"Бератор-Паблишинг", 2009

Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы а.В.Петров

Раздел I. Единый социальный налог 3

Плательщики налога. Налоговая база 3

Кто платит налог 3

Как определить налоговую базу 5

Ставки и расчет налога 12

Ставки налога 12

Налоговые вычеты 19

Расчет налога 20

Бухгалтерский учет налога 32

Начисление налога 32

Перечисление налога 39

Уплата налога 39

Общий порядок уплаты налога и представления отчетности 39

Уплата налога в особых случаях 43

Заполнение деклараций и расчетов 48

Отчетность перед налоговой инспекцией 48

Отчетность перед ФСС 97

Раздел II. Налог на доходы физических лиц 119

Плательщики налога. Налоговая база. Налоговые агенты 119

Плательщики налога 119

Объект налогообложения 119

Как определить налоговую базу 120

Налоговые агенты 125

Ставки и расчет налога 128

Ставки налога 128

Налоговые вычеты 130

Бухгалтерский учет налога 150

Начисление налога 151

Перечисление налога 162

Уплата налога 162

Общий порядок уплаты налога и представления отчетности 163

Уплата налога в особых случаях 167

Отчетность 169

Форма N 1-НДФЛ 169

Форма N 2-НДФЛ 183

Форма N 3-НДФЛ 191

Форма N 4-НДФЛ 197

Раздел III. Взносы на обязательное пенсионное страхование 200

Плательщики взноса. База для расчета 200

Кто платит взносы 200

Как определить базу для расчета 206

Ставки и расчет взноса 208

Ставки взноса 208

Расчет взноса 210

Бухгалтерский учет взносов 213

Начисление взносов 213

Перечисление взносов 213

Уплата взносов 213

Общий порядок уплаты взносов и представления отчетности 214

Уплата взносов в особых случаях 217

Заполнение отчетов и деклараций 219

Отчетность перед налоговой инспекцией 219

Отчетность перед Пенсионным фондом 220

Дополнительные взносы 221

Раздел IV. Взносы "по травме" 222

Плательщики взноса. База для расчета 222

Кто платит взносы 222

Как определить базу для расчета 223

Ставки и расчет взноса 225

Ставки взноса (страховые тарифы). 225

Расчет взноса 233

Бухгалтерский учет взноса 242

Начисление взносов 242

Начисление пеней 244

Перечисление взносов 244

Учет при наступлении страхового случая 244

Уплата взноса и отчетность 246

Сумма взносов к уплате 246

Сроки уплаты взноса и представления расчетов 247

Отчет об использовании взносов "по травме" 248

Раздел I. Единый социальный налог

Плательщики налога. Налоговая база

Порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налога регулируется гл. 24 Налогового кодекса.

Кто платит налог

Плательщики единого социального налога (ЕСН) перечислены в ст. 235 Налогового кодекса. Данная статья устанавливает две категории налогоплательщиков.

К первой категории относятся работодатели:

- организации;

- предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Работодатели принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае единый социальный налог на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель.

Ко второй категории относятся:

- самостоятельно работающие предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Эта категория налогоплательщиков не использует труд наемных работников и уплачивает ЕСН с полученного ими дохода.

Обратите внимание: если предприниматель одновременно является и работодателем, то он уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с выплат наемным работникам и с собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):

- российские организации - это юридические лица, созданные по законодательству России;

- иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств. К ним относят и международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Таким образом, под организациями - плательщиками единого социального налога надо понимать российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных и международных организаций.

Обратите внимание: филиалы и представительства российских организаций не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Следовательно, самостоятельными плательщиками ЕСН они не признаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ).

В соответствии с той же ст. 11 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

К физическим лицам - работодателям, применяющим труд наемных работников и обязанным уплачивать ЕСН, относятся граждане, в том числе и иностранные, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, освобождаются от уплаты ЕСН в отношении выплат работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Обратите внимание: предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, подпадающей под этот режим.

В ситуации, когда организация или предприниматель переведены на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности, они уплачивают ЕСН с выплат наемным работникам по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а предприниматели - и с доходов, полученных от таких видов деятельности.

Права плательщиков ЕСН

Плательщики ЕСН имеют право:

- получать от налоговых органов бесплатную информацию о ЕСН, своих правах и обязанностях, а также полномочиях налоговых органов;

- получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам уплаты ЕСН;

- получать отсрочку и рассрочку по ЕСН;

- требовать зачета или возврата излишне уплаченного или излишне взысканного ЕСН, пеней и штрафов по нему;

- представлять налоговым органам пояснения по уплате ЕСН;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать от налогового органа:

- копии акта налоговой проверки и решения по ней;

- требование об уплате налога;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

- обжаловать акты налоговых органов (решения, требования, инкассовые поручения) и действия или бездействие их должностных лиц;

- требовать возмещения убытков, причиненных:

- незаконными решениями налоговых органов;

- незаконными действиями или бездействием их должностных лиц.

Обязанности плательщиков ЕСН

Плательщики ЕСН обязаны:

- своевременно и в полной сумме платить ЕСН;

- встать на учет в налоговых органах;

- вести учет начисленных физическим лицам выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты;

- представлять налоговые декларации по ЕСН;

- представлять налоговым органам документы и пояснения, необходимые для контроля за уплатой ЕСН;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений;

- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течение четырех лет хранить бухгалтерские и другие документы, необходимые для контроля за уплатой ЕСН;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об отдельных фактах хозяйственной деятельности (открытии или закрытии счетов, участии в российских и иностранных организациях, открытии обособленных подразделений и т.д.).

Как определить налоговую базу

Объект налогообложения и налоговая база

Статьей 236 Налогового кодекса установлен объект налогообложения по ЕСН в зависимости от категории налогоплательщиков.

Объект налогообложения и налоговая база у работодателей.

Организации и предприниматели должны платить ЕСН с сумм выплат и вознаграждений физическим лицам по трем видам договоров:

- по трудовым договорам;

- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (например, договорам подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и др.);

- по авторским договорам.

По гражданско-правовому договору с организацией может работать индивидуальный предприниматель. С выплаченных предпринимателю сумм ЕСН не начисляют, поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают с этих вознаграждений ЕСН как налогоплательщики, не являющиеся работодателями.

Чтобы иметь основание не платить налог, бухгалтерия фирмы должна иметь копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Однако при заключении с индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора о выполнении им работ, оказании услуг, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, он выступает в качестве физического лица, а не индивидуального предпринимателя.

В этом случае фирма сама уплачивает ЕСН с начисленных в его пользу выплат и вознаграждений.

Если гражданско-правовым договором между организацией и физическим лицом предусмотрена передача права собственности или имущественных прав или передача в пользование имущества (имущественных прав), то выплаты по такому договору не признаются объектом обложения ЕСН.

Примерами таких договоров могут быть договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, аренды, а также лицензионный договор, договор франчайзинга и т.д.

Пример. А.И. Иванов, работающий по трудовому договору в ООО "Пассив", получил от фирмы беспроцентный заем.

По договору займа фирма передала сотруднику деньги, которые являются имуществом (ст. 128 ГК РФ). Гражданским законодательством определено, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Поэтому суммы, полученные по договорам займа, а также материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не подпадают под налогообложение единым социальным налогом.

Как видно из приведенного выше примера, даже при наличии трудового договора между работником и работодателем не любая выплата подлежит налогообложению ЕСН.

Если заключается смешанный гражданско-правовой договор, тогда на стадии заключения договора в нем следует отделить вознаграждение за оказанные физическим лицом услуги, облагаемые ЕСН, от выплат по другим основаниям.

Пример. ООО "Пассив" арендует у своего работника автомобиль. Работник оформлен водителем, и в его обязанности входят услуги по управлению сданного в аренду автомобиля, а также его технической эксплуатации.

В данном случае фирма заключила с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, который является смешанным договором. По указанному договору работник не только предоставляет фирме во временное пользование имущество. Он также оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

Сумма арендной платы не является объектом налогообложения по ЕСН. А плата за услуги членов экипажа облагается единым социальным налогом.

В таком договоре нужно отдельно указывать суммы платы за аренду транспортного средства и платы за его обслуживание.

При выплате вознаграждений физическим лицам по авторским договорам ЕСН следует начислять только на авторские договоры на создание, исполнение или иное использование произведений, а также на вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам, связанным с передачей имущественных авторских прав, ЕСН не облагаются.

При определении налоговой базы по ЕСН суммы вознаграждения по авторским договорам учитываются за минусом профессиональных налоговых вычетов, которые принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если фактически произведенные расходы, составляющие профессиональный вычет, не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.

Пример. По авторскому договору на создание литературного произведения физическому лицу причитается авторский гонорар в сумме 25 000 руб.

Поскольку автор не может документально подтвердить расходы на создание произведения, он указал в заявлении, что просит предоставить профессиональный вычет по нормативу.

Норматив профессионального вычета на создание литературного произведения составляет 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). В данном примере сумма норматива будет равна 5000 руб. (25 000 x 20%).

Налоговая база для исчисления ЕСН составит 20 000 (25 000 - 5000).

При наличии заключенного с физическим лицом трудового договора ЕСН должны облагаться любые выплаты, начисленные работнику в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, в частности:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, за квалификацию, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- стоимость оплаченных для работника товаров (работ, услуг).

Выплаты и вознаграждения работнику облагаются ЕСН вне зависимости от того, выплачиваются они денежными средствами непосредственно работнику или в виде полной или частичной оплаты предназначенных для него товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Также включаются в налоговую базу по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

При этом стоимость товаров (работ, услуг) включается в налоговую базу по рыночным ценам на день выплаты с учетом соответствующей суммы НДС (а для подакцизных товаров - и соответствующей суммы акцизов).

Глава 24 Налогового кодекса содержит следующие категории необлагаемых выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне зависимости от формы, в которой они произведены (п. 3 ст. 236 НК РФ):

- если у организации такие выплаты не включаются в расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

- если у индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;

- суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса. Не включаются в налоговую базу в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ);

- суммы в части предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст. 239 Налогового кодекса;

- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам иностранцам и лицам без гражданства, если они работают в филиалах и представительствах российской фирмы за рубежом.

Напомним, что перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организации, содержится в ст. 270 Налогового кодекса и является открытым. В связи с этим, все не связанные с производственной деятельностью, а также необоснованные и документально не подтвержденные расходы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Значит, они не облагаются и ЕСН.

Обратите внимание: применять п. 3 ст. 236 Налогового кодекса следует только в том случае, когда произведенные в пользу работника выплаты не связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

Формулировка п. 3 ст. 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. На это обратил внимание Высший Арбитражный Суд РФ в Информационном письме от 14 марта 2006 г. N 106.

Если фирма при расчете налога на прибыль не включает в расходную часть какие-либо выплаты, которые согласно ст. 255 Налогового кодекса признаются расходами в целях налогообложения прибыли, и на этом основании не облагает данные выплаты единым социальным налогом, то такие действия квалифицируются налоговым органом как занижение налоговой базы по ЕСН.

Таким образом, под действие п. 3 ст. 236 НК РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в ст. 270 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 23 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/202).

Пример. ЗАО "Актив" выплатило своим работникам премию за производственные результаты второго квартала текущего года. Сумму указанной премии фирма не включила в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса уменьшила налоговую базу по ЕСН.

В результате была занижена налоговая база по ЕСН.

В том случае, когда произведенные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в соответствии с перечнем выплат, перечисленным в ст. 270 Налогового кодекса, они не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Пример. В ЗАО "Актив" в связи с юбилеем фирмы выплачены премии работникам из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет.

Бухгалтер "Актива" не включил эти премии в объект налогообложения по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса. Ведь в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, как раз указаны премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

В том случае, если выплаты производит предприниматель, то ЕСН не облагаются те выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Пример. Доход предпринимателя за прошлый год составил 250 000 руб. С него предприниматель заплатил налог на доходы физических лиц в сумме 32 500 руб. (250 000 x 13%).

Часть оставшихся денежных средств в сумме 21 000 руб. предприниматель потратил на выплату безвозмездной материальной помощи сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Эта сумма ЕСН не облагается, так как не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

После того как определены все облагаемые и не облагаемые налогом доходы по каждому работнику, работодатели располагают всеми необходимыми данными для расчета единого социального налога.

Ведь налоговая база по ЕСН определяется налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).

При этом датой выплаты для организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы работникам, признается день начисления выплат и иных вознаграждений.

Таким образом, для работодателей налоговая база по ЕСН представляет собой сумму всех выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Налогового кодекса, начисленных организацией за налоговый период работникам. Но за исключением выплат, перечисленных в ст. 238, а также с учетом правил п. 3 ст. 236.

Пример. За март месяц бухгалтер ООО "Пассив" начислил заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

работникам по трудовым договорам - 109 000 руб.;

вознаграждение по договору подряда - 76 000 руб.

Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия, предусмотренная системой оплаты труда, в размере 30 000 руб.

Кроме того, одному сотруднику в связи с юбилеем было выплачено вознаграждение в сумме 3000 руб., а двум другим - материальная помощь в размере 2000 руб. каждому.

Фирма должна полностью заплатить ЕСН с сумм заработной платы и премии работников, которые работают по трудовому договору:

109 000 руб. + 30 000 руб. = 139 000 руб.

Вознаграждение по договору подряда не облагается ЕСН в той части, которая перечисляется в Фонд социального страхования.

Материальная помощь и премия в связи с юбилеем не учитываются при определении налоговой базы (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору или договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты физическим лицам по этим двум видам договоров являются у них объектом налогообложения ЕСН. А налоговая база по ЕСН фактически совпадает с объектом налогообложения.

Датой осуществления выплат в целях исчисления ЕСН в данном случае считается день выплаты вознаграждения.

При этом обязанность по уплате ЕСН возникает только в том случае, когда они нанимают физических лиц с целью получения дохода от какой-либо деятельности.

Пример. Б.И. Котов, не являющийся индивидуальным предпринимателем, по договору подряда с ЗАО "Актив" выполняет работы по ремонту оборудования. Для выполнения указанной работы Котов заключает с гражданином И.Р. Крюковым договор субподряда. В соответствии с указанным договором Котов выплачивает гражданину Крюкову вознаграждение.

Сумма данного вознаграждения подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Если гражданин для своих личных нужд нанимает, например, няню для ребенка, садовника и т.д., то у него не возникает обязанности по уплате ЕСН.

Объект налогообложения и налоговая база у предпринимателя, работающего самостоятельно.

Предприниматели, работающие самостоятельно, нотариусы и адвокаты уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного за налоговый период дохода и всеми расходами, связанными с его получением (п. 3 ст. 237 НК РФ).

При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. А состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Таким образом, предприниматель должен иметь в наличии первичные бухгалтерские документы, подтверждающие целесообразность расходов, связанных с извлечением доходов по видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации.

Для доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности датой признания выплат является день фактического получения доходов.

Пример. Доходы индивидуального предпринимателя К.В. Седова от предпринимательской деятельности за прошлый год составили 370 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 160 000 руб.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В нашем примере налоговая база составляет 210 000 руб. (370 000 - 160 000). Именно с этой суммы предпринимателю нужно рассчитать ЕСН при уплате налога за себя.

Для этой категории налогоплательщиков, так же как и для работодателей, при расчете налога объект налогообложения можно уменьшить на суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса. И учесть положения ст. 239 Налогового кодекса, освобождающие от уплаты ЕСН определенные категории лиц в установленных пределах.

Не облагаемые налогом доходы

Перечень выплат, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

- все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, по безработице;

- все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), в том числе:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

- выдача полагающегося натурального довольствия или выплата денежных средств взамен этого довольствия (например, работникам таможенной службы, прокуратуры, военнослужащим и т.д.),

- компенсации, выплачиваемые при увольнении работников (включая компенсацию за неиспользованный отпуск),

- расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплачиваемые в связи с направлением в командировку, переездом в другую местность, использованием личного имущества и т.п.),

- расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата, а также в связи с ликвидацией организации,

- расходы работников в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, а также расходы на повышение профессионального уровня работника;

- суммы единовременной материальной помощи, которые оказывает налогоплательщик:

- работникам, пострадавшим от стихийных бедствий, террористических актов на территории России или каких-либо чрезвычайных обстоятельств, причинивших им материальный ущерб и нанесших вред здоровью,

- членам семьи умершего работника или наемному работнику, если умер один или несколько членов его семьи,

- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством;

- страховые платежи (взносы), которые фирма уплачивает по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью;

- возмещение стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам в соответствии с законодательством;

- возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей;

- другие доходы сотрудников, перечисленные в ст. 238 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина "компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей".

Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат:

- выплаты компенсационного и стимулирующего характера, являющиеся элементами оплаты труда (ст. 129 ТК РФ);

- выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, и не входящие в систему оплаты труда (ст. 164 ТК РФ).

Первая группа компенсационных выплат включает в себя оплату труда:

- в особых условиях (ст. 146 ТК РФ);

- работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (ст. 147 ТК РФ);

- на работах в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 148 ТК РФ);

- в других случаях выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ).

Труд работников, занятых на работах с особыми условиями труда, оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным или трудовым договором (ст. 147 ТК РФ).

Таким образом, если локальным нормативным актом указанные доплаты установлены в повышенном размере (относительно законодательно установленных нормативов), то суммы выплат, производимые в качестве компенсации по указанным основаниям, включаются в налоговую базу по ЕСН в полном объеме фактических выплат.

Ко второй группе компенсационных выплат относятся выплаты, обусловленные, в частности:

- направлением в служебную командировку;

- переездом на работу в другую местность;

- исполнением государственных или общественных обязанностей;

- совмещением работы с обучением;

- вынужденным прекращением работы не по вине работника;

- предоставлением ежегодного оплачиваемого отпуска;

- задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника и пр.

Не подлежат налогообложению ЕСН только выплаты по возмещению физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). А компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106).

Пример. Коллективным договором ЗАО "Актив" в качестве компенсации за вредные условия труда установлены доплаты в повышенном относительно законодательно установленных нормативов размере.

Суммы данных выплат, производимые в качестве компенсации за вредные условия труда, бухгалтер "Актива" должен включать в налоговую базу по ЕСН.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС РФ начиная с третьего дня болезни. Первые два дня больничного листа оплачивает работодатель (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ). С августа 2008 г. это проверяет трудовая инспекция (ст. 356 ТК РФ).

Однако и эта часть пособия, выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности, не облагается ЕСН в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса, поскольку также является государственным пособием (Письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

Что касается доплаты до фактического заработка по больничным листам, то разницу между фактически выплаченной и максимально допустимой суммой пособия включают в расходы на оплату труда в соответствии с п. 15 ст. 255 Налогового кодекса и уплачивают с нее ЕСН.

Однако если работнику положено пособие в размере 80% от среднего заработка, а фирма начисляет его исходя из 100%, то разница выплачивается организацией за счет прибыли после налогообложения (Письмо Минфина России от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/211). На эту разницу ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ), а также в случае применения ст. 126 Трудового кодекса РФ, согласно которой часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

Компенсация за неиспользованный отпуск не подлежит обложению ЕСН только в том случае, если она выплачивается при увольнении работника. Если выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск не связана с увольнением, она подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10).

Не облагаются ЕСН суточные, выплачиваемые работодателем сотруднику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ (п. 6 Информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). В Информационном письме четко указано, что при определении предельного размера суточных, не облагаемых ЕСН, не применяется Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93, так как оно принято в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако налоговое и финансовое ведомство из факта отсутствия в налоговом законодательстве указаний относительно норм суточных для ЕСН делают совсем другой вывод. В своих разъяснительных письмах они рекомендуют использовать в этом случае нормы суточных, утвержденные для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Но если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать ЕСН с полной суммы суточных, даже если налоговые органы не согласятся принять лимит суточных, установленный в организации. Ведь сумма превышения не будет облагаться налогом как расход, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается ЕСН в пределах установленных организацией размеров. При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.

Для этого организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Аналогичная позиция, в частности, выражена в Постановлении ФАС Московского округа от 27 февраля 2006 г. N КА-А41/14217-05, в Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-05-01-04/43.

Возмещение расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья постоянная работа носит разъездной характер, не облагается ЕСН. Сумма оплаты проезда не признается объектом налогообложения ЕСН, так как такая оплата не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг) (Письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/71).

Разъездной характер работы необходимо подтвердить должностными инструкциями.

ЕСН с данных расходов можно не уплачивать с момента вступления в силу Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ (после 6 октября 2006 г.), включившего в Трудовой кодекс РФ новую ст. 168.1. Эта статья содержит перечень затрат работников, связанных со служебными поездками, которые работодатель должен возмещать таким сотрудникам.

Льготы по налогу

Перечень льгот по ЕСН приведен в ст. 239 Налогового кодекса.

Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II и III групп.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность.

Однако если сумма выплат превысит 100 000 руб. в год на одного человека, то сумма превышения облагается налогом.

Пример. Работник ООО "Пассив" В.Н. Петров является инвалидом II группы. За прошлый год ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. К сумме выплат, которая превышает 100 000 руб., льгота не применяется. Эта сумма составит:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

От уплаты налога с сумм выплат и других вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в год на каждого работника организации, освобождаются также следующие категории работодателей:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждения, созданные для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Данная льгота применяется в отношении всех работников организации, а не только инвалидов.

Все перечисленные организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Пример. Единственным учредителем ООО "Пассив" является общественная организация инвалидов. В фирме работают 50 человек, 30 из которых инвалиды.

В течение года работникам выплачена зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе инвалидам - 2 500 000 руб.

46 человек получили меньше 100 000 руб. каждый, а четыре человека - по 120 000 руб.

Сумма выплат, к которой льгота не применяется, составит:

(120 000 руб. - 100 000 руб.) x 4 чел. = 80 000 руб.

Что касается индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, то они также освобождаются от налогообложения в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в год, при наличии у них инвалидности I, II и III групп.

Ставки и расчет налога

Ставки налога

Статьей 241 Налогового кодекса установлены различные ставки ЕСН в зависимости от категории плательщика налога. При этом четыре шкалы - для работодателей:

- для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, а также родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера;

- для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ);

- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

А также две шкалы для тех, кто самостоятельно извлекают доход:

- для предпринимателей;

- для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Шкала ставок, установленная для каждой категории, определена в отдельности для федерального бюджета, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

При этом ставки носят регрессивный характер, то есть ставка понижается в зависимости от величины налоговой базы: чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, тем ниже ставка единого социального налога.

В настоящее время для большинства плательщиков налога регрессивная шкала ставок применяется, начиная с суммы выплат, равной 280 001 руб. Как только доходы на одно физическое лицо с начала года нарастающим итогом превысят 280 000 руб., надо переходить на начисление ЕСН по пониженным ставкам. Но только для этого физического лица вне зависимости от того, сколько выплачено остальным.

Применение пониженных ставок единого социального налога не является налоговой льготой, которой в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик вправе либо воспользоваться, либо отказаться от нее или приостановить на время ее использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Поэтому регрессивную шкалу должны использовать все налогоплательщики.

При расчете ЕСН, в том числе при определении права использования регрессивной шкалы, доходы, полученные работниками от других работодателей, не учитываются.

Однако в течение года работник может быть переведен в другое подразделение компании.

Переход работника из одного подразделения компании в другое ее подразделение не влияет на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН, так как право на ее применение имеет компания в целом (Письмо Минфина России от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/5).

Не отменяется право на применение регрессивной шкалы и в том случае, когда работник увольняется из компании, а через некоторое время в течение года заключает новый трудовой договор или договор гражданско-правового характера (Письмо Минфина России от 15 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/25).

Если человек работал в компании по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор, то компания может вести одну индивидуальную карточку, в которой учитываются все доходы данного лица. (Форма карточки приведена в Приложении к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443.) Соответственно, фирма вправе начислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, с учетом права на применение регрессивных ставок (Письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. N 21-08/22586).

В случае реорганизации фирмы она, как правило, теряет право на применение регрессивной шкалы.

Такой вывод очевиден в случае проведения реорганизации в виде:

- слияния (несколько фирм образовали одну);

- разделения (из одной фирмы появилось несколько);

- преобразования (фирма поменяла организационно-правовую форму, например из ОАО превратилась в ЗАО или ООО).

В таких случаях старая компания полностью прекращает свое существование. В результате возникает новая фирма, у которой налоговый период по ЕСН начинают отсчитывать с момента ее реорганизации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Это значит, что право на применение регрессивной шкалы надо зарабатывать заново.

Не столь очевиден вывод в случае, если реорганизация проводится в виде присоединения или выделения, то есть когда одна из фирм полностью сохраняет свой прежний статус.

Присоединенная компания прекращает свое существование, и ее исключают из госреестра. А фирма, к которой присоединилась другая компания, продолжает свою деятельность. Изменение в ее положении заключается только в прибавлении имущества, обязательств и работников. При этом организация-правопреемник должна вести учет, используя данные бухгалтерского и налогового учета присоединенных организаций. Поскольку расчетный период в течение календарного года является непрерывным, то налоговая база должна рассчитываться нарастающим итогом и с учетом выплат, произведенных присоединенными организациями. Такая точка зрения высказана в ряде постановлений арбитражных судов (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2006 г. N А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1 и от 30 июня 2006 г. N А58-5082/05-Ф02-3122/06-С1, ФАС Уральского округа от 22 февраля 2006 г. N Ф09-736/06-С2).

Однако Минфин России неоднократно высказывал другую точку зрения (Письма Минфина России от 26 мая 2006 г. N 03-05-02-04/71, от 15 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/201 и др.). Глава 24 Налогового кодекса, посвященная ЕСН, не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета суммы налога при реорганизации компании. Поэтому в данном случае должны применяться общие правила исчисления налогов при реорганизации, установленные ст. 50 Налогового кодекса. Из положений п. 5 данной статьи следует, что присоединившая фирма обязана уплатить те налоги, которые были начислены, но не уплачены присоединенными компаниями. А правопреемства в части формирования налоговой базы и применения пониженных налоговых ставок эта статья не предусматривает. Поэтому фирма-правопреемник, определяя налоговую базу по ЕСН, не включает в нее выплаты, начисленные присоединенной фирмой до ее реорганизации.

Аналогично Минфином России решается вопрос в случае присоединения в форме выделения (Письмо УФНС по г. Москве от 22 января 2007 г. N 21-11/004569@). Согласно п. 8 ст. 50 Налогового кодекса при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства в части исполнения его обязанностей по уплате налогов по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает. Следовательно, фирма, образованная в результате реорганизации, формирует налоговую базу по ЕСН для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения без учета налоговой базы, начисленной другой фирмой в период до реорганизации. Но, несмотря на позицию Минфина России, Высший Арбитражный Суд РФ пришел к выводу, что реорганизованная фирма может применять регрессивные ставки ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. N 13584/07).

Ниже приведены таблицы ставок для различных категорий налогоплательщиков.

Таблица 1

Ставки ЕСН для обычных организаций и предпринимателей,

которые выплачивают доходы своим работникам

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 2

Ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей,

организаций народных художественных промыслов, а также

родовых, семейных общин коренных

малочисленных народов Севера

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	56 000 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	69 520 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	8200 руб.	5000 руб.	5280 руб.	88 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Напомним, что к сельскохозяйственным производителям относятся фирмы и индивидуальные предприниматели, основными видами деятельности которых являются сельское хозяйство и рыболовство.

При этом они должны заниматься либо производством и реализацией, либо производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции.

Причем доля от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров за предыдущий год.

А вот организации, которые только перерабатывают сельхозпродукцию и продают результаты переработки (мясокомбинаты, молокозаводы и т.д.), к сельскохозяйственным производителям не относятся.

Особые экономические зоны (ОЭЗ) создаются в России в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ.

Технико-внедренческие ОЭЗ созданы на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской области и Томска (Постановления Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N N 779, 780, 781 и 783).

Для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон, установлен льготный режим по ЕСН. Работодатели, производящие выплаты работающим на территории такой зоны сотрудникам, освобождаются от уплаты ЕСН в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Они обязаны уплачивать ЕСН только в федеральный бюджет по регрессивной шкале.

Таблица 3

ЕСН для организаций и предпринимателей, являющихся

резидентами технико-внедренческих особых

экономических зон (ОЭЗ)

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
До 280 000 руб.	14%	14%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки, по которым платят единый социальный налог предприниматели со своего дохода (таблица 4), отличаются от ставок, по которым облагается доход наемных работников (таблица 1).

Таблица 4

Ставки ЕСН с доходов предпринимателя

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Кроме того, предприниматели не перечисляют ЕСН в Фонд социального страхования.

Ставки для адвокатов еще ниже, чем для предпринимателей. Шкала регрессии для адвокатов совпадает с регрессией для остальных категорий налогоплательщиков ЕСН.

Таблица 5

Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов,

занимающихся частной практикой

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	5,3%	0,8%	1,9%	8,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	14 840 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	23 480 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	33 920 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компаний), установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала. Если большинство фирм может применять пониженную ставку ЕСН в 10 процентов с доходов, превышающих 280 000 руб., то IT-компаниям законодатели разрешили применять пониженную ставку, начиная с доходов в 75 000 руб.

Таблица 6

Ставки ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность

в области информационных технологий

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 75 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 75 001 руб. до 600 000 руб.	15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб.	2175 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 75 000 руб.	825 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 75 000 руб.	1500 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 75 000 руб.	19 500 руб. + 10% с суммы, превышающей 75 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 475 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	7425 руб.	3975 руб.	4125 руб.	72 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

IT-компании - это фирмы, которые занимаются разработкой, продажей, сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Для того чтобы применять указанную шкалу, IT-компания должна соблюдать следующие условия:

- иметь государственную аккредитацию;

- получать от реализации компьютерных программ и сопутствующих услуг более 90 процентов доходов, причем свыше 70 процентов - от иностранных покупателей;

- иметь среднесписочную численность работников не менее 50 человек.

При выполнении всех условий для такой компании порог регрессивной шкалы снижен почти в четыре раза по сравнению с обычными фирмами.

Но, как видно, воспользоваться специальной регрессивной шкалой смогут только крупные специализированные фирмы, ориентированные на зарубежных заказчиков.

Налоговые вычеты

Вычет по ЕСН к уплате в федеральный бюджет

Понятие "налоговый вычет" определено в п. 2 ст. 243 Налогового кодекса как сумма, на которую уменьшается ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет:

"Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)".

Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), начисленную к уплате в федеральный бюджет за тот же период.

В расчетах по авансовым платежам по ЕСН сумма примененного налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии).

Таким образом, вычет предоставляется на сумму начисленных в Пенсионный фонд взносов за тот же период. Это означает, что с момента начисления (отражения в бухгалтерском учете) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страхователь получает право уменьшить сумму ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Максимальный тариф страховых взносов равен 14% и применяется к выплатам до 280 000 руб. включительно.

Пример. Б.И. Котов работает в ЗАО "Актив" с начала текущего года. За январь Котову была начислена зарплата в размере 10 000 руб. Сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составила 2000 руб. (10 000 руб. x 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд - 1400 руб. (10 000 руб. x 14%).

Сумма ЕСН, которую нужно перечислить в федеральный бюджет до 15 февраля текущего года, равна 600 руб. (2000 - 1400).

Обратите внимание на особый случай применения налогового вычета резидентами особых экономических зон (ОЭЗ).

Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб., то после применения налогового вычета в размере начисленных страховых взносов по тарифу 14% у резидента ОЭЗ не останется суммы налога к уплате в федеральный бюджет.

Поэтому у резидентов ОЭЗ суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет возникают только при применении регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что шкала регрессивных ставок ЕСН отличается от регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Применяя налоговый вычет, нужно учесть, что если сумма фактически уплаченного взноса окажется меньше начисленной суммы (суммы вычета), то эта разница будет признана недоимкой как по страховым взносам в ПФР, так и по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

На практике это означает следующее. Допустим, фирма уплатила страховые взносы на пенсионное страхование в сумме меньшей, чем начислила и заявила в декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН. В такой ситуации налоговая инспекция доначислит налогоплательщику ЕСН на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами.

Доначисление ЕСН в федеральный бюджет на сумму разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами по итогам отчетных периодов производится по 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом; по итогам налогового периода - не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации.

В этом случае пени по ЕСН начисляются с 16-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уменьшение ЕСН к уплате в ФСС РФ

Сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, которые компания самостоятельно произвела на цели социального страхования. К таким расходам относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

- оплата путевок на оздоровление детей.

Уменьшить сумму ЕСН на расходы за счет средств ФСС РФ можно на дату начисления пособий в каждом календарном месяце. Сумму превышения произведенных расходов фирма засчитывает в счет предстоящих платежей по ЕСН в части уплаты в ФСС РФ.

Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производится на основании следующих документов:

- письменного заявления страхователя;

- расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

- копий платежных поручений, подтверждающих уплату ЕСН за соответствующий период.

Пример. В фирме работают 26 человек. За год им была выплачена зарплата в общей сумме 2 080 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на годовой фонд оплаты труда, составила 540 800 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 416 000 руб. (2 080 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 60 320 руб. (2 080 000 руб. x 2,9%);

- в ФФОМС - 22 880 руб. (2 080 000 руб. x 1,1%);

- в ТФОМС - 41 600 руб. (2 080 000 руб. x 2,0%).

В течение года фирма выплачивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма пособий (исключая первые два дня, которые оплачиваются за счет средств работодателя) составила 47 000 руб.

Эти пособия должны оплачиваться за счет средств ФСС. Поэтому фирма может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в этот фонд, на 47 000 руб. Таким образом, в ФСС нужно перечислить не 60 320 руб., а 13 320 руб. (60 320 - 47 000).

Сумму ЕСН в части уплаты в федеральный фонд нужно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР.

Расчет налога

Общий порядок расчета

Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, рассчитывают и уплачивают ЕСН отдельно:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

Затем сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумму налога в части, зачисляемой в ФСС РФ, уменьшают на сумму самостоятельно произведенных фирмой расходов на цели государственного социального страхования. Ее определяют исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ).

При этом надо также учесть, что налогом, подлежащим уплате в ФСС РФ, не облагают любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам.

Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы.

Оставшуюся сумму нужно перечислить в бюджет.

Согласно п. 2 ст. 237 Налогового кодекса налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговым периодом по ЕСН признается год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца работодатели начисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Поэтому независимо от количества выплат работнику за месяц налоговая база по каждому работнику определяется один раз в месяц и раз в месяц начисляется ЕСН.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа, которую надо уплатить за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм.

Начисления на зарплату

Зарплата российского гражданина.

Применим общий порядок расчета ЕСН для начислений на зарплату российского гражданина.

Пример. В ЗАО "Актив" числятся 10 сотрудников. Ежемесячный оклад каждого сотрудника - 20 000 руб.

Сумма налога рассчитывается отдельно по каждому работнику в отношении федерального бюджета и каждого фонда.

Доход одного сотрудника не превышает 280 000 руб. в год, поэтому фирма применяет максимальную ставку ЕСН (см. таблицу 1).

При расчете нужно учесть, что сумма налога (авансового платежа) в части уплаты в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При годовом доходе менее 280 000 руб. взносы в ПФР рассчитываются исходя из ставки 14%. Эта сумма в месяц равна 2800 руб. (20 000 x 14%).

Учтем также, что сумма ежемесячного авансового платежа к уплате определяется с учетом ранее перечисленных сумм.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы каждого сотрудника составили:

Период, за который начислен доход	В федеральный бюджет		В Фонд социального страхования		В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования		В территориальный фонд обязательного медицинского страхования
	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате
январь	20 000 руб. x 20% - 20 000 руб. x 14% = 1200 руб.	1200 руб.	20 000 руб. x 2,9% = 580 руб.	580 руб.	20 000 руб. x 1,1% = 220 руб.	220 руб.	20 000 руб. x 2% = 400 руб.	400 руб.
январь - февраль	40 000 руб. x 20% - 40 000 руб. x 14% = 2400 руб.	2400 руб. - 1200 руб. = 1200 руб.	40 000 руб. x 2,9% = 1160 руб.	1160 руб. - 580 руб. = 580 руб.	40 000 руб. x 1,1% = 440 руб.	4400 руб. - 220 руб. = 220 руб.	40 000 руб. x 2% = 800 руб.	800 руб. - 400 руб. = 400 руб.
январь - март	60 000 руб. x 20% - 60 000 руб. x 14% = 3600 руб.	3600 руб. - 2400 руб. = 1200 руб.	60 000 руб. x 2,9% = 1740 руб.	1740 руб. - 1160 руб. = 580 руб.	60 000 руб. x 1,1% = 660 руб.	660 руб. - 440 руб. = 220 руб.	60 000 руб. x 2% = 1200 руб.	1200 руб. - 800 руб. = 400 руб.
...	...	...	...	...	...	...	...	...
Итого		14 400 руб.		6 960 руб.		2 640 руб.		4 800 руб.

Общая сумма налога равна 288 000 руб. (14 400 + 6960 + 2640 + 4800) x 10 чел.

В данном примере доходы сотрудников не различались по видам и суммам выплат, поэтому легко можно проверить итоговую сумму налога за год исходя из общей суммы налоговой базы.

Налоговая база по ЕСН для каждого сотрудника равна сумме начисленных за год выплат - 240 000 руб. (20 000 руб. x 12).

Сумма начисленных пенсионных взносов (налоговый вычет) равна 336 000 руб. (240 000 x 14%) x 10 чел.

По итогам года общая сумма ЕСН составит:

- в федеральный бюджет - 480 000 руб. (240 000 x 20%) x 10 чел.;

- в ФСС - 69 600 руб. (240 000 x 2,9%) x 10 чел.;

- в ФФОМС - 26 400 руб. (240 000 x 1,1%) x 10 чел.;

- в ТФОМС - 48 000 руб. (240 000 x 2%) x 10 чел.

Уменьшив сумму федеральной части налога на налоговый вычет, получим сумму для перечисления в федеральный бюджет. Она будет равна 144 000 руб. (480 000 - 336 000).

Фирма заплатит налог в сумме:

144 000 + 69 600 + 26 400 + 48 000 = 288 000 руб.

Если доход отдельного сотрудника в течение года превысит 280 000 руб., то при расчете ЕСН с его заработной платы фирма обязана применять регрессивную шкалу.

Пример. В ООО "Пассив" директору В.М. Васильеву установлен оклад 60 000 руб. в месяц.

Поскольку доход генерального директора Васильева в календарном году превысил 280 000 руб., то к расчету ЕСН с его заработной платы применим регрессивные ставки (таблица 1).

Для упрощения примера уменьшение суммы налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов (налоговый вычет) рассматривать не будем.

В настоящее время существует три ступени шкалы регрессии:

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

В мае месяце сумма заработной платы Васильева превысила 280 000 руб. (60 000 руб. x 5 мес. = 300 000 руб.). Налоговая база попадает во второй интервал регрессивной шкалы - от 280 001 до 600 000 руб.

Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке - 10% с суммы выплат, превышающей 280 000 руб.

В ноябре месяце сумма заработной платы станет больше 600 000 руб. (60 000 x 11 = 660 000 руб.), и для расчета ЕСН бухгалтер "Пассива" должен использовать ставку 2% к той части заработной платы, которая превышает 600 000 руб.

Ежемесячные суммы авансовых платежей по заработной плате В.М. Васильева составят:

Период, за который начислен доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву			Сумма авансовых платежей, причитающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма, руб.		расчет		сумма, руб.
январь	60 000 руб. x 20%	12 000		-		12 000
январь - февраль	60 000 руб. x 2 мес. x 20%	24 000		24 000 - 12 000		12 000
январь - март	60 000 руб. x 3 мес. x 20%	36 000		36 000 - 24 000		12 000
январь - апрель	60 000 руб. x 4 мес. x 20%	48 000		48 000 - 36 000		12 000
январь - май	56 000 руб. + (60 000 руб. x 5 мес. - 280 000 руб.) x 7,9%	57 580		57 580 - 48 000		9 580
январь - июнь	56 000 руб. + (60 000 руб. x 6 мес. - 280 000 руб.) x 7,9%	62 320		62 320 - 57 580		4 740
январь - июль	56 000 руб. + (60 000 руб. x 7 мес. - 280 000 руб.) x 7,9%	67 060		67 060 - 62 320		4 740
январь - август	56 000 руб. + (60 000 руб. x 8 мес. - 280 000 руб.) x 7,9%	71 800		71 800 - 67 060		4 740
январь - сентябрь	56 000 руб. + (60 000 руб. x 9 мес. - 280 000 руб.) x 7,9%	76 540		76 540 - 71 800		4 740
январь - октябрь	56 000 руб. + (60 000 руб. x 10 мес. - 280 000 руб.) x 7,9%	81 280		81 280 - 76 540		4 740
январь - ноябрь	81 280 руб. + (60 000 руб. x 11 мес. - 600 000 руб.) x 2,0%	82 480		82 480 - 81 280		1 200
январь - декабрь	81 280 руб. + (60 000 руб. x 12 мес. - 600 000 руб.) x 2,0%	83 680		83 680 - 82 480		1 200
Итого в федеральный бюджет за год:							83 680

Период, за который начислен доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в Фонд социального страхования, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву			Сумма авансовых платежей, причитающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма, руб.		расчет		сумма, руб.
январь	60 000 руб. x 2,9%	1 740		-		1 740
январь - февраль	60 000 руб. x 2 мес. x 2,9%	3 480		3480 - 1740		1 740
январь - март	60 000 руб. x 3 мес. x 2,9%	5 220		5220 - 3480		1 740
январь - апрель	60 000 руб. x 4 мес. x 2,9%	6 960		6960 - 5220		1 740
январь - май	8120 руб. + (60 000 руб. x 5 мес. - 280 000 руб.) x 1,0%	8 320		8320 - 6960		1 360
январь - июнь	8120 руб. + (60 000 руб. x 6 мес. - 280 000 руб.) x 1,0%	8 920		8920 - 8320		600
январь - июль	8120 руб. + (60 000 руб. x 7 мес. - 280 000 руб.) x 1,0%	9 520		9520 - 8920		600
январь - август	8120 руб. + (60 000 руб. x 8 мес. - 280 000 руб.) x 1,0%	10 120		10 120 - 9520		600
январь - сентябрь	8120 руб. + (60 000 руб. x 9 мес. - 280 000 руб.) x 1,0%	10 720		10 720 - 10 120		600
январь - октябрь	8120 руб. + (60 000 руб. x 10 мес. - 280 000 руб.) x 1,0%	11 320		11 320 - 10 720		600
январь - ноябрь	11 320 руб.	11 320		-		-
январь - декабрь	11 320 руб.	11 320		-		-
Итого в ФСС РФ за год:							11 320

Период, за который начислен доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в ФФОМС, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву			Сумма авансовых платежей, причитающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма, руб.		расчет		сумма, руб.
январь	60 000 руб. x 1,1%	660		-		660
январь - февраль	60 000 руб. x 2 мес. x 1,1%	1320		1320 - 660		660
январь - март	60 000 руб. x 3 мес. x 1,1%	1980		1980 - 1320		660
январь - апрель	60 000 руб. x 4 мес. x 1,1%	2640		2640 - 1980		660
январь - май	3080 руб. + (60 000 руб. x 5 мес. - 280 000 руб.) x 0,6%	3200		3200 - 2640		560
январь - июнь	3080 руб. + (60 000 руб. x 6 мес. - 280 000 руб.) x 0,6%	3560		3560 - 3200		360
январь - июль	3080 руб. + (60 000 руб. x 7 мес. - 280 000 руб.) x 0,6%	3920		3920 - 3560		360
январь - август	3080 руб. + (60 000 руб. x 8 мес. - 280 000 руб.) x 0,6%	4280		4280 - 3920		360
январь - сентябрь	3080 руб. + (60 000 руб. x 9 мес. - 280 000 руб.) x 0,6%	4640		4640 - 4280		360
январь - октябрь	3080 руб. + (60 000 руб. x 10 мес. - 280 000 руб.) x 0,6%	5000		5000 - 4640		360
январь - ноябрь	5000 руб.	5000		-		-
январь - декабрь	5000 руб.	5000		-		-
Итого в ФФОМС за год:							5000

Период, за который начислен доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в ТФОМС, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву			Сумма авансовых платежей, причитающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма, руб.		расчет		сумма, руб.
январь	60 000 руб. x 2,0%	1200		-		1200
январь - февраль	60 000 руб. x 2 мес. x 2,0%	2400		2400 - 1200		1200
январь - март	60 000 руб. x 3 мес. x 2,0%	3600		3600 - 2400		1200
январь - апрель	60 000 руб. x 4 мес. x 2,0%	4800		4800 - 3600		1200
январь - май	5600 руб. + (60 000 руб. x 5 мес. - 280 000 руб.) x 0,5%	5700		5700 - 4800		900
январь - июнь	5600 руб. + (60 000 руб. x 6 мес. - 280 000 руб.) x 0,5%	6000		6000 - 5700		300
январь - июль	5600 руб. + (60 000 руб. x 7 мес. - 280 000 руб.) x 0,5%	6300		6300 - 6000		300
январь - август	5600 руб. + (60 000 руб. x 8 мес. - 280 000 руб.) x 0,5%	6600		6600 - 6400		200
январь - сентябрь	5600 руб. + (60 000 руб. x 9 мес. - 280 000 руб.) x 0,5%	6900		6900 - 6600		300
январь - октябрь	5600 руб. + (60 000 руб. x 10 мес. - 280 000 руб.) x 0,5%	7200		7200 - 6900		300
январь - ноябрь	7200 руб.	7200		-		-
январь - декабрь	7200 руб.	7200		-		-
Итого в ТФОМС за год:							7200

Общая сумма налога, которую надо уплатить с доходов Васильева по итогам года, составит:

83 680 + 11 320 + 5000 + 7200 = 107 200 руб., в том числе:

- по ставке 26% - 72 800 руб. (280 000 x 26%);

- по ставке 10% - 32 000 руб. ((600 000 - 280 000) x 10%);

- по ставке 2% - 2400 руб. ((720 000 - 600 000) x 2%).

Порядок расчета налога в случае применения льгот по ЕСН на работника-инвалида имеет свою особенность.

Плательщики ЕСН, которые имеют право на льготы согласно ст. 239 Налогового кодекса, вправе уменьшить авансовые платежи в бюджет на сумму страховых взносов в ПФР (налоговый вычет) и на сумму льгот.

Однако здесь надо иметь в виду, что льготы, установленные в п. 1 ст. 239 Налогового кодекса, не применимы при исчислении взносов в ПФР - Закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит такой нормы.

Поэтому суммы страховых взносов в ПФР, начисленные на выплаты в пределах льготы в 100 000 руб., не могут являться налоговыми вычетами по ЕСН.

Для расчета ЕСН с выплат, начисленных в пользу работников-инвалидов, применяется следующий порядок:

- определяется налоговая база по каждому работнику-инвалиду, без учета льгот;

- начисляется ЕСН на эту базу по соответствующим ставкам с учетом регрессии;

- из суммы платежа в федеральный бюджет вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР (налоговый вычет);

- из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы (при этом льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

- определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет.

Налоговым кодексом установлено единственное ограничение для применения налогового вычета - вычет не может быть больше, чем начисленная за тот же период и подлежащая уплате в федеральный бюджет сумма ЕСН.

Несмотря на это, Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 4 июня 2004 г. N 4091/04 подтвердил правомерность вышеприведенного порядка применения льготы, что послужило основанием для его отражения в налоговой декларации по ЕСН (Приказ Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н). Такая же точка зрения высказана в Письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/73.

Пример. Работнику-инвалиду ЗАО "Актив" Г.Г. Яковлеву, 1964 года рождения, с начала налогового периода начислено 360 000 руб., которые включаются в налоговую базу по ЕСН.

Выплаты Яковлеву в размере 280 000 руб. облагаются по максимальным ставкам ЕСН, а к 80 000 руб. применяется регрессивная шкала ставок. Начисленные суммы налога равны:

- в федеральный бюджет - 62 320 руб. (280 000 x 20% + 80 000 x 7,9%);

- в ФСС РФ - 8920 руб. (280 000 x 2,9% + 80 000 x 1%);

- в ФФОМС - 3560 руб. (280 000 x 1,1% + 80 000 x 0,6%);

- в ТФОМС - 6000 руб. (280 000 x 2% + 80 000 x 0,5%).

Поскольку Яковлев родился до 1967 г., с его дохода начисления производятся только на страховую часть пенсии и сумма взноса в ПФР равна:

43 600 руб. (280 000 x 14% + 80 000 x 5,5%).

Эта сумма взносов является налоговым вычетом по ЕСН.

Рассчитаем сумму ЕСН, которую необходимо уплатить в бюджет с доходов Яковлева, следуя указанному выше порядку расчета.

	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
Налоговая база за налоговый период	360 000	360 000	360 000	360 000
Сумма начисленного налога за налоговый период	62 320	8 920	3 560	6 000
Налоговый вычет за налоговый период	43 600	-	-	-
Сумма выплат, учитываемая при определении налоговых льгот за налоговый период	100 000	100 000	100 000	100 000
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период	6 000 (100 000 x 20% - 100 000 x 14%)	2 900	1 100	2 000
Начислено налога за налоговый период	12 720	6 020	2 460	4 000

Зарплата иностранца.

Налоговый кодекс предусматривает особенности налогообложения ЕСН выплат иностранцам и лицам без гражданства. Так, например, не облагают ЕСН заработную плату иностранцев, которые работают в филиалах российской фирмы за рубежом. Кроме того, ЕСН не начисляют на вознаграждения иностранцам и лицам без гражданства, если они выполняют за рубежом работы по гражданско-правовым договорам с российской фирмой (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если иностранцы работают в российских фирмах на территории РФ, то их заработок облагают ЕСН, который зачисляют в федеральный бюджет, фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

Пример. Гражданин Польши В. Бразговка поступил на работу в ЗАО "Актив" с 1 января текущего года. Трудовой договор был расторгнут 31 января того же года. Оклад сотрудника составлял 30 000 руб.

С суммы выплаты по трудовому договору с В. Бразговкой "Актив" должен уплатить ЕСН:

- в федеральный бюджет - 6000 руб. (30 000 руб. x 20%);

- в ФСС РФ - 870 руб. (30 000 руб. x 2,9%);

- в Федеральный ФОМС - 330 руб. (30 000 руб. x 1,1%);

- в территориальный ФОМС - 600 руб. (30 000 руб. x 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода этого иностранного работника, составит:

6000 + 870 + 330 + 600 = 7800 руб.

Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (30 000 руб. x 14% = 4200 руб.):

6000 - 4200 = 1800 руб.

При этом плательщиком налога является не только российский работодатель, но и иностранная организация, если она (ее филиал или представительство) зарегистрирована в налоговом органе на территории РФ. Не имеет значения и статус иностранного работника. Единый социальный налог уплачивается с выплат иностранным физическим лицам, которые:

- постоянно проживают в РФ (получили вид на жительство);

- временно проживают в РФ (получили разрешение на временное проживание);

- временно пребывают в РФ (прибыли в РФ на основании визы или в порядке, не требующим визы, и не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание).

Иначе обстоит дело с взносами в Пенсионный фонд. Под пенсионное страхование подпадают иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно или временно проживают в Российской Федерации и работают по трудовому или гражданско-правовому договору. А на выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эти граждане в соответствии с законодательством не являются застрахованными в ПФР лицами (п. 1 ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

В связи с этим сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, не может быть уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, то есть не может быть применен налоговый вычет. Поэтому ЕСН в части федерального бюджета на выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ, начисляется в размере 20% (с учетом права на регрессию).

Пример. В ООО "Пассив" работает иностранный гражданин - Дж. Смит, который пребывает на территории РФ на основании годовой трудовой визы. Ежемесячный оклад иностранного работника составляет 20 000 руб. В течение года ему не производились выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, не выплачивались пособия, компенсации и прочие доходы.

С суммы выплаты по трудовому договору Смиту за текущий год ООО "Пассив" должно уплатить ЕСН:

- в федеральный бюджет - 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%);

- в ФСС РФ - 6960 руб. (30 000 руб. x 2,9%);

- в Федеральный ФОМС - 2640 руб. (240 000 руб. x 1,1%);

- в территориальный ФОМС - 4800 руб. (240 000 руб. x 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Смита, составит:

48 000 + 6960 + 2640 + 4800 = 62 400 руб.

Поскольку Дж. Смит временно пребывает в России, он не является застрахованным лицом в органах Пенсионного фонда и на выплаты, начисленные в его пользу "Пассивом" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. Поэтому, в связи с отсутствием права на налоговый вычет ЕСН, фирма должна уплатить в федеральный бюджет начисленную с выплат Смиту сумму ЕСН полностью в размере 20%.

На практике бухгалтеры могут столкнуться с такой проблемой. Инспекторы Пенсионного фонда РФ иногда не выдают свидетельства сотрудникам-иностранцам с временной регистрацией в России, ссылаясь на ст. 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". В эту статью до сих пор не внесены надлежащие поправки. С одной стороны, в ней указано, что право на пенсию есть у застрахованных в соответствии с законом лиц. А к последним, благодаря внесенным в 2004 г. в Закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" поправкам, относятся не только постоянно проживающие, но и временно проживающие в России иностранные работники. С другой стороны, эта статья по-прежнему предусматривает, что право на получение пенсии имеют только постоянно проживающие в нашей стране иностранцы.

Минфин России неоднократно направлял в органы ПФР указания о том, что необходимо регистрировать иностранцев, которые временно проживают в России. К сожалению, решить проблему до конца пока не удается.

Поэтому, если инспектор ПФР не согласится выдать свидетельство иностранцу, который временно проживает в России, требуйте письменного отказа в приеме сведений. Если такой отказ будет получен, пенсионные взносы на доходы временно проживающих в России иностранцев начислять не нужно и, следовательно, суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, должны уплачиваться без учета налогового вычета.

Временно проживающие могут быть приняты на работу только при наличии у них разрешения на работу, выданного им территориальным отделением Федеральной миграционной службы (ФМС). По общему правилу они могут работать только в том субъекте РФ, где им разрешено проживать.

После приема на работу гражданина страны, для въезда из которой в Россию нужна виза, организация должна предварительно получить разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, которое выдается территориальным органом ФМС.

За прием иностранца, у которого нет разрешения на работу, а также без получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников территориальными органами ФМС или судом может быть наложен штраф:

- на должностных лиц - от 25 000 до 50 000 руб.;

- на организацию - от 250 000 до 800 000 руб. или деятельность организации может быть приостановлена по решению суда до 90 суток (п. 2 ст. 18.15; п. 2 ст. 3.12 КоАП РФ).

В случае приема иностранца - гражданина страны, для которой в России установлен безвизовый режим, - организация должна уведомить об этом территориальный орган ФМС.

За нарушение этого правила судом или территориальными органами ФМС может быть наложен штраф:

- на должностных лиц - от 35 000 до 50 000 руб.;

- на организацию - от 400 000 до 800 000 руб. или деятельность организации может быть приостановлена по решению суда до 90 суток (п. 3 ст. 18.15 КоАП РФ).

Налоговые органы не имеют права проверять соблюдение миграционного законодательства (ст. 31 НК РФ).

Однако отсутствие у работника разрешения на работу или у работодателя - разрешения на привлечение иностранной рабочей силы никак не влияет на налогообложение заработной платы (Письмо Минфина России от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/444).

Начисления на выплаты по гражданско-правовым договорам

Вознаграждения, которые работодатели выплачивают физическим лицам по гражданско-правовым договорам, облагаются ЕСН.

Но только по договорам на проведение работ и оказание услуг, поскольку Налоговым кодексом из всех видов гражданско-правовых договоров для формирования объекта налогообложения по ЕСН выделены они.

По общим правилам ст. 236 Налогового кодекса, определяющей объект налогообложения, не нужно платить ЕСН:

- если предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование (п. 1 ст. 236 НК РФ);

- если выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ);

- если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Эти правила применимы и к выплатам по гражданско-правовым договорам.

Поскольку страховые взносы в ПФР начисляют с той же базы, что и ЕСН, со всех выплат по указанным гражданско-правовым договорам пенсионные взносы уплачивают в полном объеме. Соответственно, величину ЕСН, которую зачисляют в федеральный бюджет, уменьшают на сумму этих взносов. Однако здесь могут быть исключения, например при заключении гражданско-правового договора с иностранцем, временно пребывающим на территории РФ или постоянно проживающим за границей и оказывающим услуги за пределами РФ. В этом случае иностранное физическое лицо не является застрахованным лицом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты ему не начисляют и права на применение налогового вычета по ЕСН не имеется.

Начисление ЕСН на гражданско-правовые договоры имеет свои особенности. А именно вознаграждения, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не включаются в налогооблагаемую базу в части ЕСН, подлежащего уплате в ФСС РФ.

То есть сумма ЕСН, начисленного на выплаты по таким договорам, будет меньше, чем сумма налога, начисленного на выплаты по трудовым договорам.

Пример. ЗАО "Актив" начислило вознаграждение А.И. Иванову за выполнение работ по договору подряда.

Иванов не является индивидуальным предпринимателем и не состоит в штате ЗАО "Актив".

Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения по договору включаются "Активом" в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 21 ст. 255 НК РФ).

"Актив" уплачивает ЕСН по ставке 26%.

С суммы вознаграждения Иванова "Актив" должен уплатить ЕСН:

- в федеральный бюджет - 740 руб. (3700 руб. x 20%);

- в Федеральный ФОМС - 40,7 руб. (3700 руб. x 1,1%);

- в территориальный ФОМС - 74 руб. (3700 руб. x 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит:

740 + 40,7 + 74 = 854,7 руб.

В ФСС ЕСН не уплачивают. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (3700 руб. x 14% = 518 руб.) и будет равна:

740 - 518 = 222 руб.

Выплаты вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, также могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом. Для этого расходы на выплату этих вознаграждений должны быть экономически обоснованными. Тогда их можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса и заплатить с них в общеустановленном порядке ЕСН (Письмо Минфина России от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/11).

Таким образом, принимая человека на временную работу, фирма может сэкономить на налогах, если заключит с ним гражданско-правовой договор. В этом случае она сэкономит не только за счет взносов в ФСС. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам также не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такая обязанность работодателя отдельно не оговорена в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организации не нужно оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные.

В связи с этим проверяющие органы обращают особое внимание на гражданско-правовые договоры. Желание переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые чаще всего появляется у сотрудников ФСС РФ, поскольку именно они при этом недополучают взносы.

Чтобы не возникали спорные ситуации с проверяющими органами, гражданско-правовой договор должен быть правильно оформлен, а расходы по нему - экономически обоснованы.

Что касается налогообложения ЕСН расходов по договорам гражданско-правового характера, то до 2008 г. по этому вопросу существовали две противоположные позиции.

Арбитражная практика была обобщена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106. Как правило, суды признавали, что компенсация расходов физических лиц по гражданско-правовым договорам не является объектом обложения ЕСН и не включается в налоговую базу. Поскольку расходы были произведены в интересах заказчика, то предусмотренная договором компенсация расходов, связанных с его исполнением и фактически понесенных исполнителем, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг.

На самом деле для освобождения от ЕСН компенсации издержек исполнителя по гражданско-правовому договору нет необходимости сравнивать его с трудовым договором. Ведь гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг регулируется, в том числе, положениями Гражданского кодекса для договора подряда (ст. 783 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса цена в договоре подряда, так же как и в договоре возмездного оказания услуг, включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Поэтому по гражданскому законодательству расходы исполнителя услуг нельзя рассматривать в качестве "иного вознаграждения", упомянутого в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса, и облагать ЕСН.

Однако Минфин считал по-другому. Поскольку эти затраты произведены в рамках гражданско-правового договора, они являются расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль. Следовательно, их облагают единым социальным налогом.

С 1 января 2008 г. расходы физических лиц в связи с выполнением работ по гражданско-правовым договорам исключают из налоговой базы по ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ).

В связи с этим в договоре или в смете к договору с физическим лицом заказчику следует четко разделить суммы вознаграждения и возмещаемых издержек. В качестве документального подтверждения фактически понесенных издержек исполнитель может представить расчетно-платежные документы, товарные чеки, накладные или их копии и т.п. Причем копии указанных первичных документов заказчик может заверить сам.

Начисления на отпускные

Основной ежегодный отпуск.

Трудовым законодательством установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. В исключительных случаях допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год.

На время ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Таким образом, средняя заработная плата, начисленная работнику за время отпуска, облагается ЕСН.

Сумма отпускных за весь отпуск должна быть целиком начислена и выплачена не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Одновременно со всей суммы отпускных надо начислить единый социальный налог.

Дополнительный отпуск.

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории граждан имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ).

К таким категориям относятся, в частности:

- работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- работники, имеющие особый характер работы;

- работники с ненормированным рабочим днем;

- работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- работники, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, "чернобыльцы").

На сумму отпускных, выплаченных работнику за время дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством РФ, нужно начислять ЕСН. Это следует из п. 1 ст. 236 Налогового кодекса.

Исключением из этого правила являются дополнительные отпуска, которые предоставляются гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.

Предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск "чернобыльцам" фирмы обязаны в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Расходы на их оплату возмещаются из федерального бюджета (ст. 5 Закона N 1244-1).

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Поскольку суммы на оплату дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков в соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового кодекса не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на них ЕСН не начисляют (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Учебный отпуск.

На время учебных отпусков работникам сохраняется средняя заработная плата. Сохранение средней заработной платы за работником, находящимся в учебном отпуске, предусмотрено ст. ст. 173 - 176 Трудового кодекса и ст. ст. 17 - 19 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

Однако оплачиваемый отпуск предоставляется только при выполнении следующих условий:

- образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию;

- работник должен учиться на заочном или вечернем отделении;

- работник не должен иметь задолженностей по изучаемым дисциплинам.

Кроме того, сотрудник должен получать образование данного уровня впервые.

Сохранение среднего заработка на время учебного отпуска не относится к компенсациям и, следовательно, облагается ЕСН.

К компенсационным выплатам относятся расходы на повышение профессионального уровня работника (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В п. 5 Информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 сделан вывод, что выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению ЕСН в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.

ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 27 февраля 2006 г. N Ф09-857/06-С7 сделал аналогичный вывод относительно выплат во время учебного отпуска. По мнению судей, в том случае, если обучение производится по инициативе работодателя и вызвано производственной необходимостью, средний заработок за время учебного отпуска также не облагается ЕСН.

Если фирма оплатит своему сотруднику дополнительный учебный отпуск, не предусмотренный трудовым законодательством (например, сотрудник получает второе высшее образование), то в этом случае начислять ЕСН не нужно. Ведь учесть эту сумму при расчете налога на прибыль фирма не может (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Начисления на прочие выплаты

Начисление ЕСН на суммы выплаченных премий напрямую зависит от источника выплат.

Если премия учитывается в составе расходов по налогу на прибыль, то налог на нее начисляют. А если нет - то не начисляют. Это следует из п. 3 ст. 236 Налогового кодекса.

Премии можно разделить на два вида: премии за производственные результаты и премии непроизводственного характера.

Пунктом 2 ст. 255 Налогового кодекса установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются, в том числе, и премии за производственные результаты.

Но согласно той же статье Налогового кодекса к расходам можно отнести только те премии за производственные результаты, которые отражены в трудовых и (или) коллективных договорах.

Систему премирования обычно оформляют в виде специального положения о премировании. Если такое положение на фирме имеется, то не обязательно перечислять в трудовых и (или) коллективных договорах все премии и иные выплаты стимулирующего характера. Достаточно сделать в них ссылку на положение о премировании (Письмо Минфина России от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17).

Если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или в них нет ссылки на положение), то учесть ее в расходах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Однако даже если в договорах перечислены премии к праздникам, юбилейным датам, за участие в конкурсах и т.п., такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, так как не являются выплатами стимулирующего характера (Письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

Следовательно, эти выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса не облагаются ЕСН.

Если премия предусмотрена трудовым или коллективным договором (следовательно, должна облагаться ЕСН), фирма не может отнести такую премию к расходам, не уменьшающим прибыль. Такого права выбора Налоговый кодекс налогоплательщику не предоставляет. Если все же такое решение фирмой будет принято, налоговые органы будут расценивать этот шаг как занижение налоговой базы по ЕСН (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106).

Доходы учредителей от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН. Во-первых, из-за того, что выплата дивидендов не является объектом налогообложения единым социальным налогом, поскольку они не признаются вознаграждениями, начисляемыми обществом в пользу акционеров - физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Во-вторых, дивиденды - это доля чистой прибыли общества. А выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, освобождены от уплаты ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Фирма может выплатить сотрудникам, а также лицам, которые на фирме не работают, материальную помощь по самым разным основаниям: покупка жилья, обучение сотрудников или их детей, отпуск, чрезвычайные обстоятельства, смерть члена семьи и т.д.

Статья 238 Налогового кодекса выделяет из приведенного списка три вида материальной помощи, которые не облагаются ЕСН независимо от источника выплат:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- работникам при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Если материальная помощь оказывается не работникам фирмы, то она не облагается ЕСН, так как эта выплата производится лицам, не связанным с компанией трудовыми отношениями (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Однако поскольку выплата материальной помощи в любом случае представляет собой безвозмездную передачу имущества нуждающимся (в денежной или вещественной форме), то и для сотрудников фирмы она никак не связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера. Поэтому она в принципе не должна облагаться ЕСН.

Напомним, что "оплата труда" подразумевает выплаты работникам за их труд в соответствии с законами, локальными нормативными актами, коллективными и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ). При этом зарплата работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Для организаций - плательщиков налога на прибыль - любые суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные выплаты не связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, следовательно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому они не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, любая материальная помощь не облагается ЕСН, даже если возможность ее выплаты в конкретных ситуациях оговорена в трудовом договоре.

Бухгалтерский учет налога

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат рекомендаций о том, как отражать расчеты по ЕСН. С одной стороны, ЕСН - это налог. С другой стороны, платежи, входящие в ЕСН (за исключением платежа в федеральный бюджет), направляются во внебюджетные фонды.

В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а с внебюджетными фондами по взносам - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

На практике возможно применение для учета расчетов по ЕСН как счета 68, так и счета 69. Большинство плательщиков налога предпочитают использовать для отражения расчетов с внебюджетными фондами счет 69.

Рассмотрим один из вариантов отражения расчетов по ЕСН в бухгалтерском учете - с использованием счета 69 для всех платежей по ЕСН, кроме платежа в федеральный бюджет.

Для начисления каждой части ЕСН используются отдельные субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 удобно разделить на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета расчетов с Федеральным фондом и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также следует разбить на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68.

Начисленный в федеральный бюджет налог уменьшается на сумму пенсионных взносов. Они начисляются на те же выплаты, что и ЕСН, и отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 69-2.

Для учета взносов к субсчету 69-2 следует открыть субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Начисление налога

В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражается начисление заработной платы (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44):

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-1-1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-3-1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-3-2

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Пример. А.И. Иванов является штатным сотрудником ООО "Пассив". За февраль текущего года Иванову была начислена зарплата в размере 10 000 руб.

В феврале бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата за февраль Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 290 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;

Дебет 20 Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

- 2000 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 110 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- 200 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.

Если фирма осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, следует отражать в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08

Кредит 69-1-1 (68, субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если фирма осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают единым социальным налогом:

Дебет 91

Кредит 69-1-1 (68, субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Если сотрудники фирмы выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то ЕСН с их заработной платы отражают так:

Дебет 97

Кредит 69-1-1 (68, субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитывают как расходы будущих периодов.

Порядок расчета ЕСН предусматривает уменьшение начисленного в федеральный бюджет платежа на сумму налогового вычета (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В качестве такого вычета служит сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период.

Фирмы - плательщики ЕСН на практике применяют один из двух возможных способов учета пенсионных взносов.

В первом варианте ЕСН в части федерального бюджета отражают в учете без учета налогового вычета, то есть в сумме, начисленной по полной налоговой ставке.

А взносы в ПФР уменьшают "федеральную" часть ЕСН. Для этого сумма страховых пенсионных взносов начисляется проводкой: по кредиту - на субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению ", по дебету - на счете 68, субсчет "Расчеты по ЕСН".

В результате происходит уменьшение "федеральной" части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке, указанной в ст. 241 Налогового кодекса, на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплате в федеральный бюджет подлежит та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по ЕСН". Страховые взносы перечисляются в ПФР в сумме, начисленной по кредиту субсчета 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

В данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).

Пример. М.М. Раков, 1957 года рождения, является штатным сотрудником ЗАО "Актив". За февраль текущего года Ракову была начислена зарплата в размере 10 000 руб.

Суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно определяются по каждому работнику отдельно.

Сумма ЕСН с выплат Ракову в феврале месяце в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила 2000 руб. (10 000 руб. x 20%). Сумма взносов в Пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии - 1400 руб. (10 000 руб. x 14%).

Эти начисления бухгалтер "Актива" отразил в учете так:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата за февраль Ракову;

Дебет 20 Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

- 2000 руб. - начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

Кредит 69-2-1

- 1400 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных страховых взносов в ПФР за февраль (налоговый вычет).

Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", составляет 600 руб. (2000 - 1400). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 марта текущего года.

Во втором варианте страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат. Данный способ можно назвать традиционным, поскольку именно он применялся до введения единого социального налога. Он является универсальным, так как подходит для любых организаций - и для тех, кто начисляет ЕСН в общем порядке, и для тех, кто не является плательщиком налога либо пользуется льготой по ст. 239 Налогового кодекса.

При этом способе в состав затрат включаются обе суммы - и "федеральная" часть ЕСН (за минусом налогового вычета), и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых взносов в ПФР (форма дана в Приложении к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443) по каждому работнику отдельно.

После этого бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции со счетами учета затрат.

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту субсчета 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат.

При этом способе пенсионные взносы отражаются непосредственно на счетах учета затрат.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Сумма ЕСН по зарплате М.М. Ракова, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета равна 600 руб. (2000 - 1400).

Бухгалтер "Актива" сделает такие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата за февраль Иванову;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по ЕСН",

- 600 руб. - начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 1400 руб. - отражена сумма начисленных страховых взносов в ПФР за февраль.

Сумма 600 руб., отраженная по кредиту счета 69, субсчет "Расчеты по ЕСН", подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 марта текущего года.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:

- на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;

- в какой сумме начисляется в бухучете "федеральная" часть ЕСН - без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;

- каким образом начисляются страховые взносы в ПФР - на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН.

Для фирм, находящихся на "спецрежимах" (УСН, ЕНВД и ЕСХН), а также для тех фирм, которые совмещают два режима налогообложения (например, ЕНВД и общую систему налогообложения), подходит только второй способ отражения в учете взносов на обязательное пенсионное страхование - на счетах учета затрат.

Ведь первые не являются плательщиками ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. А вторые не начисляют ЕСН на выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой по специальному налоговому режиму. Другой способ учета (через уменьшение ЕСН на сумму налогового вычета в виде страховых взносов в ПФР) для них неприемлем.

Это же относится и к фирмам-льготникам, которые пользуются освобождением от уплаты налога по ст. 239 Налогового кодекса с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. за налоговый период, но при этом обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование. Когда сумма заработной платы, выплаченной тому или иному работнику, превысит 100 000 руб., с суммы превышения нужно будет начислять ЕСН. Соответственно, у организации появляется право применить налоговые вычеты в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за тот же период.

Пример. В ЗАО "Актив" работает инвалид I группы Г.Г. Яковлев 1964 года рождения. Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц.

Налоговая база за полугодие составила 120 000 руб.

Сумма авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет без учета льготы равна 24 000 руб. (120 000 x 20%).

Налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов в ПФР составил 16 800 руб. (120 000 x 14%).

Сумма налоговой льготы по ЕСН составляет 100 000 руб. По взносам на обязательное пенсионное страхование льготы нет. Таким образом, сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в федеральный бюджет на основании льготы, составит 6000 руб. (100 000 x 20% - 100 000 x 14%).

Бухгалтер "Актива" на основании ст. 239 Налогового кодекса не начислял ЕСН на сумму зарплаты Яковлева с января по май текущего года. Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное обеспечение работника начислялись ежемесячно в размере 2800 руб. (20 000 x 14%). С июня месяца сумма, превышающая 100 000 руб., подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета составляет 1200 руб. (24 000 - 16 800 - 6000).

Ежемесячно с января по май 2006 г. бухгалтер "Актива" делал в бухучете следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена зарплата Яковлеву;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 2800 руб. - начислена сумма страховых взносов в ПФР.

С июня 2006 г. к этим ежемесячным записям добавляются проводки по начислению ЕСН:

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по ЕСН",

- 1200 руб. - начислена сумма ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета).

Аналогичным образом в дебет счета 20 начисляются суммы ЕСН, подлежащие уплате в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (до мая месяца включительно - с учетом льготы).

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (Постановление ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111).

Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" (субсчет 69-1-1), в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- начислены расходы на обязательное социальное страхование, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ.

Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС РФ, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99). Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы.

Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

Способ учета отпускных, а также начисленного на них ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев зависит от того, создает фирма резервы для их оплаты или нет.

Организации имеют право создавать резерв на оплату отпусков. Решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике фирмы.

Резерв создают для равномерного включения расходов на оплату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу).

Если вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.

Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков в учете осуществляется с использованием счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Сумму резерва определяют в расчете на год.

В бухгалтерском учете величину резерва рассчитывают исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпускных.

При этом учитывают все начисления на суммы отпускных: ЕСН, пенсионные взносы и взносы "по травме".

Сумму резерва отражают в составе расходов по обычным видам деятельности, равномерно, в течение года, включая в расходы на производство (расходы на продажу).

Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв, исходя из 1/12 его годовой суммы.

"Отпускной" резерв начисляют по дебету соответствующего счета учета затрат, на котором учитывают зарплату работникам. Например, резерв на оплату отпусков работников основного производства отражают на счете 20; работников вспомогательного и обслуживающего производства - соответственно на счете 23 и 29 и т.д.:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, других счетов)

Кредит 96

- начислен резерв на оплату отпусков.

В течение года по мере ухода работников в отпуск бухгалтер начисляет отпускные, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев за счет резерва.

Проводки отражаются соответственно по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчета 69-1-1, 69-1-2, 69-3-1, 69-3-2) и счета 68 (субсчет "Расчеты по ЕСН"):

Дебет 96 Кредит 70

- начислены отпускные за счет резерва.

Одновременно на сумму отпускных начисляют ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев:

Дебет 96

Кредит 69-1 (69-3, 68, субсчет "Расчеты по ЕСН") - на сумму отпускных начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва: необходимо сравнить сумму начисленного за год резерва и сумму фактически произведенных расходов на оплату отпусков. Если фактические расходы превысят начисленный за год резерв, то сумма превышения в конце декабря включается в расходы.

Если резерв использован не полностью, то неиспользованную часть сторнируют.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. в налоговом учете действует следующее правило. Если сумма резерва в части неиспользованного отпуска превышает остаток резерва на конец года, ее включают в состав расходов на оплату труда. В обратной ситуации разницу относят на внереализационные доходы (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Пример. В учетной политике ООО "Пассив" утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Предполагаемые расходы на оплату отпусков, включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляют 378 900 руб.

Для простоты расчетов предположим, что отпуска работникам "Пассива" предоставлялись только летом - в июле и в августе.

В целях упрощения примера ежемесячные начисления зарплаты, ЕСН, налогового вычета по ЕСН не приводятся. Начисления отпускных и соответствующих сумм ЕСН и взносов по "травме" отражаются суммарно одной проводкой.

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв, равна 378 900 : 12 = 31 575 руб. Ежемесячно бухгалтер "Пассива" должен делать в учете запись:

Дебет 20 Кредит 96

- 31 575 руб. - начислен резерв на оплату отпусков.

В июле месяце сумма начисленного с начала года резерва составит 221 025 руб. (31 575 x 7).

Допустим, что сумма начисленных отпускных (включая ЕСН и взносы по "травме") в июле составила 205 800 руб., а в августе - 181 800 руб.

Начисление отпускных в июле месяце бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 96 Кредит 70 (69, 68)

- 205 800 руб. - начислены отпускные, ЕСН и взносы по "травме" в июле.

Остаток резерва на отпуск в июле составит 15 225 руб. (221 025 - 205 800).

В августе бухгалтер очередной ежемесячной проводкой начислит в резерв 31 575 руб. В итоге сумма резерва будет равна 46 800 руб. (15 225 + 31 575).

В августе бухгалтер должен начислить отпускные сотрудникам, уходящим в очередной отпуск в этом месяце, в сумме 181 800 руб.:

Дебет 96 Кредит 70 (69, 68)

- 46 800 руб. - начислены отпускные, ЕСН и взносы по "травме" за счет резерва;

Дебет 97 Кредит 70 (69, 68)

- 135 000 руб. - начислены отпускные, ЕСН и взносы по травме в части, превышающей сумму резерва (181 800 - 46 800).

С сентября по декабрь бухгалтер "Пассива" будет продолжать ежемесячно начислять резерв на оплату отпусков, а также частично списывать отпускные за счет резерва:

Дебет 20 Кредит 96

- 31 575 руб. - начислен резерв на оплату отпусков;

Дебет 96 Кредит 97

- 31 575 руб. - частично списаны отпускные за счет резерва.

В итоге в конце декабря остаток несписанных отпускных составит 8700 руб. (135 000 - 31 575 x 4).

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 96

- 8700 руб. - доначислен резерв;

Дебет 96 Кредит 97

- 8700 руб. - списан остаток отпускных.

При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете пенсионные и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не учитываются.

Положениями по бухгалтерскому учету не определен порядок резервирования сумм для оплаты отпусков. Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета можно учитывать резервы на оплату отпусков по правилам Налогового кодекса.

Если же резерв на оплату отпусков не формируют, то начисление производится по-разному: в зависимости от даты начисления оплаты за отпуск и времени нахождения работника в отпуске.

Отпускные могут начисляться работнику:

- за текущий месяц;

- за месяц, который не наступил;

- частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.

Если отпускные начисляются работнику за текущий месяц, то их сумма (а также ЕСН) включается в расходы по обычным видам деятельности в этом же месяце. (Например, отпускные начисляются 1 августа работнику, уходящему в отпуск с 3 по 31 августа.)

В этом случае в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) Кредит 70

- начислена (включена в затраты) оплата за отпуск;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) Кредит 69-1 (69-3, 68, субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен ЕСН на сумму отпускных.

Если отпускные начисляют за тот месяц, который еще не наступил, то их сумму учитывают в составе расходов будущих периодов (например, отпускные начисляют 31 июля работнику, уходящему в отпуск с 1 по 28 августа).

При начислении отпускных нужно сделать запись:

Дебет 97 Кредит 70

- сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов.

Дебет 97 Кредит 69-1 (69-3, 68, субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен ЕСН на сумму отпускных.

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумму, а также ЕСН включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

Эти операции отражают записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 97

- затраты на выплату отпускных (в том числе единый социальный налог) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отпускные частично могут быть начислены за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

В этом случае в расходы текущего месяца включают сумму отпускных (а также ЕСН), относящуюся только к текущему месяцу.

Сумму отпускных, которая относится к еще не наступившему месяцу, а также единый социальный налог учитывают в составе расходов будущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начисляют отпускные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В таком же порядке списывают суммы единого социального налога, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

Пример. Мастеру сборочного цеха ООО "Пассив" А.И. Иванову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 23 июня отчетного года.

Отпуск предоставляют на 28 календарных дней, из них:

- 8 дней - в июне;

- 20 дней - в июле.

Месячный оклад Иванова - 13 000 руб.

В расчетный период включают июнь - декабрь прошлого года и январь - май отчетного года.

Сумма выплат Иванову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

13 000 руб. x 12 мес. = 156 000 руб.

Средний дневной заработок Иванова составит:

156 000 руб. : 12 : 29,4 = 442,18 руб.

Бухгалтеру "Пассива" необходимо начислить отпускные в сумме:

442,18 руб. x 28 календ. дн. = 12 381 руб.

Сумма отпускных за июнь составит:

442,18 руб. x 8 дн. = 3537 руб.

Сумма отпускных за июль составит:

442,18 руб. x 20 дн. = 8844 руб.

Организация уплачивает единый социальный налог по ставке 26%.

В июне бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 3537 руб. - начислены отпускные Иванову за июнь;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 103 руб. (3537 x 2,9%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

Дебет 20

Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

- 707 руб. (3537 x 20%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

Кредит 69-2

- 495 руб. (3537 x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 110 руб. (3537 x 3,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 70

- 8844 руб. - начислены отпускные Иванову за июль;

Дебет 97 Кредит 69-1-1

- 257 руб. (8844 x 2,9%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

- 1769 руб. (8844 x 20%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН",

Кредит 69-2

- 1238 руб. (8844 x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3

- 274 руб. (8844 x 3,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования.

В конце июля бухгалтеру "Пассива" необходимо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 97

- 11 144 руб. (8844 + 274 + 257 + 1769) - затраты на выплату отпускных за июль включены в расходы по обычным видам деятельности.

Поскольку датой осуществления выплат по ЕСН признается день начисления выплат (ст. 242 НК РФ), из примера следует: несмотря на то что отпуск приходится на июнь и на июль, в июне облагаемой базой по ЕСН признается вся сумма, начисленная работнику за отпуск, то есть 12 381 руб.

Уплатить авансовые платежи по ЕСН необходимо до 15 июля текущего года.

Обратите внимание, что в соответствии со ст. 242 Налогового кодекса дата осуществления выплат или получения доходов определяется как день начисления выплат работнику. То есть ЕСН должен быть начислен в том месяце, когда начислены отпускные работнику.

Перечисление налога

В течение года фирмы должны ежемесячно перечислять авансовые взносы по единому социальному налогу. Делать это надо не позднее 15-го числа каждого следующего за отчетным месяца.

В бухгалтерском учете уплата авансовых платежей по ЕСН отражается по дебету счетов 68 и 69:

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 51

- перечислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

- перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Уплата налога

Общий порядок уплаты налога и представления отчетности

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря.

Отчетный период представляет собой часть налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи.

Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по налогу

В течение отчетных периодов по итогам каждого календарного месяца работодатели (фирма или предприниматель) начисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.

Для этого надо определить сумму авансового платежа исходя из всех выплат, начисленных в пользу работников нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

А затем из полученной величины надо вычесть суммы уже уплаченных авансовых платежей.

Напомним, что работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику. При этом они начисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов. А сумму налога определяют умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. С начала года на фирме работают 4 сотрудника. Согласно штатному расписанию для троих сотрудников установлены одинаковые оклады в размере 15 000 руб., а одному - в размере 20 000 руб. Заработная плата выплачивается 5-го и 20-го числа каждого месяца.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа, которую надо уплатить работодателю за месяц, сначала надо определить величину налога по каждому отдельному работнику.

Для этого в конце месяца доход работника, включающий в себя все выплаты, полученные им за этот месяц, умножается на соответствующую ставку. Затем надо сложить авансовые платежи по ЕСН по всем работникам.

Сумма авансовых платежей по ЕСН за январь будет равна:

- по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.:

- в федеральный бюджет - 3000 руб. (15 000 x 20%);

- в ФСС РФ - 435 руб. (15 000 x 2,9%);

- в ФФОМС - 165 руб. (15 000 x 1,1%);

- в ТФОМС - 300 руб. (15 000 x 2,0%);

- по сотруднику с окладом 20 000 руб.:

- в федеральный бюджет - 4000 руб. (20 000 x 20%);

- в ФСС РФ - 580 руб. (20 000 x 2,9%);

- в ФФОМС - 220 руб. (20 000 x 1,1%);

- в ТФОМС - 400 руб. (20 000 x 2,0%).

Работодатель вправе уменьшить сумму авансовых платежей в части, причитающейся к уплате в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) составила:

- по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.:

- 2100 руб. (15 000 x 14%);

- по сотруднику с окладом 20 000 руб.:

- 2800 руб. (20 000 x 14%).

Общая сумма начисленных авансовых платежей за январь составит 7800 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 3900 руб. (3 x (3000 - 2100) + (4000 - 2800));

- в ФСС РФ - 1885 руб. - (3 x 435 + 580);

- в ФФОМС - 715 руб. - (3 x 165 + 220);

- в ТФОМС - 1300 руб. (3 x 300 + 400).

В феврале месяце сумма начисленных нарастающим итогом авансовых платежей по ЕСН будет иметь следующие значения:

- по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.:

- в федеральный бюджет - 6000 руб. (30 000 x 20%);

- в ФСС РФ - 870 руб. (30 000 x 2,9%);

- в ФФОМС - 330 руб. (30 000 x 1,1%);

- в ТФОМС - 600 руб. (30 000 x 2,0%);

- по сотруднику с окладом 20 000 руб.:

- в федеральный бюджет - 8000 руб. (40 000 x 20%);

- в ФСС РФ - 1160 руб. (40 000 x 2,9%);

- в ФФОМС - 440 руб. (40 000 x 1,1%);

- в ТФОМС - 800 руб. (40 000 x 2,0%).

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) составит:

- по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.

- 4200 руб. (30 000 x 14%);

- по сотруднику с окладом 20 000 руб.

- 5600 руб. (40 000 x 14%).

Общая сумма начисленных авансовых платежей за февраль месяц нарастающим итогом составит 15 600 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 7800 руб. (3 x (6000 - 4200) + (8000 - 5600));

- в ФСС РФ - 3770 руб. - (3 x 870 + 1160);

- в ФФОМС - 1430 руб. - (3 x 330 + 440);

- в ТФОМС - 2600 руб. (3 x 600 + 800).

Предположим, что авансовые платежи по ЕСН за январь перечислены по сроку и полностью.

Тогда суммы авансовых платежей к уплате за февраль месяц составят:

- в федеральный бюджет - 3900 руб. (7800 - 3900);

- в ФСС РФ - 1885 руб. - (3770 - 1885);

- в ФФОМС - 715 руб. - (1430 - 715);

- в ТФОМС - 1300 руб. (2600 - 1300).

Сроки уплаты налога и представления деклараций и расчетов

Состав и сроки представления отчетности по ЕСН установлены в ст. 243 Налогового кодекса.

Ежемесячные авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

ЕСН представляет собой совокупность нескольких платежей:

- платежа в федеральный бюджет;

- платежа в Фонд социального страхования РФ;

- платежа в Федеральный фонд медицинского страхования;

- платежа в территориальный фонд медицинского страхования.

Уплата ЕСН производится плательщиками налога отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание: ст. 243 Налогового кодекса предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение отчетного периода.

При этом там же сказано, что "уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца", то есть безотносительно к отчетным периодам.

Поэтому, хотя четвертый квартал не относится ни к одному отчетному периоду, ЕСН за октябрь нужно платить в ноябре, за ноябрь - в декабре и за декабрь - в январе. Такова позиция Минфина России.

По итогам отчетного периода разница (недоплата) между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей должна быть перечислена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. То есть в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В конце года нужно рассчитать общую сумму налога. Для этого надо сложить суммы налога, начисленные по каждому сотруднику за налоговый период.

Если сумма ЕСН, подлежащая уплате по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, то разницу необходимо заплатить.

Сделать это нужно не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи годовой налоговой декларации. Напомним, что декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.

Если сумма авансовых платежей будет больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то работодатель может потребовать от налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Просрочка уплаты авансовых платежей по ЕСН влечет начисление пени. В то же время нарушение порядка расчета и уплаты этих платежей не является основанием для наложения штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах. На это указано в п. 3 ст. 58 Налогового кодекса.

Кроме того, к начислению пени приводит применение налогового вычета по ЕСН, превышающего сумму фактически уплаченного страхового взноса в ПФР за тот же период. В этом случае разница между суммой вычета и суммой взноса признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

В этом случае пени по ЕСН начисляются с 16-го числа месяца, следующего за отчетным.

Недоимка по ЕСН, взысканная налоговыми органами с налогоплательщика в связи с неправомерно примененным налоговым вычетом, после взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование территориальными органами ПФР признается переплатой по ЕСН, к которой будут применяться положения ст. 78 Налогового кодекса.

Погашение недоимки по взносам в ПФР должно автоматически уменьшить и сумму недоимки по ЕСН. Ведь уплата взносов устраняет причину возникновения недоимки по ЕСН (см., в частности, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. N Ф04-1705/2005(9752-А27-18)).

Обратите внимание: арбитражные суды не ставят под сомнение правомерность действий налоговых органов в части доначисления ЕСН и начисления соответствующих пеней.

При этом налоговые органы пытаются помимо недоимки и пени взыскать с налогоплательщика штрафные санкции за неуплату налога по ст. 122 Налогового кодекса. Вот эти действия арбитражные суды признают неправомерными.

Президиум ВАС РФ неоднократно указывал, что по ст. 122 Налогового кодекса налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

При исчислении суммы ЕСН налогоплательщик имеет право применять налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов. Поэтому здесь отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, предусмотренного данной статьей (Постановления Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 г. N 8736/05, от 1 сентября 2005 г. N 4486/05).

Аналогичная позиция высказана в Постановлении ФАС Центрального округа от 20 января 2006 г. N А68-АП-337/18-05.

Для того чтобы избежать этой неприятной ситуации, надо соблюдать два правила:

- перечислять пенсионные взносы не позднее перечисления федеральной части ЕСН;

- перечислять пенсионные взносы в том размере, в котором они приняты к вычету из федеральной части ЕСН.

Если не хватает денег на расчетном счете для уплаты всей суммы, тогда по возможности лучше вовремя перечислить взносы на пенсионное страхование, а потом ЕСН. Ведь пени в этом случае будут начислены только по одному основанию - по самому налогу.

В случае если по итогам налогового периода сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации:

- расчет авансовых платежей по ЕСН (сдают по итогам каждого отчетного периода);

- налоговую декларацию по ЕСН (сдают по итогам года).

Расчет авансовых платежей работодатель представляет в налоговую инспекцию по окончании каждого отчетного периода, то есть первого квартала, полугодия, 9 месяцев. Расчет за отчетный период подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма расчета приведена в Приложении к Приказу Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н.

Декларацию по ЕСН подают в налоговую инспекцию по итогам прошедшего года.

Форма декларации приведена в Приложении к Приказу Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н. Декларацию за прошедший год сдают не позднее 30 марта текущего года. Кроме того, ее копию (с отметкой налогового органа "Принято") не позднее 1 июля следующего за отчетным года нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны также представить:

- в территориальное отделение Фонда социального страхования - расчетную ведомость по средствам этого фонда;

- в территориальное отделение Пенсионного фонда - сведения о трудовом стаже, заработке и начисленных взносах застрахованного лица.

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала.

Форма ведомости приведена в Постановлении ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.

Формы индивидуальных сведений утверждены Постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.

Если фирма была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня ее государственной регистрации и до конца этого года.

Если же она была зарегистрирована в декабре текущего года, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня регистрации до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). То есть первый раз организация должна будет отчитаться по нему через год. А вот ежемесячные авансовые платежи по ЕСН такая организация должна начать платить с января следующего года (за декабрь). Представить расчеты по авансовым платежам впервые организации нужно в апреле по итогам I квартала. Эти расчеты должны включать кроме данных за январь - март также данные за декабрь прошедшего года.

Уплата налога в особых случаях

Налог платит индивидуальный предприниматель

Предприниматели в течение года должны перечислять авансовые платежи по ЕСН.

Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой базы данного предпринимателя по ЕСН за предыдущий налоговый период.

Для этого доход предпринимателя (за минусом расхода), полученный за предыдущий год, умножают на ставку налога. Таким образом, в начале года предполагается, что в текущем году облагаемый доход предпринимателя будет примерно таким же, как и в прошлом году.

Пример. Доход предпринимателя (за минусом расхода) за год составил 95 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по ЕСН, которые предприниматель должен уплатить в следующем году:

95 000 руб. x 10% = 9500 руб.

Сумму авансовых платежей налоговая инспекция указывает в уведомлении, которое высылает предпринимателю.

Если же предприниматель только начинает осуществлять свою деятельность, то он обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту учета заявление по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 42н, с указанием сумм предполагаемого дохода. В этом случае сумма предполагаемого дохода (и сумма предполагаемых расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде по сравнению с предполагаемым предприниматель обязан уточнить ранее представленные данные. Сделать он это обязан, представив декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 41н. В ней новый предприниматель указывает уточненные суммы предполагаемого дохода на текущий налоговый период.

Тогда налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Пример. Сумма авансовых платежей по ЕСН рассчитывалась индивидуальным предпринимателем И.Л. Любимовым исходя из предполагаемого дохода в 200 000 руб. Но уже в сентябре его доход составил 320 000 руб. (более чем на 50% превысил 200 000 руб.). Предприниматель обязан представить в налоговый орган декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода.

На основании налоговых уведомлений индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи три раза в год:

- не позднее 15 июля текущего года - за январь - июнь в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- не позднее 15 октября текущего года - за июль - сентябрь в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- не позднее 15 января следующего года - за октябрь - декабрь в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пример. Сумма авансовых платежей, указанных в полученном предпринимателем К.К. Кузнецовым уведомлении, равна 120 000 руб.

До 15 июля предпринимателю нужно заплатить 60 000 руб. (120 000 : 2), до 15 октября - 30 000 руб. (120 000 : 4) и, наконец, до 15 января - еще 30 000 руб.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

По итогам календарного года предприниматель самостоятельно производит расчет суммы налога отдельно по федеральному бюджету и каждому фонду и отражает их в налоговой декларации.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить.

Эту разницу нужно перечислить не позднее 15 июля следующего за отчетным года.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса.

Пример. Налоговая база по ЕСН предпринимателя В.А. Зимина за прошлый год составила 100 000 руб. Налоговая инспекция направила Зимину уведомление, в котором были указаны следующие суммы годовых авансовых платежей в текущем году:

- в федеральный бюджет - 7300 руб. (100 000 руб. x 7,3%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 800 руб. (100 000 руб. x 0,8%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1900 руб. (100 000 руб. x 1,9%).

(Напомним, что предприниматели не перечисляют ЕСН в Фонд обязательного социального страхования.)

Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате не позднее 15 июля, составят:

- в федеральный бюджет - 3650 руб. (7300 руб. : 2);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 400 руб. (800 руб. : 2);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 950 руб. (1900 руб. : 2).

Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате не позднее 15 октября и 15 января, будут равны:

- в федеральный бюджет - 1825 руб. (7300 руб. : 4);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 200 руб. (800 руб. : 4);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 475 руб. (1900 руб. : 4).

Фактически налоговая база за год составила 120 000 руб. Следовательно, сумма налога по итогам года составит:

- в федеральный бюджет - 8760 руб. (120 000 руб. x 7,3%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 960 руб. (120 000 руб. x 0,8%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2280 руб. (120 000 руб. x 1,9%).

По итогам года необходимо доплатить:

- в федеральный бюджет - 1460 руб. (8760 руб. - 7300 руб.);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 160 руб. (960 руб. - 800 руб.);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 380 руб. (2280 руб. - 1900 руб.).

Эти суммы необходимо перечислить до 15 июля текущего года.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца календарного года он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала года по день подачи указанного заявления включительно.

Уплата налога, рассчитанного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

У фирмы есть обособленные подразделения

Обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками единого социального налога. Однако при соблюдении определенных условий они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога, а также обязанности по представлению налоговой отчетности по ЕСН по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). Обособленное подразделение уплачивает ЕСН по месту своего нахождения только в том случае, если одновременно выполняются четыре условия (п. 8 ст. 243 НК РФ), а именно:

- подразделение выделено на отдельный баланс;

- имеет отдельный расчетный счет;

- самостоятельно начисляет зарплату своим сотрудникам;

- подразделение расположено на территории РФ.

Если нарушается хотя бы одно из перечисленных четырех условий, то уплата ЕСН, а также представление отчетности осуществляются головной организацией централизованно по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Если же обособленное подразделение удовлетворяет всем четырем вышеперечисленным критериям, то на него возлагается обязанность по уплате ЕСН, по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту его нахождения.

В этом случае расчет по авансовым платежам по ЕСН и налоговую декларацию по ЕСН представляют в две налоговые инспекции: по месту регистрации головной организации и по месту нахождения обособленного подразделения.

Расчет и декларацию по ЕСН обособленные подразделения представляют по месту своего учета в обычном порядке, указывая в них только данные по этому подразделению.

Копии этих документов подразделения передают в головной офис.

Форма налоговой декларации по ЕСН утверждена Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. фирмы, которые относятся к крупнейшим налогоплательщикам, обязаны представлять налоговые декларации в инспекцию по месту своего учета, в том числе и за все обособленные подразделения (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Такие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ.

Критерии отнесения фирм к категории крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@.

По месту нахождения обособленного подразделения сумму налога (сумму авансовых платежей) уплачивают исходя из величины налоговой базы, рассчитанной отдельно по этому обособленному подразделению.

А сумму налога, которую надо уплатить по месту нахождения головной организации, определяют как разницу между общей суммой налога к уплате по организации в целом и совокупной суммой налога к уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

Пример. Фирма зарегистрирована в Москве. У нее есть два обособленных подразделения:

- подразделение N 1 зарегистрировано в Московской области в г. Мытищи (выделено на отдельный баланс, открыт расчетный счет);

- подразделение N 2 зарегистрировано в Московской области в г. Балашихе.

За январь текущего года фонд оплаты труда и ЕСН в целом по организации соответственно составили 460 000 руб. и 119 600 руб., в том числе:

- в подразделение N 1 - 50 000 руб. и 13 000 руб.;

- в подразделение N 2 - 60 000 руб. и 15 600 руб.

Сумма налога, которую должен заплатить головной офис, составит 91 000 руб. (119 600 - 13 000 - 15 600).

Головной офис заплатит ЕСН за себя и за подразделение N 2 в московскую налоговую инспекцию в общей сумме 106 600 руб. (91 000 + 15 600).

Подразделение N 1 перечислит ЕСН за своих сотрудников по месту своей регистрации в г. Мытищи в сумме 13 000 руб.

В том случае, когда фирма имеет представительство, выделенное на отдельный баланс, на территории иностранного государства, заработная плата работников-иностранцев не облагается ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 8 ст. 243 Налогового кодекса обособленные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ, не платят ЕСН и не сдают расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации самостоятельно.

В связи с этим представление отчетности осуществляется головной организацией по месту своего нахождения.

В том случае, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса или расчетного счета, не производит выплаты физическим лицам либо находятся за пределами РФ, расчет и уплату налога осуществляет головная организация.

При расчете налога в этом случае учитываются и выплаты работникам обособленного подразделения. Уплачивается налог в полном объеме по месту нахождения головной организации.

Соответственно, и расчет авансовых платежей по налогу, и налоговая декларация представляются головной организацией самостоятельно.

Обратите внимание еще на один важный момент. Если работник в течение года перешел из одного подразделения организации в другое ее подразделение, то это не влияет на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН (Письмо Минфина России от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/5).

Ведь применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога имеет право организация в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате единого социального налога и по представлению отчетности по месту своего нахождения.

Таким образом, при расчете налога применяются ставки, соответствующие величине налоговой базы, накопленной в первом и втором обособленных подразделениях, в которых работнику начислялись выплаты.

Пример. ЗАО "Актив" имеет два обособленных подразделения. Е.Е. Самохвалов с января по июнь текущего года работал в первом обособленном подразделении, и его налоговая база по ЕСН составила 200 000 руб.

С 1 июля он работал во втором обособленном подразделении, где начисления по зарплате составили 240 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН и сумму налога, подлежащую уплате по последнему месту работы данного сотрудника.

В первом обособленном подразделении сумма ЕСН с налоговой базы 200 000 руб. составила:

- в федеральный бюджет - 40 000 руб. (200 000 x 20%);

- в ФСС РФ - 5800 руб. (200 000 x 2,9%);

- в ФФОМС - 2200 руб. (200 000 x 1,1%);

- в ТФОМС - 4000 руб. (200 000 x 2,0%).

Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в первом полугодии равна 28 000 руб. (200 000 руб. x 14%). Следовательно, в федеральный бюджет первое обособленное подразделение должно было перечислить с выплат Самохвалову 12 000 руб. (40 000 - 28 000).

Общая налоговая база по работнику за период с января по декабрь текущего года составила 440 000 руб. (200 000 руб. + 240 000 руб.).

Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в федеральный бюджет, равна 68 640 руб., в том числе:

- 56 000 руб. с суммы 280 000 руб. (по максимальной ставке 20%);

- 12 640 руб. (160 000 руб. x 7,9%) с суммы 160 000 руб.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в ФСС РФ, равна 9720 руб., в том числе:

- 8120 с суммы 280 000 руб.;

- 1600 руб. (160 000 руб. x 1%) с суммы 160 000 руб.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в ФФОМС РФ, равна 4040 руб., в том числе:

- 3080 руб. с суммы 280 000 руб.;

- 960 руб. (160 000 руб. x 0,6%) с суммы 160 000 руб.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в ТФОМС РФ, равна 6400 руб., в том числе:

- 5600 с суммы 280 000 руб.;

- 800 руб. (160 000 руб. x 0,5%) с суммы 160 000 руб.

Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за год равна 48 000 руб., в том числе:

- 39 200 руб. с суммы 280 000 руб.;

- 8800 руб. (160 000 руб. x 5,5%) с суммы 160 000 руб.

Следовательно, в федеральный бюджет за год необходимо перечислить ЕСН с выплат Самохвалову в сумме 20 640 руб. (68 640 - 48 000).

Сумма ЕСН в федеральный бюджет, которую должно уплатить второе обособленное подразделение, равна 8640 руб. (20 640 - 12 000), так как налог в размере 12 000 руб. уплачен первым подразделением, в котором сотрудник работал ранее.

Аналогичным образом рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования вторым подразделением:

- в ФСС РФ - 3920 руб. (9720 - 5800);

- в ФФОМС - 1840 руб. (4040 - 2200);

- в ТФОМС - 2400 руб. (6400 - 4000).

Представительство инофирмы

Если иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то она является плательщиком ЕСН (п. 2 ст. 11, ст. 235 НК РФ).

Поэтому она должна начислять ЕСН с выплат как российским, так и иностранным физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, если эти выплаты связаны с выполнением работ (оказанием услуг) на территории РФ в представительстве организации.

При этом не делается различий в отношении статуса иностранца - постоянно проживающий, временно проживающий или временно пребывающий (в том числе направленный в краткосрочную командировку сотрудник иностранной компании).

Не имеет значения и место заключения договора, а также то, где начислены эти выплаты - в Российской Федерации или за границей (Письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-05-02-03/12). В случае начисления выплат за границей расчет ЕСН производится представительством на основании сведений, направляемых головным офисом (в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных актов).

Пример. В российском представительстве иностранной фирмы, работают по трудовому договору гражданин России П.М. Лебедев и два гражданина Австрии - г-н Р. Штраух и г-н П. Берг. Г-н Штраух имеет вид на жительство, а г-н Берг находится в России на основании годовой трудовой визы.

В течение трех месяцев в российском представительстве находится в командировке работник иностранной фирмы И. Рейн (трудовой договор с которым заключен головным офисом иностранной фирмы).

Представительство иностранной фирмы должно уплачивать ЕСН с выплат всем перечисленным сотрудникам. Причем согласно мнению финансистов оно должно это сделать и с выплат находящегося в командировке г-на Рейна.

Г-н Штраух и г-н И. Рейн как временно пребывающие на территории России не являются застрахованными лицами. Следовательно, представительство не обязано уплачивать за них страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а значит, и не может применять налоговый вычет по ЕСН.

Однако точка зрения Минфина в отношении командированного сотрудника представляется спорной - ведь выплаты во время командировки иностранца в Россию осуществляет головной офис иностранной компании.

В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2005 г. N А56-20835/04 сделан вывод, что представительство не должно платить ЕСН с доходов командированного сотрудника, так как выплаты во время командировки иностранца в Россию осуществлял головной офис.

Если следовать позиции, изложенной в Письме, может возникнуть ситуация с двойным налогообложением - на такие выплаты социальные налоги чаще всего уплачиваются в стране выплаты. А Россия не имеет договоров об избежании двойного налогообложения социальными налогами.

На представительство инофирмы распространяются общие требования по уплате и представлению отчетности по ЕСН.

Так сумма ЕСН исчисляется и уплачивается представительством иностранной организации отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (в ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных представительством расходов на социальное страхование (на выплаты по больничным листам, пособия и т.п.).

Представительство инофирмы должно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, перечислять авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.

До 15 апреля следующего года нужно определить и начислить общую сумму ЕСН и доплатить разницу в бюджет, если сумма налога за год превысит сумму авансовых платежей.

Как все организации, выплачивающие зарплату работникам, представительство должно представить в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по ЕСН;

- налоговую декларацию по ЕСН.

Расчет по авансовым платежам представляется в налоговую инспекцию по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н.

Расчет подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Декларацию по ЕСН нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта текущего года по итогам прошедшего года.

Кроме того, необходимо представить:

- в территориальное отделение ФСС РФ - расчетную ведомость по средствам этого фонда;

- в территориальное отделение ПФР - индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица.

Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала. Форма ведомости приведена в Постановлении ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.

Заполнение деклараций и расчетов

Отчетность перед налоговой инспекцией

Расчет авансовых платежей по ЕСН

Авансовые платежи по ЕСН платят ежемесячно в течение года. Их определяют с учетом ранее оплаченных сумм. Суммы перечисляют не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию представляют расчет авансовых платежей. Его сдают не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма этого расчета утверждена Приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н. В расчете указывают суммы авансовых платежей по ЕСН, которые фирма перечисляет в бюджет и во внебюджетные фонды. Отчет заполняют нарастающим итогом с начала каждого года.

Фирмы, которые работают на "упрощенке" или ЕНВД, единый социальный налог не платят, следовательно, расчет они не составляют и не сдают. Те же, кто работает на традиционной системе налогообложения или совмещает обычную систему с ЕНВД, обязаны это делать.

Расчет можно представлять в электронном виде или на бумажном носителе. Но если среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 100 человек, то расчет фирма обязана представлять в электронном виде. Это требование распространяется и на вновь созданные фирмы.

Расчет заполняют в целых рублях. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк. Для исправления ошибок запрещено использовать "штрих для корректуры печати". Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подпись руководителя, а также печать фирмы.

После того как расчет укомплектован, нужно пронумеровать все страницы и записать их общее количество на титульном листе.

Расчет состоит из титульного листа и пяти разделов:

- разд. 1. Это данные для заполнения лицевого счета фирмы в налоговой инспекции;

- разд. 2. Этот раздел является основным. В нем рассчитываются суммы авансовых платежей;

- разд. 2.1. В этом разделе распределяют налоговую базу и численность работников по интервалам шкалы регрессии. Заполнять его должна каждая фирма независимо от наличия или отсутствия у нее права на применение регрессивных ставок налога;

- разд. 3 и 3.1 заполняют те фирмы и предприниматели, которые используют льготы по единому социальному налогу.

Титульный лист, разд. 1, 2 и 2.1 расчета представляют все плательщики ЕСН.

В большинстве расчетов и деклараций титульный лист имеет типовую форму.

Вверху первой страницы нужно указать код вида документа. Если расчет вы подаете впервые, в ячейке поставьте цифру 1, если же сдаете уточненный расчет - тогда 3. Причем, если фирма сдает несколько уточненных расчетов по одному и тому же налогу за определенный период, в дополнительной ячейке через дробь указывают порядковый номер корректировки. Например, фирма дважды сдавала уточненные расчеты по ЕСН за I квартал. В этой ситуации запишите в графу "Вид документа" "3/2".

Далее укажите код отчетного периода (квартал - 3, полугодие - 6, 9 месяцев - 9). Далее в ячейке "Текущий налоговый период" нужно поставить год, за который вы сдаете расчеты. Если вы заполняете расчет за I квартал 2007 г., то в этой ячейке нужно поставить "2007".

Укажите наименование налогового органа и его код.

Наименование вашей фирмы на титульном листе должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах.

Расчет должен подписать руководитель фирмы. Подпись руководителя заверяется печатью и рядом ставится дата представления расчета. Не забудьте, что на титульном листе в поле "Руководитель" фамилия, имя и отчество руководителя фирмы указываются полностью.

Далее идет разд. 1. Его заполняют в самую последнюю очередь, после того как вы сделаете расчет налога и заполните разд. 2 и 3. Этот раздел состоит из двух листов, в которых отражена информация об авансовых платежах к уплате в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды за последние три месяца отчетного периода.

По строке 001 впишите код налогоплательщика, определяющий режим налогообложения и особенности применения ставок ЕСН. Если вы работаете на общем налоговом режиме, то нужно поставить 01. Если же вы наряду с традиционной системой используете ЕНВД, тогда поставьте 11. Если вы индивидуальный предприниматель на общем налоговом режиме, тогда 03, а при совмещении этого режима с ЕНВД - 13.

Кроме того, отдельные коды предусмотрены:

- для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, - 21 (23);

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, облагаемых по общему налоговому режиму и совмещающих его со специальными налоговыми режимами, - 02 (12);

- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, - 31;

- для адвокатских образований - 41;

- для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - 04.

Далее по строке 010 укажите код по ОКАТО. Этот код вы можете выяснить в своей налоговой инспекции.

Затем по строке 020 нужно указать коды бюджетной классификации, на которые перечисляют суммы ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

В строки 030 - 050 впишите суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты за последние три месяца отчетного периода, которые вы рассчитали в разд. 2.

Заполнение разд. 2 рассмотрим на примере.

Пример. В ЗАО "Актив" средняя численность работников за I квартал 2007 г. составила 22 человека, из них - 1 инвалид II группы. Кроме того, с гражданином, не состоящим в штате, заключен договор подряда.

В I квартале 2007 г. работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме:

- в январе - 70 030 руб., в том числе инвалиду - 8500 руб.; вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.;

- в феврале - 89 000 руб., в том числе инвалиду - 8100 руб.; вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.;

- в марте - 76 000 руб., в том числе инвалиду - 8300 руб.; вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.

Общая сумма заработной платы и вознаграждения по договору подряда за I квартал составила 235 030 руб. (70 030 + 89 000 + 76 000), в том числе:

- инвалиду:

8500 руб. + 8100 руб. + 8300 руб. = 24 900 руб.;

- вознаграждение по договору подряда:

2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб. = 6000 руб.

В I квартале за счет средств ФСС были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 13 790 руб. (первые 2 дня больничных оплачены за счет фирмы в сумме 1300 руб.):

- в январе - 7890 руб.;

- в феврале - 5900 руб.

В феврале 2 работникам "Актива" была выплачена материальная помощь в сумме 3000 руб.

В разд. 2 налоговая база по ЕСН приводится по строкам 0100 - 0140.

По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам, за исключением выплат, которые не облагаются единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст. 236 и ст. 238 Налогового кодекса. В нашем примере к ним нужно отнести:

- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде. Это материальная помощь в размере 3000 руб. Она показана по строке 1000 расчета;

- выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, в размере 6000 руб. Эта сумма показана в графе 4 строки 1100 расчета;

- пособие по временной нетрудоспособности в размере 15 090 руб. (13 790 + 1300), которое отражено по строке 1100.

Таким образом, в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, следует включить:

- по графам 3, 5, 6 - выплаты в размере 235 030 руб.;

- по графе 4 - выплаты в размере 229 030 руб.

При заполнении строк 0100 - 0140 обратите внимание на то, что налоговая база по Фонду социального страхования (графа 4) должна быть уменьшена на сумму выплат по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда, поручения и т.д.). Такие выплаты не облагают ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

По строке 0200 отразите авансовые платежи за отчетный период, которые рассчитаны как произведение налоговой базы (строка 0100) на установленные ставки налога в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Авансовый платеж по ЕСН за каждый месяц из последних трех месяцев отчетного периода определите как разницу между суммой налога, рассчитанного от налоговой базы нарастающим итогом с начала года по соответствующий месяц включительно, и суммой налога, рассчитанного от налоговой базы нарастающим итогом с начала года по предыдущий месяц (строки 0220 - 0240). Например, авансовый платеж за апрель определяется как разница между суммой налога за период январь - апрель и январь - март.

Продолжим заполнять разд. 2.

По строке 0300 надо отразить налоговый вычет, используемый для расчета авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Он равен сумме авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование за соответствующий период. В нашем примере - за I квартал. Данные для заполнения графы 3 этой строки берут из расчета авансовых платежей по взносам в Пенсионный фонд.

По строке 0400 покажите выплаты, которые начислены в пределах 100 000 руб. за год каждому инвалиду. В нашем примере - 24 900 руб. Правомерность применения указанной льготы подтверждается при заполнении разд. 3 расчета.

По строкам 0500 - 0540 отразите авансовые платежи по налогу, не уплачиваемые в федеральный бюджет (ФБ) и в соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот. Этот показатель - своего рода "льготный налог", который можно не платить с суммы "льготной налоговой базы". Для расчета этих сумм в части ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (графы 4, 5, 6) достаточно умножить "льготную налоговую базу" (строки 0400 - 0440) на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ для конкретного бюджета. При расчете показателей в части ФБ необходимо учитывать, что указанная льгота не распространяется на взносы на обязательное пенсионное страхование и то, что сумма налога в части зачисляемой в ФБ, уже уменьшена на сумму налогового вычета (строки 0300 - 0340). Поэтому, для заполнения графы 3 "льготную налоговую базу" нужно умножить на ставку 6% (20% - 14%).

Строку 0600 рассчитайте по алгоритму, который указан в форме расчета по этой строке.

В строках 0700 - 0940 отражают расходы фирмы на обязательное социальное страхование, которые осуществлены за счет средств Фонда социального страхования. Поэтому пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), выплачиваемые работодателем за первые два дня нетрудоспособности, в этих строках не показывают.

По строке 0700 бухгалтер "Актива" должен отразить суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, в размере 13 790 руб.

Переходим к разд. 2.1. Предположим, что годовой доход каждого сотрудника "Актива" не превышает 280 000 руб. В этом случае права использовать пониженные ставки ЕСН "Актив" не имеет. Налоговую базу для исчисления налога в этом случае указывают в строке 010 по графам 3 - 5. Эти данные соответствуют строке 0100 разд. 2. По графам 6 - 8 строки 010 указывают численность сотрудников, с доходов которых фирма платит налог.

Раздел 3 нужно заполнить по каждому работнику-инвалиду. В нем укажите фамилию, имя и отчество сотрудника, реквизиты справки из учреждения медико-социальной экспертизы, а также суммы выплат данному работнику.

Раздел 3.1 предназначен для расчета на право применения льгот для общественных организаций инвалидов и для фирм, чей уставный капитал состоит из вкладов таких организаций. В нашем случае этот раздел заполнять и сдавать в налоговую службу не нужно.

После заполнения всех листов расчета необходимо заполнить строки 030 - 050 разд. 1. В них отразите рассчитанные суммы авансовых платежей за каждый месяц отчетного периода, которые следует уплатить в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Данные для разд. 1 берут из разд. 2. Соответствие данных разд. 1 и 2 расчета приведено в таблице.

Код строки разд. 1	Код строки и графы разд. 2
	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
Строка 030	Строка 0620 графы 3	Строка 0920 графы 3	Строка 0620 графы 5	Строка 0620 графы 6
Строка 040	Строка 0630 графы 3	Строка 0930 графы 3	Строка 0630 графы 5	Строка 0630 графы 6
Строка 050	Строка 0640 графы 3	Строка 0940 графы 3	Строка 0640 графы 5	Строка 0640 графы 6

При заполнении расчета надо учесть, что п. 4 ст. 243 Налогового кодекса обязывает работодателей вести учет сумм начисленных выплат, относящихся к ним сумм налога, а также сумм налоговых вычетов по каждому работнику. Налоговое ведомство рекомендует вести индивидуальный учет в карточках индивидуального учета, формы которых даны в Приложениях к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443.

Приведем пример заполнения индивидуальной карточки для случая общего режима налогообложения.

Пример. Работнику ЗАО "Темп" А.Н. Иванову, 1964 года рождения, установлен оклад 30 000 руб. в месяц.

Помимо заработной платы с января по май 2008 г. Иванов получил следующие доходы:

- в феврале - материальную помощь в сумме 5000 руб. (материальная помощь не была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль);

- в марте - пособие по временной нетрудоспособности в размере 9360 руб.;

- в апреле - материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную в связи со смертью члена семьи Иванова;

- в мае - доход по договору подряда в сумме 2000 руб.

Заработная плата Иванова, облагаемая ЕСН, превысила сумму 280 000 руб. в октябре. Начиная с этого месяца бухгалтер рассчитывал ЕСН по регрессивной ставке. Индивидуальная карточка А.Н. Иванова должна быть заполнена, как показано на с. 109 - 112.

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ

ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

2008

(НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА) ЗА ---- ГОД

Иванов Алексей

Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. -----------------

Николаевич

------------------------------------------------------------------

(указываются полностью)

773112345678 003002 783 15

ИНН ------------------------- Страховой номер "------" "---" "---"

Российская Федерация

Гражданство ------------------------------------------------------

45 00

Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия -----

42 отделением милиции

123456 г. Москвы 05.01.2002

номер ------------ кем и когда выдан -----------------------------

м 13.04.1964

Пол ------ (м/ж) Дата рождения ----------------------- Адрес места

113121, г. Москва, ул. Рябиновая, д. 7, кв. 274

жительства -------------------------------------------------------

менеджер трудовой

Должность -------------------------------- Вид договора: --------,

гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)

17

N договора ---------------- дата назначения на должность (или дата

01.10.2005

заключения договора) ---------------------------------------------

Наличие инвалидности _____________ справка: серия ________________

N ________________________________________________________________

(в рублях и копейках)

┌─────────────┬───────────┬────────────┬───────────┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│Месяц, период│Начислено │Выплаты, не │Выплаты, не│Выплаты по │Суммы, не │ Налоговая база и ставка по ЕСН │

│ │выплат и │отнесенные к│подлежащие │договорам │включаемые │ │

│ │иных воз- │расходам, │налогообло-│гражданск.-│в налоговую│ │

│ │награжде- │уменьшающим │жению во │правового │базу для │ │

│ │ний по │налоговую │все фонды и│характера и│исчисления │ │

│ │трудовым, │базу по на- │федеральный│авторским │ЕСН в феде-│ │

│ │гражданск.-│логу на при-│бюджет │договорам, │ральный ├──────────────────┬─────────────────┬─────────────────┤

│ │правов., │быль органи-│(п. п. 1, 2│не облагае-│бюджет │ в ФБ │ в ФСС РФ │ в фонды ОМС │

│ │авторским │заций (вып- │ст. 238 НК │мые в ФСС │(п. 3 ст. │ │ │ │

│ │договорам -│латы, не │РФ) │РФ │245 НК РФ) ├─────────┬────────┼─────────┬───────┼─────────┬───────┤

│ │ВСЕГО │уменьшающие │ │(п. 3 ст. │ │налоговая│ ставка │налоговая│ ставка│налоговая│ ставка│

│ │ │налоговую │ │238 НК РФ) │ │ база │ │ база │ │ база │ │

│ │ │базу по на- │ │ │ ├─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │ │логу на до- │ │ │ │(гр. 2 - │ │(гр. 2 - │ │(гр. 2 - │ │

│ │ │ходы физи- │ │ │ │ гр. 3 - │ │ гр. 3 - │ │ гр. 3 - │ │

│ │ │ческих лиц) │ │ │ │ гр. 4 - │ │ гр. 4 - │ │ гр. 4) │ │

│ │ │(п. 3 ст. │ │ │ │ гр. 6) │ │ гр. 5) │ │ │ │

│ │ │236) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │дЕСН (рЕСН) │дЕСН (рЕСН)│дЕСН (рЕСН)│дЕСН (рЕСН)│ дЕСН │ │ дЕСН │ │ дЕСН │ │

│ │ │ р. 2 стр. │ р. 2 стр. │р. 2 (стр. │ р. 2 стр. │(рЕСН) р.│ │(рЕСН) р.│ │(рЕСН) р.│ │

│ │ │ 1000 гр. 3 │1100 гр. 3 │1100 гр. 4 │1300 гр. 3 │ 2 стр. │ │ 2 стр. │ │ 2 стр. │ │

│ │ │ (4, 5, 6) │ (4, 5, 6) │- стр. 1100│ │ 0100 - │ │ 0100 - │ │ 0100 - │ │

│ │ │ │ │ гр. 3) │ │0140 гр. │ │0140 гр. │ │0140 гр. │ │

│ │ │ │ │ │ │ 3 │ │ 4 │ │ 5, 6 │ │

├─────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │

├──────┬──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│январь│за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ 20% │ 30 000 │ 2,9% │ 30 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│фев- │за │ 35 000 │ 5 000 │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│раль │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 65 000 │ 5 000 │ │ │ │ 60 000 │ 20% │ 60 000 │ 2,9% │ 60 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│март │за │ 9 360 │ │ 9 360 │ │ │ - │ │ - │ │ - │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 74 360 │ 5 000 │ 9 360 │ │ │ 60 000 │ 20% │ 60 000 │ 2,9% │ 60 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│апрель│за │ 37 000 │ │ 7 000 │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 111 360 │ 5 000 │ 16 360 │ │ │ 90 000 │ 20% │ 90 000 │ 2,9% │ 90 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│май │за │ 32 000 │ │ │ 2 000 │ │ 32 000 │ │ 30 000 │ │ 32 000 │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 143 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 122 000 │ 20% │ 120 000 │ 2,9% │ 122 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│июнь │за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 173 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 152 000 │ 20% │ 150 000 │ 2,9% │ 152 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│июль │за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 203 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 182 000 │ 20% │ 180 000 │ 2,9% │ 182 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│август│за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 233 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 212 000 │ 20% │ 210 000 │ 2,9% │ 212 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│сен- │за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│тябрь │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 263 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 242 000 │ 20% │ 240 000 │ 2,9% │ 242 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ок- │за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│тябрь │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 293 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 272 000 │ 20% │ 270 000 │ 2,9% │ 272 000 │ 3,1% │

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ноябрь│за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│ │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 323 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 302 000 │56 000 +│ 300 000 │ 8120 +│ 302 000 │ 8680 +│

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ 7,9% │ │ 1% │ │ 1,1% │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│де- │за │ 30 000 │ │ │ │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │ 30 000 │ │

│кабрь │месяц │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├──────┼───────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤

│ │с │ 353 360 │ 5 000 │ 16 360 │ 2 000 │ │ 332 000 │56 000 +│ 330 000 │ 8120 +│ 332 000 │ 8680 +│

│ │начала│ │ │ │ │ │ │ 7,9% │ │ 1% │ │ 1,1% │

│ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────┴──────┴───────────┴────────────┴───────────┴───────────┴───────────┴─────────┴────────┴─────────┴───────┴─────────┴───────┘

Лист 2

┌───────────────────────────────────────┬─────────┬───────────────────┬─────────────────────────────┬───────────┐

│ Сумма исчисленного ЕСН (авансовых │База для │ Тариф страховых │Начислено авансовых платежей │Сумма нало-│

│ платежей по ЕСН) │начисле- │ взносов │ по страховым взносам на ОПС │говых льгот│

│ │ния стра-│ │ (налоговый вычет по ЕСН) │по ЕСН (пп.│

│ │ховых │ │ │1, 2 п. 1 │

│ │взносов │ │ │ст. 239 НК │

│ │на ОПС │ │ │РФ) │

├─────────┬─────────┬─────────┬─────────┤(гр. 7) ├─────────┬─────────┼─────────┬───────────────────┤ │

│ в ФБ │ ФСС РФ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │на стра- │на нако- │ всего: │ в том числе: │ │

│ │ │ │ │ │ховую │пительную│(гр. 21 +├─────────┬─────────┤ │

│ │ │ │ │ │часть │часть │ гр. 22) │страховая│накопи- │ │

│ │ │ │ │ │трудовой │трудовой │ │ часть │тельная │ │

│ │ │ │ │ │пенсии │пенсии │ │трудовой │часть │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ пенсии │трудовой │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │пенсии │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │дСВ (рСВ)│ │ │дСВ (рСВ)│дСВ (рСВ)│ дСВ │дЕСН (рЕСН)│

│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│р. 2 стр.│ │ │р. 2 стр.│р. 2 стр.│(рСВ) р. │ р. 2 стр. │

│ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 0100 - │ │ │ 0200 - │ 0300 - │ 2 стр. │0400 - 0440│

│ 0200 - │ 0200 - │ 0200 - │ 0200 - │0140 гр. │ │ │0240 гр. │0340 гр. │ 0400 - │ гр. 3 (4, │

│0240 гр. │0240 гр. │0240 гр. │0240 гр. │ 6 │ │ │ 6; │ 6 │0440 гр. │ 5, 6) │

│ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ │ │ │ дЕСН │ │ 6 │ │

│ │ │ │ │ │ │ │(рЕСН) р.│ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ 2 стр. │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ 0300 - │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │0340 гр. │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ 3 │ │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 13 │ 14 │ 15 │ 16 │ 17 │ 18 │ 19 │ 20 │ 21 │ 22 │ 23 │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ 14% │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 12 000 │ 1 740 │ 660 │ 1 200 │ 60 000 │ 14% │ │ 8 400 │ 4 800 │ 3 600 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ - │ - │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 12 000 │ 1 740 │ 660 │ 1 200 │ 60 000 │ 14% │ │ 8 400 │ 4 800 │ 3 600 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 18 000 │ 2 610 │ 990 │ 1 800 │ 90 000 │ 14% │ │ 12 600 │ 7 200 │ 5 400 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 400 │ 870 │ 352 │ 640 │ 32 000 │ │ │ 4 480 │ 2 560 │ 1 920 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 24 400 │ 3 480 │ 1 342 │ 2 440 │ 122 000 │ 14% │ │ 17 080 │ 9 760 │ 7 320 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 30 400 │ 4 350 │ 1 672 │ 3 040 │ 152 000 │ 14% │ │ 21 280 │ 12 160 │ 9 120 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 36 400 │ 5 220 │ 2 002 │ 3 640 │ 182 000 │ 14% │ │ 25 480 │ 14 560 │ 10 920 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 42 400 │ 6 090 │ 2 332 │ 4 240 │ 212 000 │ 14% │ │ 29 680 │ 16 960 │ 12 720 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 48 400 │ 6 960 │ 2 662 │ 4 840 │ 242 000 │ 14% │ │ 33 880 │ 19 360 │ 14 520 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 6 000 │ 870 │ 330 │ 600 │ 30 000 │ │ │ 4 200 │ 2 400 │ 1 800 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 54 400 │ 7 830 │ 2 992 │ 5 440 │ 272 000 │ 14% │ │ 38 080 │ 21 760 │ 16 320 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 3 338 │ 490 │ 220 │ 270 │ 30 000 │ │ │ 2 330 │ 1 322 │ 1 008 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 57 738 │ 8 320 │ 3 212 │ 5 710 │ 302 000 │ 39 200 +│ │ 40 410 │ 23 082 │ 17 328 │ │

│ │ │ │ │ │ 5,5% │ │ │ │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 2 370 │ 300 │ 180 │ 150 │ 30 000 │ │ │ 1 650 │ 930 │ 720 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼───────────┤

│ 60 108 │ 8 620 │ 3 392 │ 5 860 │ 332 000 │ 39 200 +│ │ 42 060 │ 24 012 │ 18 048 │ │

│ │ │ │ │ │ 5,5% │ │ │ │ │ │

└─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴───────────┘

Лист 3

┌───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────────┐

│ Сумма авансовых платежей по ЕСН, │ Начислено авансовых платежей по ЕСН │Начислено │Суммы денежного довольствия, │

│ не подлежащая уплате в связи │ │ пособий │продовольственного и вещевого │

│ с применением налоговых льгот │ │(расходов)│обеспечения и иных выплат, фи-│

├─────────┬─────────┬─────────┬─────────┼─────────┬─────────┬─────────┬─────────┤ за счет │зических лиц, освобождаемых от│

│ в ФБ │ ФСС РФ │ ФФОМС │ ТФОМС │ в ФБ │ ФСС РФ │ ФФОМС │ ТФОМС │ средств │налогообложения на основании │

│ │ │ │ │(гр. 13 -│(гр. 14 -│(гр. 15 -│(гр. 16 -│ ФСС РФ │п. 2 ст. 245 НК РФ │

│ │ │ │ │гр. 20 - │ гр. 25) │ гр. 26) │ гр. 27) │ │ │

│ │ │ │ │ гр. 24) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН │ дЕСН (рЕСН) │

│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│(рЕСН) р.│ (рЕСН) │р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)│

│ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │ 2 стр. │р. 2 стр. │ │

│ 0500 - │ 0500 - │ 0500 - │ 0500 - │0600 гр. │0600 гр. │0600 гр. │0600 гр. │ 0700 - │ │

│0540 гр. │0540 гр. │0540 гр. │0540 гр. │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │0740 гр. 4│ │

│ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ 24 │ 25 │ 26 │ 27 │ 28 │ 29 │ 30 │ 31 │ 32 │ 33 │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 3 600 │ 1 740 │ 660 │ 1 200 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ - │ - │ - │ - │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 3 600 │ 1 740 │ 660 │ 1 200 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 5 400 │ 2 610 │ 990 │ 1 800 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 920 │ 870 │ 352 │ 640 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 7 320 │ 3 480 │ 1 342 │ 2 440 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 9 120 │ 4 350 │ 1 672 │ 3 040 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 10 920 │ 5 220 │ 2 002 │ 3 640 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 12 720 │ 6 090 │ 2 332 │ 4 240 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 14 520 │ 6 960 │ 2 662 │ 4 840 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 800 │ 870 │ 330 │ 600 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 16 320 │ 7 830 │ 2 992 │ 5 440 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 1 008 │ 490 │ 220 │ 270 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 17 328 │ 8 320 │ 3 212 │ 5 710 │ 9 360 │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 720 │ 300 │ 180 │ 150 │ │ │

├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────────────────────────┤

│ │ │ │ │ 18 048 │ 8 620 │ 3 392 │ 5 860 │ 9 360 │ │

└─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────┴──────────────────────────────┘

Суммы авансовых платежей по налогу, которые фирма должна уплатить за отчетный период, определяются путем сложения сумм авансовых платежей, отраженных по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета. Для этого применяются сводные карточки учета, в которых приводятся аналогичные показатели, но уже в целом по фирме (Приложения к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443).

В индивидуальном учете налог должен отражаться в рублях и копейках. Округление сумм налоговой базы, налогового вычета, а также сумм авансовых платежей по налогу, которые отражаются в расчете, до целых рублей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета по каждому налогоплательщику.

Фрагмент сводной карточки с использованием числовых данных нашего примера будет выглядеть следующим образом (см. с. 113).

Месяц, период	Налоговая база по ЕСН			Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН					Нало- говый вычет по ЕСН		Сумма нало- говых льгот по ЕСН		Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот					Начислено авансовых платежей по ЕСН					Начис- лено пособий за счет средств ФСС РФ		Пере- чис- лено фон- дом в воз- меще- ние рас- ходов		Под- лежит на- чис- лению в ФСС
	в ФБ	в ФСС РФ	в фонды ОМС		в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС						в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС		в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
1	7	8	9		10	11	12	13		15		18		19	20	21	22		23	24	25	26		27		28		29
январь (за месяц)	70 030	68 030	70 030		14 006	1 973	770	1 401		9 804		8 500		510	247	94	170		3 692	1 726	676	1 231		13 790		-		-
февраль (за месяц)	89 000	87 000	89 000		17 800	2 523	979	1 780		12 460		8 100		486	235	89	162		4 854	2 288	890	1 618		7 890		-		-
март (за месяц)	76 000	74 000	76 000		15 200	2 146	836	1 520		10 640		8 300		498	241	91	166		4 062	1 905	745	1 354		5 900		-		1 905
I квартал (с начала года)	235 030	229 030	235 030		47 006	6 642	2 585	4 701		32 904		24 900		1 494	722	274	498		12 608	5 920	2 311	4 203		-		-		-

Сформированные в этой сводной карточке данные нужно перенести в расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за I квартал 2007 г., который будет заполнен, как показано на с. 114 - 123.

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050016 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ │ │

│ Расчет авансовых платежей │ │

│ по единому социальному налогу │ │

│ для налогоплательщиков, производящих выплаты │ │

│ физическим лицам │ │

│ │ │

│Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий │ │

│(через дробь номер корректировки) │ │

│Отчетный период заполняется: │ │

│за квартал - 3, за полугодие - 6, │ │

│за 9 месяцев - 9 │ │

│ │ │

│ Вид ┌─┐ ┌─┐ Отчетный ┌─┐ Текущий налоговый ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│документа │1│/│ │ период │3│ период │2│0│0│7│ │ │

│ └─┘ └─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ИФНС N 5 ЦАО г. Москвы ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│Представляется в ---------------------------------------------------------- Код │7│7│0│5│ │ │

│ (наименование налогового органа) └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ Закрытое акционерное общество "Актив" │ │

│------------------------------------------------------------------------------------------│ │

│ (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица) │ │

│ │ │

│По месту нахождения российской ┌─┐ обособленного ┌─┐ индиви- ┌─┐ физического ┌─┐│ │

│(жительства) организации │V│ подразделения │ │ дуального │ │ лица, не │ ││ │

│ └─┘ российской └─┘ предпри- └─┘ признавае- └─┘│ │

│ организации нимателя мого инди- │ │

│ видуальным │ │

│ предприни- │ │

│ мателем │ │

│ │ │

│По месту осуществления ┌─┐ По месту крупнейшего ┌─┐ │ │

│деятельности иностранной │ │ налогоплательщика │ │ │ │

│организации └─┘ └─┘ │ │

│ (нужное отметить знаком V) │ │

│ │ │

│Место жительства (пребывания) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ │

│в Российской Федерации <*>: Почтовый индекс │ │ │ │ │ │ ││ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ │

│ ┌─┬─┐│ │

│Субъект Российской Федерации _______________________________________________ Код │ │ ││ │

│ └─┴─┘│ │

│ Москва │ │

│Район _________________________________________ Город ------------------------------------│ │

│Населенный пункт (село, поселок и т.п.) __________________________________________________│ │

│Улица (проспект, переулок и т.д.) ________________________________________________________│ │

│Номер дома (владения) _____ Номер корпуса (строения) _____ Номер квартиры (офиса) ________│ │

│Номер контактного телефона налогоплательщика _____________________________________________│ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┐ с приложением ┌─┬─┬─┐ │ │

│Данный расчет составлен на │ │ │ │ страницах подтверждающих │ │ │ │ листах │ │

│ └─┴─┴─┘ документов и └─┴─┴─┘ │ │

│ (или) их копий на │ │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤ │

│Достоверность и полноту сведений, │Заполняется работником налогового органа │ │

│указанных в настоящем расчете, │ │ │

│подтверждаю: │Сведения о представлении расчета │ │

│ │ │ │

│Для организации │Данный расчет представлен (нужное отметить │ │

│ Петров Иван Иванович │знаком V) │ │

│Руководитель -----------------------------│ │ │

│ (фамилия, имя, отчество │ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │

│ (полностью)) │лично │ │ по почте │ │ представителем │ │ │ │

│ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ └─┘ └─┘ └─┘ │ │

│Подпись ------- Дата │2│0│ │0│4│ │2│0│0│7││ │ │

│ М.П. └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ │на страницах │ │ │ │ │ │

│Для индивидуального предпринимателя │ └─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ │ │

│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││С приложением │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│подтверждающих ┌─┬─┬─┐ │ │

│Для физического лица, не признаваемого │документов и (или) │ │ │ │ листах │ │

│индивидуальным предпринимателем │их копий на └─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ │ │

│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││Дата представления ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│расчета │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Представитель ____________________________│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ (полное наименование │ │ │

│ организации/фамилия, имя, │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ отчество физического лица) │Зарегистрирован за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ │ │

│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││__________________ ______________ │ │

│ М.П. └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ Фамилия, И.О. Подпись │ │

│ │ │ │

│__________________________________________│ │ │

│ (наименование документа, подтверждающего │ │ │

│ полномочия представителя) │ │ │

│ │ │

│ -------------------------------- │ │

│ <*> Сведения указываются при отсутствии у физического лица ИНН. │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050023 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ Раздел 00001│ │

│ │ │

│ Раздел 1. Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате │ │

│ в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, │ │

│ по данным налогоплательщика │ │

│ │ │

│ Показатели Код Значения показателей │ │

│ строки │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ │ │

│Налогоплательщик 001 │0│1│ │ │

│ └─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код по ОКАТО 010 │4│5│2│9│0│5│8│6│0│0│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│в Федеральный бюджет (ФБ) │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной 020 │1│8│2│1│0│2│0│1│0│1│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │

│классификации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма авансовых платежей │ │

│по налогу, подлежащая │ │

│уплате за последние три │ │

│месяца отчетного периода │ │

│(руб.): │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│1 месяц 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │3│6│9│2│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│2 месяц 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│8│5│4│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│3 месяц 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│0│6│2│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│в Фонд социального │ │

│страхования Российской │ │

│Федерации (ФСС) │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной 020 │1│8│2│1│0│2│0│1│0│2│0│0│7│1│0│0│0│1│1│0│ │ │

│классификации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма авансовых платежей │ │

│по налогу, подлежащая │ │

│уплате за последние три │ │

│месяца отчетного периода │ │

│(руб.): │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│1 месяц 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│2 месяц 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│3 месяц 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│9│0│5│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050030 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ Раздел 00001│ │

│ │ │

│ Показатели Код Значения показателей │ │

│ строки │ │

│ │ │

│в Федеральный фонд │ │

│обязательного │ │

│медицинского страхования │ │

│(ФФОМС) │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной 020 │1│8│2│1│0│2│0│1│0│3│0│0│8│1│0│0│0│1│1│0│ │ │

│классификации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма авансовых платежей │ │

│по налогу, подлежащая │ │

│уплате за последние три │ │

│месяца отчетного периода │ │

│(руб.): │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│1 месяц 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │6│7│6│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│2 месяц 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │8│9│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│3 месяц 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │7│4│5│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│в территориальный фонд │ │

│обязательного │ │

│медицинского страхования │ │

│(ТФОМС) │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код бюджетной 020 │1│8│2│1│0│2│0│1│0│4│0│0│9│1│0│0│0│1│1│0│ │ │

│классификации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма авансовых платежей │ │

│по налогу, подлежащая │ │

│уплате за последние три │ │

│месяца отчетного периода │ │

│(руб.): │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│1 месяц 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│2│3│1│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│2 месяц 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│6│1│8│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│3 месяц 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│3│5│4│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю: │ │

│ │ │

│ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ Подпись ---------- Дата │2│0│ │0│4│ │2│0│0│7│ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050047 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│4│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ Раздел 00002│ │

│ │ │

│ Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу │ │

│ │ │

│ в рублях │ │

│┌─────────────────────────────┬──────┬───────────┬──────────┬────────────────────┐│ │

││ Наименование показателя │ Код │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС, ТФОМС ││ │

││ │строки│ │ │ ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼────────────────────┤│ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼────────────────────┤│ │

││Налоговая база за отчетный │ 0100 │ 235 030 │ 229 030 │ 235 030 ││ │

││период, всего │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼────────────────────┤│ │

││ в том числе: за последние │ 0110 │ 235 030 │ 229 030 │ 235 030 ││ │

││три месяца отчетного периода │ │ │ │ ││ │

││(стр. 0120 + стр. 0130 + стр.│ │ │ │ ││ │

││0140) │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼────────────────────┤│ │

││ из них: │ │ │ │ ││ │

││ - 1 месяц │ 0120 │ 70 030 │ 68 030 │ 70 030 ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼────────────────────┤│ │

││ - 2 месяц │ 0130 │ 89 000 │ 87 000 │ 89 000 ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼────────────────────┤│ │

││ - 3 месяц │ 0140 │ 76 000 │ 74 000 │ 76 000 ││ │

│└─────────────────────────────┴──────┴───────────┴──────────┴────────────────────┤│ │

│ ││ │

│ в рублях││ │

│┌─────────────────────────────┬──────┬───────────┬──────────┬──────────┬─────────┤│ │

││ │ │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС │ ТФОМС ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼──────────┼─────────┤│ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼──────────┼─────────┤│ │

││Сумма исчисленных авансовых │ 0200 │ 47 006 │ 6 642 │ 2 585 │ 4 701 ││ │

││платежей за отчетный период, │ │ │ │ │ ││ │

││всего │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼──────────┼─────────┤│ │

││в том числе: за последние три│ 0210 │ 47 006 │ 6 642 │ 2 585 │ 4 701 ││ │

││месяца отчетного периода │ │ │ │ │ ││ │

││(стр. 0220 + стр. 0230 + стр.│ │ │ │ │ ││ │

││0240) │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼──────────┼─────────┤│ │

││из них: │ │ │ │ 770 │ 1 401 ││ │

││ - 1 месяц │ 0220 │ 14 006 │ 1 973 │ │ ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼──────────┼─────────┤│ │

││ - 2 месяц │ 0230 │ 17 800 │ 2 523 │ 979 │ 1 780 ││ │

│├─────────────────────────────┼──────┼───────────┼──────────┼──────────┼─────────┤│ │

││ - 3 месяц │ 0240 │ 15 200 │ 2 146 │ 836 │ 1 520 ││ │

│└─────────────────────────────┴──────┴───────────┴──────────┴──────────┴─────────┘│ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050054 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│5│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ Раздел 00002│ │

│ │ │

│ Продолжение Раздела 2│ │

│ │ │

│ в рублях │ │

│┌───────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────────────┐│ │

││ Наименование показателя │ Код │ ФБ ││ │

││ │ строки │ ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┤│ │

││ 1 │ 2 │ 3 ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┤│ │

││Налоговый вычет за отчетный период, всего │ 0300 │ 32 904 ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┤│ │

││ в том числе: за последние три месяца │ 0310 │ 32 904 ││ │

││отчетного периода │ │ ││ │

││(стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340) │ │ ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┤│ │

││ из них: │ │ ││ │

││ - 1 месяц │ 0320 │ 9 804 ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┤│ │

││ - 2 месяц │ 0330 │ 12 460 ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────┤│ │

││ - 3 месяц │ 0340 │ 10 640 ││ │

│└───────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────────────────────┘│ │

│ │ │

│ в рублях │ │

│┌───────────────────────────────────────────┬─────────┬────────────┬─────────────┐│ │

││ │ │ ФБ, │ ФСС ││ │

││ │ │ ФФОМС, │ ││ │

││ │ │ ТФОМС │ ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┤│ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┤│ │

││Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых │ 0400 │ 24 900 │ 24 900 ││ │

││при определении налоговых льгот за отчетный│ │ │ ││ │

││период, всего │ │ │ ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┤│ │

││ в том числе: за последние три месяца │ 0410 │ 24 900 │ 24 900 ││ │

││отчетного периода │ │ │ ││ │

││(стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440) │ │ │ ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┤│ │

││ из них: │ │ │ ││ │

││ - 1 месяц │ 0420 │ 8 500 │ 8 500 ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┤│ │

││ - 2 месяц │ 0430 │ 8 100 │ 8 100 ││ │

│├───────────────────────────────────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┤│ │

││ - 3 месяц │ 0440 │ 8 300 │ 8 300 ││ │

│└───────────────────────────────────────────┴─────────┴────────────┴─────────────┘│ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050061 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│6│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ Раздел 00002│ │

│ │ │

│ Продолжение Раздела 2 │ │

│ │ │

│ в рублях │ │

│┌─────────────────────┬───────┬────────────┬────────────┬─────────────┬──────────┐│ │

││ Наименование │ Код │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС │ ТФОМС ││ │

││ показателя │строки │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││Сумма авансовых │ 0500 │ 1 494 │ 722 │ 274 │ 498 ││ │

││платежей, не │ │ │ │ │ ││ │

││подлежащая уплате в │ │ │ │ │ ││ │

││связи с применением │ │ │ │ │ ││ │

││налоговых льгот за │ │ │ │ │ ││ │

││отчетный период, │ │ │ │ │ ││ │

││всего │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││ в том числе: за │ 0510 │ 1 494 │ 722 │ 274 │ 498 ││ │

││последние три месяца │ │ │ │ │ ││ │

││отчетного периода │ │ │ │ │ ││ │

││(стр. 0520 + стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0530 + стр. 0540) │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││ из них: │ │ │ 247 │ 94 │ 170 ││ │

││- 1 месяц │ 0520 │ 510 │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││- 2 месяц │ 0530 │ 486 │ 235 │ 89 │ 162 ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││- 3 месяц │ 0540 │ 498 │ 241 │ 91 │ 166 ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││Начислено авансовых │ 0600 │ 12 608 │ 5 920 │ 2 311 │ 4 203 ││ │

││платежей по налогу за│ │ │ │ │ ││ │

││отчетный период, │ │ │ │ │ ││ │

││всего │ │ │ │ │ ││ │

││ (гр. 3 = стр. 0200 -│ │ │ │ │ ││ │

││стр. 0300 - стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0500; │ │ │ │ │ ││ │

││ гр. 4, 5, 6 = стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0200 - стр. 0500) │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││в том числе: за │ 0610 │ 12 608 │ 5 920 │ 2 311 │ 4 203 ││ │

││последние три месяца │ │ │ │ │ ││ │

││отчетного периода │ │ │ │ │ ││ │

││ (стр. 0620 + стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0630 + стр. 0640) │ │ │ │ │ ││ │

││ (гр. 3 = стр. 0210 -│ │ │ │ │ ││ │

││стр. 0310 - стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0510; │ │ │ │ │ ││ │

││ гр. 4, 5, 6 = стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0210 - стр. 0510) │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││ из них: │ │ │ │ │ ││ │

││- 1 месяц │ 0620 │ 3 692 │ 1 726 │ 676 │ 1 231 ││ │

││ (гр. 3 = стр. 0220 -│ │ │ │ │ ││ │

││стр. 0320 - стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0520; │ │ │ │ │ ││ │

││ гр. 4, 5, 6 = стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0220 - стр. 0520) │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││- 2 месяц │ 0630 │ 4 854 │ 2 288 │ 890 │ 1 618 ││ │

││ (гр. 3 = стр. 0230 -│ │ │ │ │ ││ │

││стр. 0330 - стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0530; │ │ │ │ │ ││ │

││ гр. 4, 5, 6 = стр. │ │ │ │ │ ││ │

││ 0230 - стр. 0530) │ │ │ │ │ ││ │

│├─────────────────────┼───────┼────────────┼────────────┼─────────────┼──────────┤│ │

││- 3 месяц │ 0640 │ 4 062 │ 1 905 │ 745 │ 1 354 ││ │

││ (гр. 3 = стр. 0240 -│ │ │ │ │ ││ │

││стр. 0340 - стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0540; │ │ │ │ │ ││ │

││ гр. 4, 5, 6 = стр. │ │ │ │ │ ││ │

││0240 - стр. 0540) │ │ │ │ │ ││ │

│└─────────────────────┴───────┴────────────┴────────────┴─────────────┴──────────┘│ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050078 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│7│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ Раздел 00002│ │

│ │ │

│ Продолжение Раздела 2 │ │

│ │ │

│ в рублях │ │

│┌──────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────────────────────┐│ │

││ Наименование показателя │ Код │ ФСС ││ │

││ │строки │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ 1 │ 2 │ 3 ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││Расходы, произведенные на цели государственного │ 0700 │ 13 790 ││ │

││социального страхования за счет средств ФСС за │ │ ││ │

││отчетный период, всего │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ в том числе: за последние три месяца отчетного │ 0710 │ 13 790 ││ │

││периода │ │ ││ │

││ (стр. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740) │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ из них: │ │ ││ │

││ - 1 месяц │ 0720 │ 7 890 ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ - 2 месяц │ 0730 │ 5 900 ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ - 3 месяц │ 0740 │ - ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный │ 0800 │ - ││ │

││период, всего │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ в том числе: за последние три месяца отчетного │ 0810 │ - ││ │

││периода │ │ ││ │

││(стр. 0820 + стр. 0830 + стр. 0840) │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ из них: │ │ ││ │

││ - 1 месяц │ 0820 │ - ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ - 2 месяц │ 0830 │ - ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ - 3 месяц │ 0840 │ - ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, │ 0900 │ -7 870 ││ │

││всего (стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800) │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││в том числе: за последние три месяца отчетного │ │ ││ │

││периода │ │ ││ │

││ (стр. 0920 + стр. 0930 + стр. 0940) │ 0910 │ -7 870 ││ │

││ (стр. 0610 - стр. 0710 + стр. 0810) │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ из них: │ │ ││ │

││ - 1 месяц (стр. 0620 - стр. 0720 + стр. 0820) │ 0920 │ -6 164 ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ - 2 месяц (стр. 0630 - стр. 0730 + стр. 0830) │ 0930 │ -3 612 ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────────────────┤│ │

││ - 3 месяц (стр. 0640 - стр. 0740 + стр. 0840) │ 0940 │ 1 905 ││ │

│└──────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────────────────────┘│ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│0│5│2│2│1│0│4│0│ │ │

│ 51050085 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│8│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151050│ │

│ Раздел 00002│ │

│ │ │

│ Продолжение Раздела 2 │ │

│ │ │

│ в рублях │ │

│┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬────────┐│ │

││ Наименование показателя │ Код │ ФБ, │ ФСС ││ │

││ │строки│ ФФОМС, │ ││ │

││ │ │ ТФОМС │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────┤│ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────┤│ │

││Примечание: Выплаты, не отнесенные к расходам,│ 1000 │ 3 000 │ 3 000 ││ │

││уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль│ │ │ ││ │

││организаций в отчетном периоде; выплаты, не│ │ │ ││ │

││уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы│ │ │ ││ │

││физических лиц в отчетном периоде │ │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────┤│ │

││Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном│ 1100 │ 15 090 │ 21 090 ││ │

││периоде в соответствии со статьей 238 Налогового│ │ │ ││ │

││кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) │ │ │ ││ │

│├──────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼────────┤│ │

││Суммы, освобождаемые от налогообложения в отчетном│ 1200 │ - │ - ││ │

││периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса │ │ │ ││ │

│└──────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴────────┘│ │

│ │ │

│ в рублях │ │

│┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────┐ │ │

││ │ │ ФБ │ │ │

│├──────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤ │ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │

│├──────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤ │ │

││Примечание: Суммы, не включаемые в налоговую базу для│ 1300 │ - │ │ │

││исчисления налога в ФБ в отчетном периоде в│ │ │ │ │

││соответствии с п. 3 ст. 245 Кодекса │ │ │ │ │

│└──────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────┘ │ │

│ │ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю: │ │

│ │ │

│ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ Подпись ----------------------------- Дата │2│0│ │0│5│ │2│0│0│7│ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

┌─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐

├─┘ └─┤

│ Раздел 00021 ──────│

│ 5────│

│ Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических 1────│

│ лиц по интервалам шкалы регрессии 0────│

│ 5────│

│┌────────────────────────────┬──────┬────────────────────────┬─────────────────────────┐ 0────│

││ │ Код │ Налоговая база за │ Численность физических │ 0────│

││ │строки│ отчетный период (руб.) │ лиц (чел.) │ 9────│

││ │ ├───────┬───────┬────────┼─────────┬──────┬────────┤ 2────│

││ │ │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС, │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС, │ ──────│

││ │ │ │ │ ТФОМС │ │ │ ТФОМС │ ┌─┤

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ └─┤

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ │

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ К И │

││До 280 000 руб. │ 010 │235 030│229 030│ 235 030│ 22 │ 21 │ 22 │ П Н │

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ П Н │

││От 280 001 руб. до 600 000 │ 020 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ ┌─┐┌─┐│

││руб., в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │7││0││

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ ├─┤├─┤│

││280 000 руб. │ 021 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │7││0││

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ ├─┤├─┤│

││сумма, превышающая 280 000 │ 022 │ - │ - │ - │ Х │ Х │ Х │ │0││7││

││руб. │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ │5││7││

││Свыше 600 000 руб., │ 030 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ ├─┤├─┤│

││в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │0││0││

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ ├─┤├─┤│

││600 000 руб. │ 031 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │1││5││

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ ├─┤├─┤│

││сумма, превышающая 600 000 │ 032 │ - │ - │ - │ Х │ Х │ Х │ │0││2││

││руб. │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│

│├────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤ │0││2││

││ИТОГО: │ 040 │235 030│229 030│ 235 030│ 22 │ 21 │ 22 │ ├─┤├─┤│

││(стр. 010 + стр. 020 + стр. │ │ │ │ │ │ │ │ │1││1││

││030) │ │ │ │ │ │ │ │ └─┘├─┤│

│└────────────────────────────┴──────┴───────┴───────┴────────┴─────────┴──────┴────────┘ Стр.│0││

│ ┌─┐├─┤│

│ Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю: │0││4││

│ ├─┤├─┤│

│ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │0││0││

│ Подпись ----------------------------- Дата │2│0│ │0│4│ │2│0│0│7│ ├─┤└─┘│

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │9│ │

│ └─┘ │

│ Форма │

│ по │

│ КНД 1151050│

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

├─┐ │

└─┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐

├─┘ └─┤

│ Раздел 00003 ──────│

│ 5────│

│ Раздел 3. Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками 1────│

│ налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 0────│

│ Налогового кодекса Российской Федерации 5────┤

│ 0────│

│ Код строки 010 1────│

│┌────────┬─────────────┬────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐ 1────│

││ N п/п │Фамилия, имя,│ Справка (копия │ Суммы выплат и иных вознаграждений по │ 5────│

││ │ отчество │ справки, выписка из │ каждому физическому лицу - инвалиду (руб.)│ ──────│

││ │ │ справки) учреждения │ │ ┌─┤

││ │ │ медико-социальной │ │ └─┤

││ │ │экспертизы, врачебно- │ │ │

││ │ │ трудовой экспертной │ │ К И │

││ │ │ комиссии │ │ П Н │

││ │ ├──────────┬─────────────┼────────┬──────────┬───────────────────────┤ П Н │

││ │ │ дата │на какой срок│всего за│ в том │ из них: │ ┌─┐┌─┐│

││ │ │ выдачи │ установлена │отчетный│ числе за ├───────┬───────┬───────┤ │7││0││

││ │ │ │инвалидность │ период │последние │1 месяц│2 месяц│3 месяц│ ├─┤├─┤│

││ │ │ │ │ │три месяца│ │ │ │ │7││0││

││ │ │ │ │ │отчетного │ │ │ │ ├─┤├─┤│

││ │ │ │ │ │ периода │ │ │ │ │0││7││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ├─┤├─┤│

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ │5││7││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ├─┤├─┤│

││ 2 │Савельев О.Б.│30.12.2006│ 24 мес. │ 24 900 │ 24 900 │ 8 500 │ 8 100 │ 8 300 │ │0││0││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ├─┤├─┤│

││ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │1││5││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ├─┤├─┤│

││ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │0││2││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ├─┤├─┤│

││ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │0││2││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ├─┤├─┤│

││ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │1││1││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ └─┘├─┤│

││ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ Стр.│0││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ┌─┐├─┤│

││ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │0││4││

│├────────┼─────────────┼──────────┼─────────────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼───────┤ ├─┤├─┤│

││ Итого: │ Х │ Х │ Х │ 24 900 │ 24 900 │ 8 500 │ 8 100 │ 8 300 │ │1││0││

││ (код │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤└─┘│

││ строки │ │ │ │ │ │ │ │ │ │0│ │

││ 020) │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┘ │

│└────────┴─────────────┴──────────┴─────────────┴────────┴──────────┴───────┴───────┴───────┘ │

│ │

│ ПРИМЕЧАНИЕ: гр. 5 - 9 кода строки 020 равны строкам 0400 - 0440 Раздела 2. │

│ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю: │

│ │

│ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ Форма │

│ Подпись ----------------------------- Дата │2│0│ │0│4│ │2│0│0│7│ по │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ КНД 1151050│

├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

├─┐ │

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налоговая декларация по ЕСН

Налоговый период по единому социальному налогу равен календарному году. Срок представления декларации - не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по ЕСН для фирм-работодателей утверждена Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н. Для индивидуальных предпринимателей форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 132н.

Если у фирмы есть обособленные подразделения, исполняющие обязанности по уплате налога и представлению отчетности, то декларацию представляют как по месту постановки на учет фирмы, так и по месту регистрации таких обособленных подразделений.

В декларации по обособленному подразделению указывают сумму дохода, которую получили только работники подразделения, и сумму налога, подлежащую уплате по месту его нахождения.

В декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, указывают только сумму дохода, полученного работниками головной организации, и сумму налога, подлежащую уплате по месту ее нахождения.

Все значения показателей декларации отражают в целых числах. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Декларацию составляют в трех экземплярах:

- первый остается в налоговой инспекции;

- второй (со штампом налоговой инспекции) фирма передает в региональное отделение Пенсионного фонда;

- третий (также со штампом налоговой инспекции) остается у фирмы.

Декларацию должны сдавать все фирмы, которые являются плательщиками единого социального налога. Причем, если в течение года вы не начисляли сотрудникам никаких сумм и соответственно не платили ЕСН, декларацию вы все равно сдать должны.

Фирмы, которые применяют специальные налоговые режимы, плательщиками ЕСН не являются. Поэтому подавать декларацию им не нужно. Исключение составляют те из них, которые совмещают специальный режим с общей системой налогообложения. Например, если один вид деятельности фирмы переведен на ЕНВД, а по другому она платит налоги в обычном порядке, ей необходимо составить декларацию в части выплат работникам по деятельности, не облагаемой "вмененным" налогом.

Декларация по ЕСН состоит из титульного листа и пяти разделов:

- разд. 1 "Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого социального налога";

- разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии";

При заполнении раздела, суммы, отражаемые по строкам 1000 - 1300, не включаются в налоговую базу.

Поэтому не входят в показатели строки 0100. Они приводятся в примечании к разд. 2 и в расчете налога не участвуют:

- разд. 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации";

- разд. 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

Первую страницу титульного листа и разд. 1, 2 и 2.1 заполняют все фирмы. Фирма включает в декларацию показатели только по головному офису и тем подразделениям, за которые она централизованно уплачивает налог. А обособленные подразделения отражают в декларациях собственные показатели и представляют их по месту своего нахождения. Льготники дополнительно заполняют разд. 3 и 3.1.

Прежде всего заполняют разд. 3 и 3.1. Затем оформляют разд. 2. Раздел 1 заполняют в последнюю очередь. Данные для его оформления берут из других разделов декларации.

Заполнять разд. 3 и 3.1 должны фирмы, которые производят выплаты работникам - инвалидам I, II или III группы.

Все данные о работниках-инвалидах приводят в разд. 3. Для отражения сведений по каждому инвалиду предусмотрена отдельная строка таблицы. Ф.И.О., дату выдачи справки, срок установления инвалидности, выплаты в целом за налоговый период и за последние три месяца по каждому инвалиду нужно приводить в соответствующей графе таблицы.

Для итоговых данных предусмотрена последняя строка таблицы разд. 3.