2.2 Организация бухгалтерского учета в тоо «адма»

Учет денежных средств и их эквивалентов

Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства - денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (ценные бумаги: сертификаты, облигации). Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ТОО «АДМА» ведут только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера (приложение 3). Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ТОО «АДМА» являются:

• проверка правильности оформления, законности документов;

• своевременное и полное отражение операций в учете;

• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

• своевременное проведение инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее результатов в учете;

• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании", "Правилами ведения бухгалтерского учета" от 22 июня 2007 года №221, Национальными стандартами финансовой отчетности №1, №2 от 21 июня 2007 года №217, 218, "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.

Учет наличия и движения денежных средств в ТОО «АДМА» производится по Типовому плану счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года №185, в котором для учета предназначен подраздел 1000 "Денежные средства", который включает следующие счета:

1010 "Денежные средства в кассе"

1020 "Денежные средства в пути"

1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"

1040 "Денежные средства на карт-счетах"

1050 "Денежные средства на сберегательных счетах"

1060 "Прочие денежные средства"

Счет 1010 "Денежные средства в кассе" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе организации. Поступление денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (приложение 4), а выбытие - расходным кассовым ордером (приложение 5).

Таблица 4

Корреспонденция счетов операций

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Поступление наличных денег в кассу на зарплату и другие хозяйственные расходы	1010	1030
2	Поступление в кассу выручки от реализации ж/д билетов: -на стоимость без НДС	1010	6010
Продолжение таблицы 4
	-на сумму НДС	1010	3130
3	Внесена на текущий банковский счет выручка от реализации ж\д билетов	1030	1010
4	Выдана зарплата работникам	3350	1010
5	Выдано в подотчет работникам на командировочные и хозяйственные расходы	1250	1010
6	Оплата арендных платежей, относящихся к будущим расходам	1620	1010
7	Оплачена стоимость бланков отчетности и канцелярских принадлежностей	7210	1010

Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств в кассе заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех кассовых операций; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.

Учет дебиторской задолженности

Все фирмы и организации стараются оказывать услуги или производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это денежные суммы, которые должны фирме покупатели, приобретшие у нее в кредит какие-либо продукты или услуги. Дебиторская задолженность – это важная часть оборотных активов, называемая также счетами дебиторов, и имеет прямое влияние на позицию наличных денежных средств и платежей.

Дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды:

1. Счета к получению

2. Задолженность подотчетных лиц

3. Авансы выданные

4. Сомнительная дебиторская задолженность

Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность).

Задолженность подотчетных лиц. На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

На счетах подраздела «Авансы выданные» обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности (приложение 6).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1220 "Резервы по сомнительным долгам".

В ТОО «АДМА» учет расчетов с покупателями ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов "Задолженность покупателей и заказчиков" в "Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами". В состав подраздела входит счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". На счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность) (приложение 8).

Таблица 5

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Реализация ж/д билетов покупателям: -стоимость без НДС -на сумму НДС	1210 1210	6010 3130
2	Предоставление работникам займов: -сроком погашения до 1 года -сроком более 1 года	1250 2150	1010 1010
3	На основании акта сверки зачтена краткосрочная дебиторская задолженность покупателей	3310	1210
4	Выдана зарплата работникам	3350	1010
5	Выдано в подотчет работникам на командировочные и хозяйственные расходы	1250	1010
Продолжение таблицы 5
6	Списываются с подотчетного лица расходы, связанные с командировкой	7210	1250
7	Возврат подотчетными лицами в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм	1010	1250
8	Оплата арендных платежей, относящихся к будущим расходам	1620	1010
9	Оплачена стоимость бланков отчетности и канцелярских принадлежностей	7210	1010

Учет запасов

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Согласно НСФО от 31.01.2013 запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

При покупке запасов у поставщиков последние выписывают на продаваемый товар счет-фактуру и расходную накладную. Документами, подтверждающими расход наличных денег на приобретение запасов, могут быть: акт закупа на рынке (в обязательном порядке зарегистрированный у администрации рынка) или фискальный кассовый чек.

Приход запасов отражается на счетах раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1300 «Запасы».

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и прочих запасов.

СЫРЬЕ и МАТЕРИАЛЫ, которые учитываются на счете 1310 Типового плана счетов (далее - ТПС), - это запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг покупателям и заказчикам;

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, которая учитывается на счете 1320 ТПС, - это продукция, которую выпускает сама организация для реализации;

ТОВАРЫ, учитываемые на счете 1330 ТПС, - это товары, приобретенные для перепродажи;

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, учитываемое на счете 1340 ТПС - это запасы и другие расходы, которые использованы или понесены для изготовления готовой продукции, но на отчетную дату её производство не закончено и продукция ещё не готова к реализации;

ПРОЧИЕ ЗАПАСЫ, учитываемые на счете 1350 ТПС, представляют собой все группы запасов, которые не отражены в вышеперечисленных группах.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:

1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.

Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.

Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).

Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

При обмене запасов, фактическая стоимость полученных запасов принимается равной балансовой стоимости переданных запасов, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Оценка себестоимости запасов производится по методу «первое поступление - первый отпуск» (FIFO) или средневзвешенной стоимости, который основывается на средней стоимости запасов на начало периода и средней стоимости аналогичных запасов приобретенных (произведенных) в течение периода.

При передаче запасов на ответственное хранение или в переработку, субъект продолжает нести все риски, связанные с владением данным активом, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов субъекта.

При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

Согласно НСФО запасы могут классифицироваться как:

1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2) имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;

4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

5) незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

6) товары в пути.

В ТОО «АДМА» по учету запасов применяют следующие первичные документы:

• доверенность, которая оформляется доверенному лицу предприятия при получении у поставщиков товаров, оплаченных через расчетный счет;

• накладные - документ, оформляемый при приеме-передаче запасов от одного лица другому.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскиваются с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы (не учитываемые в качестве вычетов при подсчете налогооблагаемой суммы). Списание происходит по учетной цене.

Списание материальных ценностей производится на основании документов по разработанным и утвержденным в организации формам (акты, ведомости и др.), которые утверждаются одновременно с утверждением учетной политики на предстоящий год и являются приложением к вышеназванному документу. Приказом Минфин РК от 21.06.2007 г. № 216 утверждены типовые формы первичных документов. В зависимости от характера операции или события компании могут вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или разработки дополнительных документов субъектом самостоятельно необходимо учесть следующие рекомендации:

- документы должны быть простыми и доступными для понимания;

- документы должны быть унифицированы для многоцелевого использования;

- документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.

Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов: указания на то, куда следует отправить документ, и предусмотренные графы для санкционирования операции и т.п.

Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – это материальные активы, которые:

А) удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей;

Б) которые предполагается использовать в течение обычной хозяйственной деятельности Товарищества более 1 периода.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Учет основных средств в ТОО «АДМА» осуществляется в соответствии с НСФО «Учет основных средств и НМА».

 К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Товарищество на основании практического опыта в ходе своей хозяйственной деятельности не признает основными средствами следующие малоценные предметы, имеющие короткий срок службы, часто ломающиеся и относит их на материалы или списывает на расходы периода:

-Мелкий хозяйственный инвентарь

-Мелкие инструменты

-Аксессуары и комплектующие к компьютерам (компьютерные мыши, наушники, клавиатуры, картриджи, видеоплаты, винчестеры, дисководы, привод компакт-дисков).

Для определения нематериального актива, необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения.

Нематериальный актив идентифицируется, если:

1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;

2) он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами означает:

1) право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия);

2) возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают в доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъектом.

Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.

Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.

Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства, строительства, которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).

Затраты на самостоятельно созданный нематериальный актив, а также последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются расходами в момент их возникновения.

Когда основные средства, нематериальные активы приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.

Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

После первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Стоимость основных средств, нематериальных активов систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.

Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.

Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.

Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются.

Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется.

Признание основного средства, нематериального актива подлежит прекращению при его выбытии или, когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Выбытие основных средств ТОО «АДМА» из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.

Прибыль или убыток, возникающие при списании актива, определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью актива, и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

Согласно НСФО ведомость учета основных средств и нематериальных активов составляется по форме, представленной в приложении 7.

Таблица 7

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Приобретение основных средств: -у поставщиков -у других организаций	2140 2410	3310 3390
Продолжение таблицы 7
	-у физических лиц	2410	3390
2	Безвозмездное поступление основных средств	2410	6220
3	Оприходование основных средств, принятых на условиях финансовой аренды	2410	4150
4	Оприходование основных средств, поступивших от участников в счет их вклада в уставный капитал	2410	5110
5	Списание ОС, ликвидированных по причинам ветхости и износа: -на балансовую стоимость -на сумму накопленной амортизации	7410 2420	2410 2410
6	Начисление амортизации по ОС, используемым в административных целях	7210	2420

Учет обязательств

Обязательство – существующая обязанность субъекта, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

Обязательства бывают различных видов:

• Обязательства договорные – обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.

• Обязательство бессрочное – обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.

• Обязательство гарантийное – письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.

• Обязательство долгосрочное – обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.

• Обязательство краткосрочное – обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.

Обязательства ТОО «АДМА» возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

В ТОО «АДМА» бывают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные. Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. Долгосрочные обязательства – кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла. В составе текущих обязательств ТОО:

-Фактические обязательства, которые возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам (приложение 9 и 10), векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые компания должна поставить в счет аванса полученного от покупателя;

- Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты (корпоративный подоходный налог и оплату отпусков);

- Условные обязательства – несуществующие, потенциальные обязательства, зависящие от будущего события, возникшего из прошлой сделки (судебные иски, гарантийные обязательства по займам).

Таблица 8

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Стоимость запасов, поступивших от
	поставщиков: -по покупной стоимости -на сумму НДС	1350 1420	3390 3390
2	Погашение кредиторской задолженности поставщикам: -путем зачета аванса -за счет их дебиторской задолженности при наличии акта сверки -перечислением денежных средств	3310 3310 3310	1610 1210 1030
3	Начисление арендной платы по операционной аренде основных средств, используемых в административных целях	7210	3360
4	Оплата арендной платы по текущей аренде	3360	1010, 1030
5	Погашение задолженности прочих кредиторов	3390	1010, 1030
6	Отражение обязательств по уплате штрафов и неустойки юридическим и физическим лицам	7470	3540

Учет труда и его оплаты

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия в Казахстане, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Индивидуальный трудовой договор с работником работодатель может заключать на:

- неопределённый срок;

- определённый срок;

- время выполнения определённой работы;

- время замещения отсутствующего работника.

Право на заключение Индивидуального трудового договора возникает у граждан с шестнадцатилетнего возраста.

Для заключения договора лицо, поступающее на работу, должно предъявить следующие документы:

1) удостоверение личности или паспорт (свидетельство о рождении для лиц, не достигших шестнадцатилетнего возраста).

Оралманы представляют удостоверение оралмана, выданное территориальными органами уполномоченного органа по вопросам миграции населения;

2) вид на жительство или удостоверение лица без гражданства (для иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан) либо удостоверение беженца;

3) документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональной подготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений и навыков;

4) документ, подтверждающий трудовую деятельность (для лиц, имеющих трудовой стаж);

5) документ воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскую службу);

6) документ о прохождении предварительного медицинского освидетельствования (для лиц, обязанных проходить такое освидетельствование в соответствии с  Трудовым Кодексом  и законодательством Республики Казахстан);

7) копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика и социального индивидуального кода;

8) копия документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства;

9) справка о наличии либо отсутствии судимости при заключении трудового договора в сфере образования, воспитания, организации отдыха и оздоровления, физической культуры и спорта, медицинского обеспечения, оказания социальных услуг, культуры и искусства с участием несовершеннолетних.

Если принимаемый на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также свидетельство о присвоении Индивидуального социального кода, пенсионный договор оформляется организацией - работодателем. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

На основании заключения трудового договора с работником работодатель оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа должно быть объявлено работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а по требованию – копия приказа о приеме, заверенная руководителем отдается работнику.

В соответствии со статьей 134 Трудового Кодекса Республике Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При совпадении дня выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне их.

При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения.

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы. Все начисления отражаются в расчетно – платежной ведомости (приложение 11), а при выплате – в платежной ведомости (приложение 12). В соответствии с кодексом из заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

2. Индивидуальный подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату;

3. Суммы по исполнительным листам;

4. Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчётов;

5. По взысканию некоторых видов штрафов;

6. За брак продукции;

7. За товары, выданные в кредит;

8. Возмещение материального ущерба, причинённого работником субъекту;

9. По исполнительным документам, взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.

Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы.

Таблица 9

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Начисление зарплаты работникам: -управленческий персонал -отдел реализации ж/д билетов	7210 7110	3350 3350
Продолжение таблицы 9
2	Удержание с работников ИПН	3350	3120
3	Удержание с работников обязательных отчислений в пенсионный фонд	3350	3390
4	Удержание из зарплаты работников алиментов	3350	3390
5	Удержание из зарплаты работников в счет возмещения причиненного им ущерба подотчетных сумм, а также сумм выданных займов	3350	6280, 1250
6	Выдана зарплата работникам: -наличными из кассы -перечисление на карт-счета	3350 3350	1010 1040
7	Начисление зарплаты работникам за время их очередного отпуска (за счет созданного резерва на отпуск)	3430	3350

Учет капитала

Капитал представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. Капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия.

Капитал – это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Уставный капитал – это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях – номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников и т. д.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Уставный капитал ТОО «АДМА» сформирован из суммы активов переданных учредителями - участниками товарищества. Формирование уставного капитала производится в соответствии с учредительными документами.

Учет наличия и движения капитала в ТОО «АДМА» ведется в разделе 5 «Капитал», который включает следующие подразделы:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

В ТОО «АДМА» не создается резервный капитал. Учет наличия и движения собственного капитала ведется на счетах раздела "Капитал" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Доля участника в имуществе общества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета (Утвержденного приказом министерством финансов РК от 23.05.2007 № 185) предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал».

- группа счетов 5010 «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций.

- группа счетов 5020 «Простые акции», где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества

- группа 5030 «Вклады и паи» где учитывается стоимость вложений в уставный капитал предприятия.

- группа счетов 5110 «Неоплаченный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов в уставный капитал.

Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5110 «Неоплаченный капитал»,

Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти.

По дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту - фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал.

В процессе анализа регистров бухгалтерского учета ТОО «АДМА» выявлено, что документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

Таблица 10

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами	5110	5030
2	Уменьшение уставного капитала при погашении выкупленной доли участника	5030	5210
3	Увеличение уставного капитала при внесении изменений в учредительный документ товарищества, связанных с увеличением уставного капитала	5110	5030
4	Внесение вкладов в уставный капитал: -деньгами -НМА -ОС -биологическими активами -недвижимостью -КФИ -ТМЗ -ДФИ	1010,1030 2730 2410 2510,2520 2310 1110-1150 1310,1320, 1330,1350 2010-2040, 2210	5110 5110 5110 5110 5110 5110 5110 5110
5	Отражение чистого дохода за отчетный год	5610	5510
6	Отражение убытка, полученного в отчетном периоде	5510	5610
7	Отражение доходов	6010, 6110-6420	5610
8	Отражение понесенных расходов	5610	6020, 6030, 7010-7710

Учет доходов и расходов

 Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

 Доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются.

Доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива.

Критериями признания дохода от реализации товаров являются:

1) переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

2) продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

3) сумма дохода надежно оценивается;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят покупателю;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, надежно оцениваются.

При предоставлении услуг, выполнении работ доход признается путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату.

Стадия завершенности операции должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:

• отчеты о выполненной работе;

• предоставленные услуги, работы как процент от общего объема услуг, выполнения работ;

• пропорциональное соотношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, выполнение работ, не может быть надежно оценен, доход признается только в сумме признанных возмещаемых расходов.

Когда по договору не ожидается получение денежных средств, понесенные по договору затраты признаются в качестве убытка в тот же день.

ТОО «АДМА» является агентом АО «КТЖ». При агентских отношениях суммы, собранные от имени принципала (физическое или юридическое лицо, от имени которого действует ТОО – в данном случае, от имени АО «КТЖ») не являются доходом предприятия. Доходом является сумма, подлежащих получению комиссионных вознаграждений и оформляется справкой «О сумме вознаграждения за оформление и продажу железнодорожных проездных документов (билетов)» (приложение 13).

К доходам от финансирования относятся:

1) доходы по вознаграждениям, где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам за предоставление в пользование денежных средств;

2) доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам и доли участия, которые признаются при установлении права на получение выплаты;

3) доходы от финансового лизинга.

Доходы от финансирования признаются в периоде, в котором они заработаны.

К прочим доходам относятся следующие виды доходов:

1) от выбытия основных средств и нематериальных активов;

2) от государственных субсидий;

3) положительной курсовой разницы;

4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5)суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом;

6)излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

7) поступления в возмещение причиненных субъекту убытков;

8) доходы от аренды;

9) другие.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале;

Расходы подразделяются на расходы будущих периодов и расходы периода.

К расходам будущих периодов (отложенные расходы) относятся расходы по использованию активов предприятия в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления последующей деятельности в будущем. Согласно принципу начисления и соответствия, расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции и равномерно списываются на расходы периода, когда признается соответствующий доход.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (за исключением готовой продукции, право списания которых наступает только с переходом права собственности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно измерено.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в тот же день, если затраты не создают будущие экономические выгоды.

Расходы, также признаются в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае возникновения обязательства по гарантии на продукцию.

Расходы по реализованным товарам, работам и услугам включают в себя расходы на запасы. При продаже запасов, балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признан доход от реализации запасов, оказания услуг, работ.

Расходы по вознаграждениям работников включают в себя заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выплаты работникам. Ведомость учета по оплате труда составляется по форме согласно Приложению 2.

Расходы на финансирование включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплату процентов по финансовому лизингу. Расходы по финансированию признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются.

К прочим расходам относятся прочие расходы, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. К ним относятся:

• расходы по выбытию основных средств и нематериальных активов;

• расходы по курсовой разнице;

• расходы по списанию безнадежных требований;

• расходы по аренде и другие.

Сумма расходов по корпоративному подоходному налогу или индивидуального подоходного налога индивидуального предпринимателя рассчитывается в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таблица 11

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Доход от реализации ж/д билетов	1210-1240	6010
2	Возврат проданных ж/д билетов	6020	1210-1240
3	Начисление дивидендов по долям участия	1270	6120
4	Начисление зарплаты, премий, материальной помощи разового характера и отпусков работникам	7210	3350
5	Стоимость материальных ценностей, расходованных на общехозяйственные нужды офиса	7210	1310-1330, 1350
Продолжение таблицы 11
6	Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде	7210	1620
7	Отражение доходов	6010, 6110-6420	5610
8	Отражение понесенных расходов	5610	6020, 6030, 7010-7710
9	Выплата компенсаций работникам при увольнении	7210	3350
10	Оплата услуг банка (обслуживание, конвертация валюты и т.д.)	72101030