46. Определение доходов организации в соответствии с налоговым законодательством и положениями по бухгалтерскому учёту.

В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково.

В бухгалтерском учете определение доходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 9/99. В соответствии с данным определением доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ не содержит определение «дохода». Для того чтобы определить, что же является доходов в целях налогообложения, следует обратиться к статье 41 НК РФ. Согласно данной статье доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии со следующими главами НК РФ:

· «Налог на доходы физических лиц»;

· «Налог на прибыль (доход) организаций»;

· «Налог на доходы от капитала».

Термин «экономические выгоды», содержащийся в приведенных определениях дохода, не содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Этот термин можно найти в Концепции бухгалтерского учета. Согласно пункту 7.2.1. Концепции бухгалтерского учета: «будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию».

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково. Доходы для целей бухгалтерского и налогового учета отличаются.

Классификация доходов в бухгалтерском учете представлена в п. 4 ПБУ 9/99. Согласно данной классификации доходы организации подразделяются следующим образом: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы.

Классификация доходов в целях налогообложения прибыли представлена в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ;

- поступления, связанные с оказанием услуг.

Помимо названных доходов доходами от обычных видов деятельности могут быть признаны поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации.

К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Также к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами организации в бухгалтерском учете являются:

поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Перечень прочих доходов является открытым, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных, в состав прочих доходов включаются стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), и иные доходы.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов, представленный в ст. 250 НК РФ, достаточно обширный. Однако формулировка, представленная в ст. 250 НК РФ, о том, что “внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы…”, позволяет сделать следующий вывод: перечень остается открытым