2.4 Порядок проведения аудита в тоо «адма»

Прежде чем начать аудит экономического субъекта, аудиторской организации необходимо составить письмо-обязательство, которое документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложений о назначении ее официальным аудитором данного экономического субъекта.

Соответственно, перед тем как начать аудиторскую проверку ТОО «АДМА», было составлено письмо-обязательство.

Зачастую аудиторская проверка субъектов малого бизнеса является достаточно сложным и трудоемким процессом для аудиторов. Это происходит в связи с нерегулярным ведением бухгалтерского учета, повышенным риском искажения бухгалтерской отчетности, отсутствием внутреннего контроля и т. д.

Соответственно, для того чтобы определить, можно ли вообще осуществить проверку предприятия и составить при этом правильное аудиторское заключение, сначала следует выполнить подготовку аудиторской проверки ТОО «АДМА», которая заключается в:

1. изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. определении уровня существенности ошибки;

3. оценке аудиторского риска.

В результате выполнения данных пунктов следует отметить, что на ТОО «АДМА» средняя надежность внутреннего контроля, низкая степень неотъемлемого риска, а качественная оценка контрольного риска достигают средних результатов. Это говорит о том, что на данном предприятии в достаточной мере осуществляется ведение бухгалтерского учета, а также присутствует внутренний контроль. Соответственно низкая оценка аудиторского риска и уровня существенности (до 3%).

На основании данных первого этапа аудита рассматриваемого предприятия, которые оказались достаточно положительными, можно перейти к планированию аудиторской проверки, а именно, подготовить общий план проведения аудиторской проверки и программу аудита ТОО «АДМА».

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Содержание общего плана и программы аудиторской проверки ТОО «АДМА» представлены в таблице 4 и таблице 5 соответственно.

Таблица 13

План аудиторской проверки ТОО «АДМА»

Проверяемая организация	ТОО «АДМА»
Период, подлежащий аудиту	01.01.2012-31.12.2012
Период проведения аудита	03.04.2013-21.04.2013
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	ФИО
Состав аудиторской группы	ФИО
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит учредительных документов предприятия	03.04.13
2. Аудит учетной политики предприятия	04.04.13
3. Аудит первичной документации	05.04.13-07.04.13
4. Аудит ведения бухгалтерского учета	10.04.13-14.04.13
5. Аудит ведения налогового учета	17.04.13
6. Аудит бухгалтерской отчетности	18.04.13-21.04.13

Таблица 14

Программа аудиторской проверки ТОО «АДМА»

ТОО «АДМА»
01.01.2012-31.12.2012
03.04.2013-21.04.2013
120
Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций и правильного отражения в учете	ФИО	Первичные док-ты, регистры
Аудит основных средств	ФИО	Первичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс
Аудит нематериальных активов	ФИО	Первичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс
Аудит запасов	ФИО	Первичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, журнал-ордер по счетам, счет-фактуры
Проверка полноты и качества инвентаризации материалов, основных средств и нематериальных активов	ФИО	Первичные документы, регистры
Продолжение таблицы 14
Аудит расчетов по оплате труда	ФИО	Документы о приеме, увольнении и переводе работников, первичные документы, регистры, отчетность
Аудит денежных средств	ФИО	Регистры, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, кассовая книга, приходные и расходные ордера и пр. первичные документы
Аудит финансовых результатов	ФИО	Данные аналитического и синтетического учета по счетам, регистры, отчетность
Проверка капитала и резервов	ФИО	Устав, регистры, отчетность
Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитных займов, а также финансирования	ФИО	Учетная политика, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность
Аудит налогового учета	ФИО	Учетная политика, отчетность, первичные документы, декларации
Аудит начисления налогов и сборов	ФИО	Первичные налоговые док-ты, регистры, баланс, расчеты, справки, сведения, договоры с контрагентами, протоколы решений учредителей, приказы, учетная политика

Продолжение таблицы 14
Проверка данных аналитического и синтетического учета	ФИО	Первичные документы, регистры
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	ФИО	Регистры, отчетность
Аудит бухгалтерского баланса	ФИО	Бухгалтерский баланс, регистры, оборотно-сальдовая ведомость
Аудит отчета о прибылях и убытках	ФИО	Отчет о прибылях и убытках, регистры, бухгалтерский баланс

Приступая, собственно, к аудиту ТОО «АДМА», были подвержены проверке все составляющие разработанной программы аудиторской проверки товарищества (таблица 14).

Следует отметить, что аудит данного предприятия осуществлялся с помощью методики бухгалтерского подхода, который заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Применяя вышеуказанный метод аудита, использовались такие инструментальные средства как тесты, таблицы, устный опрос руководящего персонала. Необходимо указать, что аудит ТОО «АДМА» в большей степени основан на процедурах проверки документов, пересчете (представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитических процедурах, прослеживании.

Для получения доказательств правильности составления форм отчетности, была проведена процедура составления альтернативного баланса, также была разработана оборотно-сальдовая ведомость по результатам деятельности ТОО «АДМА» за год. Эта весьма трудоемкая работа позволила проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

При проведении аудита, лицо, осуществляющее проверку, может обнаружить ошибку, существенную или не очень. Все зависит от того, насколько хорошо развита система учета и внутреннего контроля на предприятии.

Как отмечалось ранее, особенность субъекта малого бизнеса заключается в том, что данная система учета и внутреннего контроля либо плохо развита, либо ее вообще нет. На таких предприятиях зачастую отсутствует отдел бухгалтерии, соответственно учет ведет или руководитель, или организация по оказанию бухгалтерских услуг.

Так как при аудите малых организаций большее внимание уделяется проверке учета и бухгалтерской отчетности, рассмотрим перечень ошибок, которые аудитор может обнаружить в этом случае.

Итак, к типичным ошибкам относятся:

- неполное (или с опечаткой) заполнение обязательных реквизитов отчетности;

- нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности экономического субъекта в отчетный период;

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

- наличие исправлений и помарок;

- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполные пояснения к бухгалтерской отчетности;

- неправильное формирование сводной отчетности;

- неправильное отражение или проведение бухгалтерских записей.

Ошибка считается существенной, если, при ее наличии, данные бухгалтерской отчетности меняются до такой степени, что пользователь этой отчетности на ее основании может принять неправильные решения.

Существенные ошибки могут быть совершены либо случайно (из-за невнимательности, арифметической или логической ошибки в учетных записях и т. д.), либо преднамеренно (из-за корыстных целей).

В любом случае, при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности аудитор должен это отразить в аудиторском заключении.

Заключительным этапом аудиторской проверки ТОО «АДМА» является аудиторский отчет.

Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и аудиторской организации о финансовой отчетности и прочей информации аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан. Аудиторский отчет подписывается аудитором - исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его личной печатью, утверждается подписью руководителя аудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации. Аудиторское заключение с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

1. не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. с оговоркой;

3. отказ от выражения мнения;

4. отрицательное.

В рассматриваемом случае нельзя дать безоговорочно положительное заключение, потому что объем информации, предоставленный для осуществления аудиторской проверки, является не достаточным.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат____________________________________________________

Аудитор____________________________________________________

Наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью «ХХХ»

Место нахождения: __________________________________(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация:___________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия: ___________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Является членом_____________________________________________

(указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения)

Аудируемое лицо____________________________________________

Наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью

«АДМА»

Место нахождения: 480052, г.Алматы, ул.Толе би 82а

Государственная регистрация: 1094823011304 от _________________

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «АДМА» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «АДМА» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета о движении денежных средств;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «АДМА». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Законом РК "Об аудиторской деятельности";

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.

Вместе с тем мы не обнаружили некоторый объем интересующей нас информации (отсутствие пояснительной записки и пр.), которая дала бы возможность в полной мере осуществить аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, финансовая (бухгалтерская) отчетность ТОО «АДМА» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2012 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. включительно.

«21» апреля 2013 г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор_________________________

(ФИО, подпись, должность)

Руководитель аудиторской проверки: _________________________

Печать аудитора