Раздел 5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%

┌───┬───────────────────────┬────────┬──────┬──────┬──────┬────────┬──────┐

│ N │ Показатель │ ... │Апрель│ Май │ Июнь │ ... │ Итого│

│ │ │ │ │ │ │ │ сумма│

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ │ 2610 │ │ │ │ │ │ │

│ 1 │Код дохода ------------│ │ │ │ │ │ │

│ │сумма дохода │ │ │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 2 │Налоговый вычет,│ │ │ │ │ │ │

│ │предусмотренный пунктом│ │ │ │ │ │ │

│ │28 статьи 217│ │ │ │ │ │ │

│ │Налогового кодекса│ │ │ │ │ │ │

│ │Российской Федерации по│ │ │ │ │ │ │

│ │выигрышам и призам в│ │ │ │ │ │ │

│ │целях рекламы │ │ │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 3 │Налоговая база (стр. 1│ │206,00│212,00│206,00│ │624,00│

│ │- стр. 2) │ │ │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 4 │Сумма налога│ │ 72,00│ 74,00│ 72,00│ │218,00│

│ │исчисленная │ │ │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 5 │Сумма налога удержанная│ │ 72,00│ 74,00│ 72,00│ │218,00│

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 6 │Долг по налогу за│ │ │ │ │ │ │

│ │налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 7 │Долг по налогу за│ │ │ │ │ │ │

│ │налоговым агентом │ │ │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 8 │Сумма налога,│ │ │ │ │ │ │

│ │переданная на взыскание│ │ │ │ │ │ │

│ │в налоговый орган │ │ │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼────────┼──────┤

│ 9 │Возвращена налоговым│ │ │ │ │ │ │

│ │агентом излишне│ │ │ │ │ │ │

│ │удержанная сумма налога│ │ │ │ │ │ │

└───┴───────────────────────┴────────┴──────┴──────┴──────┴────────┴──────┘

Налоговый агент заполняет этот раздел налоговой карточки по итогам отчетного налогового периода или в течение года при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента).

В разд. 6 указывают:

- суммы налога по итоговым данным разд. 3, 4, 5 карточки (исчисленного и удержанного);

- задолженность налогоплательщика или налогового агента по налогу на конец отчетного периода. Их переносят в налоговую карточку следующего года;

- суммы налога, переданные на взыскание в налоговую инспекцию (по данным разд. 3, 4, 5);

- суммы налога, возвращенные налогоплательщику или зачтенные в счет платежей отчетного периода по итогам перерасчета налога за прошлые периоды.

Есть доходы, по которым налоговые агенты при их выплате НДФЛ не начисляют и не удерживают. Но налоговики требуют вести их учет и подавать по ним сведения. Хотя согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны подавать сведения только о доходах, с которых сами удерживают и уплачивают налог.

Но в Порядке заполнения налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583) говорится о том, что эту форму нужно вести по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты (включая и индивидуальных предпринимателей).

Заметим, что судебная практика на стороне тех фирм, которые этого не делают (например, Постановление ФАС Центрального округа от 12 июля 2004 г. по делу N А23-3877/03А-18-366).

Более того, налоговые карточки не относят к первичным документам бухгалтерского учета. Поэтому налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2003 г. N 4243/03).

Тем не менее, чтобы избежать налоговых претензий и разбирательств в суде, фирма может заполнять форму N 1-НДФЛ с учетом всех сумм, выплаченных физическим лицам.

В этом случае выплаты, по которым налоговый агент не удерживает и не перечисляет налог (они указаны в ст. ст. 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса), нужно отразить в разд. 7 налоговой карточки "Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами".

Пример. ООО "Звезда" оплатило услуги частного нотариуса в августе текущего года в сумме 1500 руб., в сентябре - 1000 руб. Документы, подтверждающие государственную регистрацию и постановку на учет в налоговой инспекции, нотариус предоставил. Фирма отразила полученный частным нотариусом доход в налоговой карточке N 1-НДФЛ.

Вот ее фрагмент: