Раздел 4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического

ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

N	Показатели	...	Апрель	...	Итого
1	Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика		42 000,00		42 000,00
2	Облагаемая сумма дивидендов		24 000,00		24 000,00
3	Сумма налога исчисленная		2 160,00		2 160,00
4	Сумма налога удержанная		2 160,00		2 160,00
5	Долг по налогу за налогоплательщиком
6	Долг по налогу за налоговым агентом
7	Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган
8	Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

Обратите внимание на следующие нюансы.

1. Дивиденды признаются таковыми, только если участники (акционеры) получили доход пропорционально своим долям в уставном капитале. Если доходы начислены в другом порядке, их отражают в разд. 3 налоговой карточки и удерживают с них налог по ставке 13% (Письмо Минфина России от 30 января 2006 г. N 03-03-04/1/65).

2. Если дивиденды получил нерезидент, то с 1 января 2008 г. с их суммы нужно удержать налог по ставке 15% (до этого дня применяли ставку 30%). Но полученную сумму отражают в разд. 3 налоговой карточки 1-НДФЛ вместе с другими доходами нерезидента.

Раздел 5 налоговой карточки N 1-НДФЛ предназначен для отражения доходов налоговых резидентов, облагаемых по ставке 35%. Напомним, что таких доходов три вида. Это призы и выигрыши, доходы по вкладам в банках и суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

Следовательно, разд. 5 налоговой карточки заполняют:

- организации-заимодавцы;

- банки;

- фирмы, которые выдавали физическим лицам призы и выигрыши во время проведения рекламных кампаний.

Все перечисленные доходы облагают НДФЛ по ставке 35% в части, превышающей определенные лимиты. Раздел 5 налоговой карточки ведут отдельно по каждому из трех видов доходов. При необходимости этот раздел может состоять из двух и более частей - по количеству выплаченных доходов.

Если страховые взносы за работника выплачивает организация, в налоговую базу по НДФЛ включают всю сумму страховых выплат, если они облагаются налогом. А налог при этом начисляют по ставке 13%. Вместе с выплатами его отражают в разд. 3 налоговой карточки N 1-НДФЛ. С 2008 г. взносы по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования вообще не облагают НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Пример. 1 апреля российская фирма предоставила своему работнику, налоговому резиденту Иванову, заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа сотрудник должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, на момент выдачи займа ставка рефинансирования Банка России составляла 10% годовых.

В апреле - 30 календарных дней, в мае - 31, а в июне - 30.

Удержание и уплату НДФЛ с суммы материальной выгоды по займу сотруднику бухгалтер фирмы осуществлял на основании его доверенности ежемесячно из заработной платы.

Сумма материальной выгоды по займу в апреле и в июне составила:

(150 000 руб. x 2/3 x 10% x 30 дн. : 365 дн.) - (150 000 руб. x 5% x 30 дн. : 365 дн.) = 822 руб. - 616 руб. = 206 руб.

Эта сумма в мае составила:

(150 000 руб. x 2/3 x 10% x 31 дн. : 365 дн.) - (150 000 руб. x 5% x 31 дн. : 365 дн.) = 849 руб. - 637 руб. = 212 руб.

На материальную выгоду Иванова бухгалтер фирмы начислил НДФЛ:

- в апреле и в июне - в размере 72 руб. (206 руб. x 35%);

- в мае - в размере 74 руб. (212 руб. x 35%).

Итого из денежных доходов Иванова был удержан НДФЛ, начисленный на материальную выгоду по "льготному" займу в сумме 212 руб. (72 + 72 + 74).

Вот фрагмент заполнения налоговой карточки Иванова: