - 260 000 руб.

За этот период бухгалтер ООО начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

на страховую часть пенсии:

- С.С. Свеклову - 17 310 руб. (12 040 + (450 000 - 280 000) x 3,1%);

- К.К. Капустину - 46 440 руб.;

- А.А. Чипсову - 26 780 руб. (260 000 x 10,3%);

на накопительную часть пенсии:

- С.С. Свеклову - 20 880 руб. (16 800 + (450 000 - 280 000) x 2,4%);

- К.К. Капустину - 0 руб.;

- А.А. Чипсову - 0 руб.

Расчет взноса

Общий порядок расчета

Расчетным периодом по взносам является год, а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев года.

Ставки (тарифы) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Они состоят из двух частей: страховой и накопительной.

Чтобы определить величину взноса по отдельному работнику, нужно умножить соответствующий возрасту работника страховой тариф на сумму дохода, полученного этим работником.

Пример. В январе ЗАО "Актив " начислило референту Сидоровой, 1964 года рождения, заработную плату в размере 10 000 руб.

Рассчитаем суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы Сидоровой за январь.

ЕСН составит 2600 руб. (10 000 руб. x 26%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 290 руб. (10 000 руб. x 2,9%);

- в Федеральный ФОМС - 110 руб. (10 000 руб. x 1,1%);

- в территориальный ФОМС - 200 руб. (10 000 руб. x 2%).

Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии составят 1400 руб. (10 000 руб. x 14%).

Эта сумма уменьшает ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет.

Начисления на зарплату

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование фирмы и предприниматели начисляют на все выплаты по заработной плате. И это не зависит от того, какую систему налогообложения они применяют: общую или специальную.

Страховые взносы не начисляются только на зарплату иностранных работников, которые временно пребывают на территории Российской Федерации. Это потому, что граждане, которые имеют статус временно пребывающих в России, к числу застрахованных не относятся (см. также Письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-05-02-04/27).

По таким работникам фирма начисляет единый социальный налог в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ.

Пример. ЗАО "Актив" в I полугодии отчетного года выплатило зарплату 2 400 000 руб., в том числе работникам-иностранцам, которые временно пребывают в нашей стране, - 700 000 руб.

За I полугодие ЗАО рассчитало:

- ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, - 480 000 руб. (2 400 000 x 20%);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 238 000 руб. ((2 400 000 - 700 000) x 14%).

За I полугодие ЗАО "Актив" должно перечислить:

- ЕСН в федеральный бюджет - 242 000 руб. (480 000 - 238 000);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 238 000 руб.

Начисления на выплаты по гражданско-правовым договорам

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения единым социальным налогом для работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ не состоящим в штате работникам признаются расходами на оплату труда, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль фирм (ст. 255 НК РФ).

Расходы на выплату вознаграждений по таким договорам лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса (см. Письмо Минфина России от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/11).

Поэтому фирмы-работодатели, которые применяют общий режим налогообложения и, соответственно, рассчитывают налог на прибыль, могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на выплаты за выполненные работы и услуги по гражданско-правовым договорам. Это относится к выплатам подрядчикам, которые являются как штатными, так и внештатными работниками. Следовательно, на них "общережимники" начисляют страховые пенсионные взносы.

Обратите внимание: если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.

Фирмы-работодатели, которые применяют специальный режим налогообложения, налог на прибыль не рассчитывают. Но они также должны начислять страховые пенсионные взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг как штатным, так и внештатным работникам. Это потому, что пенсионные взносы "спецрежимник" должен начислять с любых выплат работникам, за исключением выплат компенсационного характера, перечень которых приведен в ст. 238 НК РФ.

Пример. ООО "Актив" совмещает общий и специальный режимы налогообложения. В I полугодии ООО выплатило по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:

по деятельности общего режима - 120 000 руб., в том числе:

- подрядчикам - штатным работникам - 50 000 руб.;

- подрядчикам - внештатным работникам - 70 000 руб.;

по деятельности специального режима - 230 000 руб., в том числе:

- подрядчикам - штатным работникам - 170 000 руб.;

- подрядчикам - внештатным работникам - 60 000 руб.

Страховые пенсионные взносы ООО "Актив" за I полугодие заплатило:

по деятельности общего режима - 16 800 руб. (120 000 x 14%), в том числе:

- подрядчикам - штатным работникам - 7000 руб. (50 000 x 14%);

- подрядчикам - внештатным работникам - 9800 руб. (70 000 x 14%);

по деятельности специального режима - 32 200 руб. (230 000 x 14%), в том числе:

- подрядчикам - штатным работникам - 23 800 руб. (170 000 x 14%);

- подрядчикам - внештатным работникам - 8400 руб. (60 000 x 14%).

Обратите внимание: суммы, компенсирующие издержки подрядчика - физического лица, ЕСН и страховыми взносами не облагаются.

Начисления на отпускные

Ежегодный оплачиваемый отпуск может состоять из основного и дополнительного отпусков.

На суммы основного отпуска страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в том же порядке, что и на заработную плату. Так как средний заработок, сохраняемый работнику на время отпуска в соответствии со ст. 114 ТК РФ, относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Фирмы начисляют на отпускные страховые пенсионные взносы независимо от того, какую систему налогообложения они применяют: общую или специальную.

Страховые взносы не начисляются только на отпускные иностранных работников, которые временно пребывают на территории Российской Федерации. Это потому, что граждане, которые имеют статус временно пребывающих в России, к числу застрахованных не относятся (см. также Письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-05-02-04/27).

По таким работникам фирма начисляет единый социальный налог в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам с ненормированным рабочим днем. Его продолжительность определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Он не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ).

В соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

По мнению налоговиков, расходы на оплату работникам дополнительного отпуска продолжительностью, превышающей три календарных дня, на основании внутреннего распорядительного документа не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такой вывод сделан в Письме УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. N 20-12/75302.

А если оплату дополнительного отпуска фирма не отнесла в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, то на них она не начисляет единый соцналог (п. 3 ст. 236 НК РФ) и, следовательно, страховые пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ). "Спецрежимники" начисляют, так как не формируют базу по налогу на прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" применяет общий и специальный режимы налогообложения. Двум своим работникам в мае отчетного года ЗАО предоставило вместе с основным отпуском продолжительностью 28 календарных дней дополнительный отпуск в 7 календарных дней согласно коллективному договору.

Первый работник выполняет обязанности по деятельности общего режима налогообложения. Сумма его ежегодного оплачиваемого отпуска составила 75 000 руб.:

- основной отпуск - 60 000 руб.;

- дополнительный отпуск - 15 000 руб.

Второй работник выполняет обязанности по деятельности специального режима налогообложения. Сумма его ежегодного оплачиваемого отпуска составила 60 000 руб.:

- основной отпуск - 50 000 руб.;

- дополнительный отпуск - 10 000 руб.

Чтобы посчитать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование первого работника, бухгалтер ЗАО "Актив" определил сумму дополнительного отпуска, которая не уменьшит базу по налогу на прибыль, - 8571,43 руб.:

1) 7 - 3 = 4 календ. дн.;

2) (15 000 : 7) x 4 = 8571,43 руб.

Так как 8571,43 руб. не входят в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, то бухгалтер не начисляет на них ЕСН и страховые пенсионные взносы.

Тогда страховые взносы на ОПС по первому работнику составят 9300 руб. ((75 000 - 8571,43) x 14%).

В базу для определения страховых взносов по второму работнику бухгалтер должен взять всю сумму ежегодного оплачиваемого отпуска - 60 000 руб., несмотря на то что 4 календарных дня (7 - 3) дополнительного отпуска предоставлены работнику сверх минимума, предусмотренного в ст. 119 Трудового кодекса. Это потому, что второй работник выполняет обязанности по деятельности специального режима. А эта деятельность не облагается налогом на прибыль. По деятельности спецрежима бухгалтер должен начислять страховые пенсионные взносы с любых выплат работникам, за исключением выплат компенсационного характера, перечень которых приведен в ст. 238 НК РФ.

Поэтому страховые взносы на ОПС по второму работнику составят 8400 руб. (60 000 x 14%).

Согласно п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам.

Средняя заработная плата, начисленная работнику за период учебного отпуска, подлежит обложению ЕСН и, следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Бухгалтерский учет взносов

Начисление взносов

Для учета пенсионных взносов откройте к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

В учете начисление взносов отражают так:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

Кредит 69-2-1

- пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

Кредит 69-2-2

- пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Если вы ведете деятельность, облагаемую налогами по специальному режиму, то начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отразите так:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 69-2-1

- начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 69-2-2

- начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Пример. ООО "Пассив" торгует в розницу. Деятельность ООО по всем критериям подпадает под обложение налогами по специальному режиму - единым налогом на вмененный доход.

В январе 2007 г. фирма начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих сотрудников в общей сумме 16 800 руб., в том числе:

- на страховую часть трудовой пенсии - 14 400 руб.;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 2400 руб.

В январе ООО "Пассив" сделало проводки:

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 14 400 руб. - начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 2400 руб. - начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Перечисление взносов

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражается проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- перечислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- перечислены страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Уплата взносов

Человек сможет получать пенсию, если он за себя или работодатель (или другой человек) за него уплачивал страховые взносы и представлял индивидуальные сведения в систему персонифицированного учета. Об этом написано:

1) в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании";

2) в Федеральном законе от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ";

3) в Федеральном законе от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 198-ФЗ).

Обязанность, порядок и сроки уплаты страховых взносов в ПФР определены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".

Общий порядок уплаты взносов и представления отчетности

Расчетный и отчетный периоды

В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Авансовые платежи

Взносы на страховую и накопительную часть трудовой пенсии платят по итогам года. При этом ежемесячно фирмы (предприниматели) должны перечислять авансовые платежи по ним. Разницу между взносом, рассчитанным за год, и суммами авансовых платежей перечисляют в Пенсионный фонд.

Авансовые платежи по страховым взносам работодатели рассчитывают из базы для начисления страховых взносов и их тарифов. Для этого базу надо определять с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Тарифы страховых взносов указаны в ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по страховым взносам, вам надо определить величину взноса по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте соответствующий возрасту работника страховой тариф на сумму полученного им дохода. Затем сложите сумму авансовых платежей по всем работающим сотрудникам.

Сумму авансового платежа по страховым взносам, которую надо уплатить за текущий месяц, фирмы (предприниматели) определяют с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если сумма страховых взносов за отчетный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев, год) будет превышать сумму уплаченных авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить.

Обратите внимание: на сумму страховых взносов уменьшается сумма единого социального налога, начисленного в федеральный бюджет.

Для уплаты страховых взносов вы должны заполнить отдельные платежные поручения для страховой и накопительной части трудовой пенсии. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить страховые взносы, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет Пенсионного фонда Российской Федерации по месту регистрации фирмы (предпринимателя). Так как только средства, фактически уплаченные работодателем за застрахованного работника и учтенные на его лицевом счете, будут выплачены ему после наступления страхового случая. Например, после выхода на пенсию по возрасту.

Пример. ЗАО "Актив" торгует оптом электробытовыми товарами. С января по июнь 2008 г. оно выплатило по трудовым договорам:

- И.И. Иванову, 1970 года рождения, - 282 000 руб. (по 47 000 руб. ежемесячно);

- П.П. Петрову, 1960 года рождения, - 300 000 руб. (по 50 000 руб. ежемесячно);

- С.С. Сидорову, 1957 года рождения, - 180 000 руб. (по 30 000 руб. ежемесячно).

В этот период бухгалтер ЗАО ежемесячно до 15-го числа платил в пределах сумм, начисленных с января по май этого года, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

на страховую часть пенсии:

- по И.И. Иванову - 18 800 руб. (47 000 x 5 x 8%);

- по П.П. Петрову - 35 000 руб. (50 000 x 5 x 14%);

- по С.С. Сидорову - 21 000 руб. (30 000 x 5 x 14%).

Итого в I полугодии 2008 г. на страховую часть пенсии было уплачено 74 800 руб. (18 800 + 35 000 + 21 000);

на накопительную часть пенсии:

- по И.И. Иванову - 14 100 руб. (47 000 x 5 x 6%);

- по П.П. Петрову - 0 руб.;

- по С.С. Сидорову - 0 руб.

Итого в I полугодии 2008 г. на накопительную часть пенсии было уплачено 14 100 руб. (14 100 + 0 + 0).

А за период с января по июнь бухгалтер ООО начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

на страховую часть пенсии:

- И.И. Иванову - 22 462 руб. (22 400 + (282 000 - 280 000) x 3,1%);

- П.П. Петрову - 40 300 руб. (39 200 + (300 000 - 280 000) x 5,5%);

- С.С. Сидорову - 25 200 руб. (180 000 x 14%).

Итого за первое полугодие 2008 г. на страховую часть пенсии бухгалтер начислил 87 962 руб. (22 462 + 40 300 + 25 200);

на накопительную часть пенсии:

- И.И. Иванову - 16 848 руб. (16 800 + (282 000 - 280 000) x 2,4%);

- П.П. Петрову - 0 руб.;

- С.С. Сидорову - 0 руб.

Итого за I полугодие 2007 г. на накопительную часть пенсии бухгалтер начислил 16 848 руб.

Чтобы определить авансовый платеж за июнь 2008 г., бухгалтер вычел из страховых взносов, начисленных за первое полугодие, страховые взносы, уплаченные в первом полугодии за период с января по май.

Авансовый платеж страховых взносов за июнь 2008 г., который подлежит уплате до 15 июля 2008 г., составил:

на страховую часть пенсии:

- по И.И. Иванову - 3662 руб. (22 462 - 18 800);

- по П.П. Петрову - 5300 руб. (40 300 - 35 000);

- по С.С. Сидорову - 4200 руб. (25 200 - 21 000).

Итого авансовый платеж взносов на страховую часть пенсии за июнь 2008 г. составил 13 162 руб. (3662 + 5300 + 4200);

на накопительную часть пенсии:

- по И.И. Иванову - 2748 руб. (16 848 - 14 100);

- по П.П. Петрову - 0 руб.;

- по С.С. Сидорову - 0 руб.

Итого авансовый платеж взносов на накопительную часть пенсии за июнь 2008 г. составил 2748 руб. (2748 + 0 + 0).

Не позднее 15 июля 2008 г. бухгалтер ООО "Актив" должен перечислить на страховую часть пенсии 13 162 руб., на накопительную часть пенсии - 2748 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые ООО "Актив" начислило и уплатило за I полугодие в размере 104 810 руб. (87 962 + 16 848), уменьшат единый соцналог к уплате в федеральный бюджет.

Фирмы, которые имеют обособленные подразделения, платят страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Взносы на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения фирма должна платить, если:

- она начисляла работникам обособленного подразделения зарплату и другие выплаты, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд;

- обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет.

В случае неуплаты (несвоевременной уплаты) страховых взносов страхователи несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сроки уплаты взноса и представления расчетов

Авансовые платежи по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии работников фирма и предприниматели должны уплачивать ежемесячно:

- в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц;

- в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей фирма (предприниматель) отражает в расчете, который она представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговую инспекцию.

Разницу между суммами уплаченных авансовых платежей за отчетный (расчетный) период и суммой страховых взносов, подлежащей уплате согласно расчету (декларации), фирма (предприниматель) должна уплатить. Сделать это надо не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период. Эту разницу можно также зачесть в счет предстоящих платежей по страховым взносам или вернуть.

Пример. За I квартал 2007 г. ЗАО "Актив" начислило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 65 808 руб. За этот же период ЗАО заплатило авансовые платежи по страховым взносам на 63 600 руб., в том числе:

- за январь - 21 200 руб. (взнос был уплачен до 15 февраля 2007 г.);

- за февраль - 21 200 руб. (взнос был уплачен до 15 марта 2007 г.);

- за март - 21 200 руб. (взнос был уплачен до 15 апреля 2007 г.).

Заполняя форму отчета по итогам I квартала, бухгалтер рассчитал разницу между суммой страховых взносов, начисленных за I квартал, и уплаченных за этот же период - 2208 руб. (65 808 - 63 600). Эту разницу бухгалтер ЗАО "Актив"

1) отразил по строке 015 графы 3 в расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2007 г.;

2) перечислил в бюджет Пенсионного фонда в течение 15 дней после 20 апреля 2007 г. - срок сдачи расчета авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за I квартал.

Контроль над уплатой и правильностью исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложен на налоговые органы (п. 1 ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ).

Пенсионный фонд Российской Федерации может вынести решение и взыскать с фирм недоимку, пени и штраф по страховым взносам, если их общая сумма не больше пятидесяти тысяч рублей (п. 3 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).

До принятия решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности должен направить страхователю требование об уплате недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам (ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (представляется по итогам каждого квартала);

- налоговую декларацию (представляется по итогам года).

Расчет по авансовым платежам подается по итогам прошедшего квартала. Форма расчета приведена в Приказе Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Декларация по страховым взносам подается по итогам прошедшего года. Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н. Декларацию за прошедший год сдают не позднее 30 марта текущего года.

Кроме того, фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в территориальное отделение Пенсионного фонда:

- индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица;

- копию налоговой декларации по ЕСН.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год не позднее 1 марта. Такие сведения сдают по формам, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.

Копия налоговой декларации по единому социальному налогу представляется ежегодно до 1 июля следующего года.

Сроки представления отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование одинаковы для всех организаций и не зависят от того, какой режим налогообложения применяется.

Уплата взносов в особых случаях

Уплата взносов индивидуальным предпринимателем

Все индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Это касается как предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, так и тех, кто применяет специальные налоговые режимы.

Индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию по двум основаниям (ст. 6 Закона N 167-ФЗ):

- как лица, производящие выплаты физическим лицам;

- непосредственно как индивидуальные предприниматели.

Если индивидуальный предприниматель одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно (п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ).

Предприниматель обязательно должен зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного фонда.

Индивидуальные предприниматели могут быть зарегистрированы в ПФР несколько раз:

- в качестве страхователя, уплачивающего взносы в виде фиксированного платежа за себя;

- если он заключает с гражданами трудовые и гражданско-правовые договоры;

- если он пожелал уплачивать фиксированный платеж выше минимального.

Индивидуальный предприниматель обязан исчислить и заплатить в бюджеты взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Страховые взносы в ПФР платятся ежемесячно в день выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Предприниматель платит страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии своих работников тоже отдельными платежными поручениями.

Бывают случаи, когда предприниматель сам является работником в другой фирме или у другого предпринимателя, то есть заключает трудовой договор с работодателем. Тогда он является застрахованным по двум основаниям:

- как лицо, которому производят выплаты;

- непосредственно как индивидуальный предприниматель.

За него как за работника страховые взносы уплачивает работодатель. А страховые взносы в виде фиксированного платежа он тоже должен уплачивать за себя как индивидуальный предприниматель (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79).

Уплата взносов фирмами, имеющими обособленные подразделения

Порядок уплаты страховых взносов обособленными подразделениями определен в совместном Письме МНС России и ПФР соответственно от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835 и 11 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221, Письме Минфина России от 2 июля 2004 г. N 03-05-04/84. При этом необходимо выполнять требования о регистрации по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, установленные в п. 6 разд. II Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам (утв. Постановлением Правления ПФР от 19 июля 2004 г. N 97п).

У фирмы могут быть обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. Если такие подразделения начисляют зарплату своим сотрудникам, то взносы нужно заплатить не только по месту нахождения головного отделения фирмы, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Сумма взносов, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов его работников.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Пример. ООО "Пассив" имеет два обособленных подразделения, которые выделены на отдельный баланс и имеют расчетные счета. Всего за прошлый год ООО выплатило своим работникам 2 200 000 руб., в том числе:

- по первому обособленному подразделению - 800 000 руб.;

- по второму обособленному подразделению - 600 000 руб.

За прошлый год ООО "Пассив" должно было заплатить страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на общую сумму 336 000 руб. (2 400 000 x 14%), в том числе:

- по первому обособленному подразделению - 112 000 руб. (800 000 x 14%);

- по второму обособленному подразделению - 84 000 руб. (600 000 x 14%).

Тогда сумма страховых взносов по головному подразделению составит 140 000 руб. (336 000 - 112 000 - 84 000).

В целях обеспечения единого порядка уплаты ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование МНС России совместно с ПФР выпустили Письмо от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835 и от 11 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221. В нем разъясняется, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения. И отчитываться они должны также по месту нахождения головной организации.

Часто возникает ситуация, когда сотрудники фирм, имеющих обособленные подразделения, состоят в штате центрального офиса и в порядке совместительства занимают должность в филиале. В этом случае бухгалтеры должны исчислить и уплатить налог отдельно с зарплат, начисленных таким сотрудникам при работе по совместительству и по основному месту деятельности. Налоговики в Письме от 7 июня 2004 г. N 28-11/38424 разъяснили, как фирмам уплачивать ЕСН с вознаграждений таким работникам. Аналогичным образом рассчитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Пример. ООО "Пассив" имеет обособленное подразделение, которое выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. Работник Петров С.Г. трудится по основному месту в центральном офисе, а по совместительству - в подразделении.

Чтобы рассчитать взносы в Пенсионный фонд по данному сотруднику за июль 2006 г. по головной фирме и ее филиалу, возьмем выплаты, полученные Петровым С.Г. с января по июнь 2006 г. Ежемесячный оклад Петрова в центральном офисе составлял 10 800, а в обособленном подразделении - 5820 руб.

Авансовые платежи по страховым взносам за период с января 2006 по июнь 2006 г. равны 13 960,80 руб.

Определим долю зарплаты Петрова С.Г. за июль, приходящуюся на обособленное подразделение, в общей сумме фонда оплаты труда этого сотрудника за указанный месяц. Она составит 35,02% (5820 руб. : (5820 + 10 800) x 100).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которую следует уплатить с января по июль 2006 г. в целом по компании за данного сотрудника, составит 16 287,60 руб. ((10 800 + 5820) x 7 мес.) x 14%.

Предприятие должно заплатить в бюджет за июль 2326,80 руб. (16 287,60 - 13 960,80). Обособленному подразделению нужно уплатить 814,85 руб. (2326,80 руб. x 35,02%), головной компании - 1511,95 руб. (2326,80 - 814,85).

Записи в бухгалтерском учете головной компании:

Дебет 44 Кредит 70

- 10 800 руб. - начислена зарплата Петрову С.Г.;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

- 1511,95 - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд.

Записи в бухгалтерском учете обособленного подразделения:

Дебет 44 Кредит 70

- 5820 руб. - начислена зарплата Петрову С.Г.;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

- 814,85 - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд.

Уплата взносов с доходов иностранных работников

Фирма и индивидуальные предприниматели могут нанимать также иностранных работников. Начисление страховых взносов на выплаты иностранным работникам зависит от их статуса.

Есть три категории иностранных граждан, которые законно находятся в России:

- постоянно проживающие - лица, имеющие вид на жительство в нашей стране;

- временно проживающие - те, кто получил разрешение на временное проживание;

- временно пребывающие в РФ - приехавшие в страну на основании визы или в порядке, не требующем ее получения. Они не имеют ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

К застрахованным лицам относят иностранцев, как постоянно, так и временно проживающих в нашей стране.

И если временно проживающий в России иностранец не был зарегистрирован, то фирма в течение двух недель после оформления трудового договора с ним должна подать в Пенсионный фонд анкету застрахованного лица. Региональные отделения Пенсионного фонда не вправе отказывать в страховании иностранцев, которые проживают в России временно. Об этом сказано в Письме Пенсионного фонда РФ от 5 июля 2005 г. N 08-19/7140. На сумму пенсионных взносов за таких сотрудников фирма может уменьшить единый соцналог, который она платит в федеральный бюджет в обычном порядке.

А вот иностранцев, которые имеют статус временно пребывающих в России, к числу застрахованных не относят.

Документы для анкетирования на данную категорию иностранных граждан не представляются, страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования не оформляются, и, соответственно, уплата страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в бюджет ПФР не производится.

Причем единый соцналог с выплат такому работнику начисляют в обычном порядке.

То есть в федеральный бюджет налог следует перечислять в размере 20 процентов дохода (с учетом права на регрессию) без применения вычета.

Это подтверждает и Минфин России в Письме от 16 марта 2006 г. N 03-05-02-04/27.

Пример. ЗАО "Актив" в первом полугодии отчетного года выплатило работникам 2 400 000 руб., в том числе:

- работникам-иностранцам, которые проживают в нашей стране, - 500 000 руб.;

- работникам-иностранцам, которые временно пребывают в нашей стране, - 700 000 руб.

За I полугодие ЗАО рассчитало:

- ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, - 480 000 руб. (2 400 000 x 20%);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 238 000 руб. ((2 400 000 - 700 000) x 14%).

За I полугодие ЗАО "Актив" уплатило:

- ЕСН в федеральный бюджет - 242 000 руб. (480 000 - 238 000);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 238 000 руб.

Уплата взносов представительством инофирмы

В соответствии с действующим российским законодательством представительства иностранных компаний в Российской Федерации подлежат постановке на налоговый учет (см. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124).

Соответственно, они должны зарегистрироваться в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщиков страховых взносов.

Представительства иностранных компаний могут нанимать как российских, так и иностранных работников.

Порядок начисления страховых взносов иностранными представительствами на выплаты российским работникам такой же, как у российских фирм.

Начисление страховых взносов на выплаты иностранным работникам смотрите в разделе "Уплата взносов с доходов иностранных работников".

Заполнение отчетов и деклараций

Отчетность перед налоговой инспекцией

Расчет по авансовым платежам

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую представляют расчет авансовых платежей. Его сдают не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Форма этого расчета утверждена Приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н.

В расчете указывают суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые фирма уплачивает в течение года.

Заполняют его нарастающим итогом с начала каждого года.

Расчет авансовых платежей составляют в трех экземплярах. Два экземпляра представляют в налоговую инспекцию. Один из них инспекция передает в Пенсионный фонд. Третий экземпляр с отметкой налоговой остается у фирмы.

Расчет по взносам, так же как и расчет по ЕСН, заполняют в целых рублях.

Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Для исправления ошибок запрещено использовать "штрих для корректуры печати". Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать фирмы.

Декларация по взносам на ОПС

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утверждена Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н.

Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения декларации.

Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по итогам года представляют в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Кроме того, до 1 июля в Пенсионный фонд нужно представить копию декларации по ЕСН с отметкой налоговой инспекции.

Отчетность перед Пенсионным фондом

Ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, фирмы и индивидуальные предприниматели должны подавать в Пенсионный фонд сведения о страховом стаже и начисленных взносах по каждому работнику.

Кроме того, ст. 11 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" требует, чтобы фирмы в те же сроки подавали сведения об уплаченных страховых взносах в целом по организации.

Формы документов, которые входят в отчетность перед Пенсионным фондом, утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению".

Этим же Постановлением утверждена Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета можно заполнять чернилами, шариковой ручкой печатными буквами, при помощи пишущих машинок или средств вычислительной техники без помарок и исправлений. При этом можно использовать любые цвета, кроме красного и зеленого.

Анкетные данные заполняют в соответствии с данными, которые содержатся в документе, удостоверяющем личность.

При заполнении адреса постоянного места жительства заполняются реквизиты: "Адрес регистрации" и "Адрес постоянного места жительства".

Страховой номер надо указывать в соответствии со страховым свидетельством.

Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, начисленных и уплаченных (с 2001 г.) страховых взносах надо представлять на основании данных бухгалтерского учета.

Сведения о периодах, которые засчитываются в страховой стаж, надо представлять на основании:

- приказов и других документов организации;

- а также документов, подтверждающих стаж, учитываемый при определении права застрахованного лица на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, в том числе стаж на соответствующих видах работ.

Все предприятия сдают следующую отчетность:

- индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц по форме СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2;

- опись передаваемых в Пенсионный фонд документов по форме АДВ-6-1;

- список застрахованных лиц, составленный в произвольной форме;

- ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11.

Практически во всех отделениях ПФР к указанному пакету документов еще требуют представить:

- пояснительную записку к Индивидуальным сведениям о трудовом стаже и заработке. Это внутренний документ ПФР, бланк которого можно получить в территориальном органе ПФР либо скачать с сайта территориальных органов ПФР;

- дискету.

За нарушение сроков сдачи сведений по индивидуальному учету фирму могут оштрафовать.

Сумма штрафа - 10 процентов от пенсионных взносов, начисленных за отчетный год (ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

Однако, если сведения не поданы лишь на некоторых сотрудников, санкции должны начислить не от суммы взносов, начисленных в целом по фирме, а исходя из страховых платежей по тем работникам, сведения на которых не были представлены (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79).

Законом N 27-ФЗ определено, что взыскание суммы финансовых санкций производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. До судебного разбирательства страхователь вправе добровольно уплатить штраф.

С 1 января 2006 г. орган ПФР имеет право взыскивать штрафы принудительно через судебных приставов, то есть без суда. Но такое право ограничено суммой причитающегося штрафа. Без суда может быть взыскан с организации штраф в размере не более 50 000 руб.

Если фирма (индивидуальный предприниматель) своевременно (до 1 марта) представила сведения о застрахованных лицах, а представитель Пенсионного фонда обнаружил в них ошибки, то документы персонифицированного учета должны быть возвращены фирме для исправления ошибок. На это ей отводится две недели (п. 29 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).

Если фирма (индивидуальный предприниматель) представила сведения о застрахованных лицах после 1 марта и представитель Пенсионного фонда обнаружил в них ошибки, то к ней применяются финансовые санкции в соответствии со ст. 17 Закона N 27-ФЗ за представление недостоверных сведений.

Чтобы исправить ошибку в сданных сведениях, фирма должна представить исправленные (корректирующие) формы персонифицированного учета.

Индивидуальные сведения подаются на тех иностранных работников, которые зарегистрированы в соответствии с законодательством в системе обязательного пенсионного страхования (имеют страховое свидетельство) и за которых работодатель уплачивает страховые взносы в бюджет ПФР.

В системе обязательного пенсионного страхования регистрируются с 1 января 2005 г. иностранные граждане, имеющие статус временно и постоянно проживающих на территории Российской Федерации.

Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, в числе которых индивидуальные предприниматели, сами представляют о себе сведения, необходимые для осуществления персонифицированного учета, в территориальные органы ПФР по месту своей регистрации в качестве страхователей (п. 1 ст. 8, п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Копию сведений, которые фирма представила в Пенсионный фонд РФ для включения в лицевой счет застрахованного работника, фирма передает этому работнику в недельный срок с момента приема сведений Пенсионным фондом (п. 28 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования).

Дополнительные взносы

С октября 2008 г. каждый гражданин может лично или через работодателя перечислять дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Размер взноса неограничен. Если сотрудник примет решение о перечислении взносов, то он подает заявление ПФР или своему работодателю. Форма заявления утверждена Пенсионным фондом.

Полученное заявление работодатель в трехдневный срок направляет в ПФР по месту своей регистрации. Вновь созданные (реорганизованные) фирмы и те, у которых средняя численность за предшествующий год превышает 100 человек, представляют их в электронной форме.

В ответ Пенсионный фонд не позднее 10 рабочих дней направляет гражданину уведомление. В нем он указывает дату вступления в правоотношения.

В случае если у гражданина не открыт индивидуальный лицевой счет в ПФР, он одновременно с заявлением представляет самостоятельно или через работодателя сведения, необходимые при начальной регистрации.

В любой момент сотрудник может подать заявление о прекращении или возобновлении перечислений. Для бухгалтерии фирмы действие любого заявления начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его подачи.

С 2009 г. организации могут софинансировать перечисления своих работников в пределах 12 000 руб. в год без обложения их ЕСН и НДФЛ.

Обращаем внимание, что внесенные в НК РФ изменения позволят гражданам получить социальный вычет по НДФЛ в размере не более 120 000 руб. в год по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Следует отметить, что государство доплатит такую же сумму дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Но не более 12 000 руб. в год. А тем, кто достиг пенсионного возраста, но не обратился за пенсией, данную сумму увеличат в четыре раза. Что составит 48 000 руб. в год. Бухгалтерам фирм придется отчитываться перед ПФР. Они сдают реестр по форме, утвержденной Пенсионным фондом, не позднее 20 дней со дня окончания квартала.

Общая сумма взносов вместе со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников уменьшает налогооблагаемую прибыль организаций в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).