Раздел 7. Сведения о доходах, налогообложение которых

ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Код дохода	...	Август	Сентябрь	...	Итого
4800		1500,00	1000,00		2500,00

Если в одном из трех предшествующих лет агентом были допущены ошибки по расчету налога, исправить их можно в разд. 8 налоговой карточки N 1-НДФЛ, заполнив по каждому году отдельную строку.

Пример. В 2007 г. российская фирма оплатила за своего работника - налогового резидента Сомова П.П. - коммунальные услуги на общую сумму 11 000 руб.

Бухгалтер ошибочно не удержал НДФЛ с этого дохода работника.

Долг Сомова по налогу составил 1430 руб. (11 000 руб. x 13%).

В текущем году Сомов вышел на пенсию и уволился из фирмы.

Предположим, по доходам работника за прошлый год в налоговую инспекцию были представлены следующие данные:

- общая сумма доходов, включаемых в налоговую базу - 120 000 руб.;

- общая сумма налоговых вычетов, исключаемых из налоговой базы - 6000 руб.;

- общая сумма доходов, включаемых в налоговую базу и уменьшенных на налоговые вычеты - 114 000 руб. (120 000 - 6000);

- сумма исчисленного налога - 14 820 руб. (114 000 руб. x 13%);

- сумма удержанного налога - 14 820 руб.

В налоговой карточке N 1-НДФЛ за текущий год бухгалтер заполнил разд. 8 "Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды". Вот как он это сделал:

Раздел 8. Результаты перерасчета налога за предшествующие

НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ

┌───────────────┬───────────┬────────────┬────────────┬──────────┬───────────┬───────────┬────────────┬─────────────┐

│ │Общая сумма│Общая сумма │Общая сумма │Сумма ис- │Сумма удер-│Долг по на-│Долг по на- │Сумма налога,│

│ │ доходов, │ налоговых │ доходов, │численного│жанного на-│логу за на-│логу за на- │переданная на│

│ │ включаемых│ вычетов, │включаемых │налога │лога │логовым │логоплатель-│взыскание в │

│ │в налоговую│исключаемых │в налоговую │ │ │агентом пе-│щиком │налоговый ор-│

│ │ базу │из налоговой│ базу и │ │ │ред налого-│ │ган │

│ │ │ базы │уменьшенных │ │ │плательщи- │ │ │

│ │ │ │на налоговые│ │ │ком │ │ │

│ │ │ │ вычеты │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

│Отражено в│ 120 000,00│ 6 000,00 │ 114 000,00 │ 14 820,00│ 14 820,00 │ 0,00 │ 0,00 │ 0,00 │

│налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ │

│карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ │

│2007 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│---- год │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

│Результаты │ 131 000,00│ 6 000,00 │ 125 000,00 │ 16 250,00│ 14 820,00 │ 0,00 │ 1 430,00 │ 1 430,00 │

│перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ 2007│ │ │ │ │ │ │ │ │

│налога за ----│ │ │ │ │ │ │ │ │

│год │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

│Отражено в│ │ │ │ │ │ │ │ │

│налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ │

│карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ │

│____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

│Результаты │ │ │ │ │ │ │ │ │

│перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ │

│год │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

│Отражено в│ │ │ │ │ │ │ │ │

│налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ │

│карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ │

│____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

│Результаты │ │ │ │ │ │ │ │ │

│перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ │

│год │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴───────────┴────────────┴────────────┴──────────┴───────────┴───────────┴────────────┴─────────────┘

В разд. 9 "Сведения о представлении справок о доходах" налоговой карточки N 1-НДФЛ налоговый агент отражает информацию о справках по форме 2-НДФЛ, выданных работникам организации или представленных в налоговую инспекцию. Форма этой справки утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Этот раздел заполняют по мере выдачи таких справок. Чаще всего это бывает, когда сотрудник увольняется в течение года.

Форма N 2-НДФЛ

По итогам года фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу с доходов физических лиц по каждому налогоплательщику. Для этого нужно сдать контролерам справки по форме N 2-НДФЛ. Форма этой справки утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В ней указывают все доходы, полученные физлицом, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

Если полученный доход работника не облагают НДФЛ, его не нужно отражать в справке.

Справку оформляют отдельно по ставкам налога. Например, фирма выплатила работнику в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9, 13 и 35%. Следовательно, по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию три различные справки на этого работника. При этом ставку налога указывают в заголовке разд. 3 справки.

Форму N 2-НДФЛ заполняют на основании данных налоговой карточки по учету доходов и налога (форма N 1-НДФЛ). Такую карточку фирма должна вести по каждому сотруднику. Бланк этого документа утвержден Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Отчитаться по налогу на доходы фирма должна до 1 апреля года, следующего за отчетным. Однако в некоторых случаях сделать это нужно не позднее одного месяца со дня получения работником дохода.

Так поступить нужно:

- если невозможно удержать налог с доходов работника, например, когда доход им был получен в натуральной форме;

- если срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев.

Такие правила установлены в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса.

Кроме того, налоговый агент обязан выдать работнику справку о доходах в любой момент по его требованию. Чаще всего это происходит в случае, если сотрудник увольняется в течение года.

При заполнении справки нужно учесть некоторые нюансы. Например, если какой-то показатель, предусмотренный в справке, отсутствует, то эту строку не заполняют. В пустых полях прочерк ставить нельзя.

Все суммы, за исключением НДФЛ, отражают в рублях и копейках (через точку). Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, то в справке ставят два нуля. При этом величину налога на доходы, удержанную или подлежащую удержанию с работника, отражают в справке только в целых рублях.

Обратите внимание: в справке нужно указать коды:

- видов документов, удостоверяющих личность;

- полученных доходов;

- налоговых вычетов;

- регионов Российской Федерации.

Все эти коды приведены в Приложении к Приказу ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Справку заполняют на пишущей машинке или на компьютере. Оформлять ее от руки, а также вносить исправления запрещено.

Справки можно сдавать в налоговую инспекцию двумя способами.

1. Фирма может сдать справки на специальном бланке (заполнив его на пишущей машинке или распечатав на принтере).

Однако воспользоваться таким методом можно, если в фирме работают менее 10 человек.

Раньше бланки справок можно было получить только в налоговой инспекции. Теперь же их либо покупают в магазине, либо распечатывают пустой бланк на принтере и заполняют его.

Обратите внимание: заполненные справки прошивать не нужно.

Кроме справок, нужно составить два бланка специального реестра (списка всех справок). Форма реестра приведена в Приказе МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Когда фирма принесет справки в налоговую, инспектор просмотрит, правильно ли они заполнены. Если все в порядке, то контролер составит два экземпляра протокола приема сведений о доходах физических лиц на бумаге. На обоих экземплярах нужно поставить подпись и печать организации.

На практике инспектору обычно достаточно, чтобы на протоколе просто расписались. На всякий случай лучше иметь при себе доверенность на право подписи документов от имени фирмы.

После проверки один экземпляр реестра и один экземпляр протокола инспектор отдаст представителю фирмы.

2. Фирма может сдать справки на дискете.

Специальную программу для заполнения справок можно получить в налоговой инспекции и установить ее на своем компьютере.

Заполненные в программе справки можно при необходимости распечатывать.

Кроме того, в программе содержится форма специального реестра (списка всех справок). Его распечатывают в двух экземплярах, а заполненные в программе справки записывают на пустую дискету.

Дискету с заполненными справками и два экземпляра реестра нужно сдать в налоговую инспекцию.

Налоговый инспектор в присутствии представителя фирмы должен проверить дискету. Если она работает нормально, инспектор составит два экземпляра протокола приема сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях. На обоих экземплярах нужно поставить подпись и печать фирмы.

На практике инспектору обычно достаточно, чтобы на протоколе просто расписались. На всякий случай лучше иметь при себе доверенность на право подписи документов от имени фирмы.

После проверки один экземпляр реестра и один экземпляр протокола инспектор отдаст представителю фирмы.

Как заполнить справку о доходах физического лица, покажет пример.

Пример. Работник ЗАО "Актив" Иванов является одним из его учредителей.

Иванову был установлен оклад 5600 руб. (код дохода 2000).

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову за год, составила 67 200 руб.

Помимо заработной платы Иванов получил следующие доходы:

в феврале - материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 7000 руб. (в справке не указывается);

в апреле - материальную выгоду от приобретения у организации товаров по сниженным ценам в сумме 13 000 руб. (код дохода 2630);

в мае, июне, июле - материальную выгоду по заемным средствам, полученным от организации, в сумме 800 руб. за каждый месяц (код дохода 2610). Общая сумма полученной материальной выгоды составила 2400 руб. (800 руб. x 3 мес.);

в августе - ценный подарок стоимостью 5000 руб. (в справке не указывается);

в ноябре - материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в сумме 7000 руб. (в справке не указывается);

в декабре - дивиденды в сумме 25 000 руб., выплаченные за 9 месяцев прошедшего года (код дохода 1010).

Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Иванов имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка.

Сумма налога на доходы, удержанная с Иванова, составила:

- с доходов, облагаемых по ставке 9%, - 2250 руб. (25 000 руб. x 9%);

- с доходов, облагаемых по ставке 13%, - 6964 руб. (53 900 руб. x 13%);

- с доходов, облагаемых по ставке 35%, - 840 руб. (2400 руб. x 35%).

Налог на доходы был перечислен в бюджет полностью.

Сначала нужно заполнить справку о доходах, облагаемых по ставке 13%.

В разд. 1 указывают данные (ИНН, КПП, наименование) о налоговом агенте. В нашем примере это ЗАО "Актив".