Банковские операции с ценными бумагами: оформление и учет

Содержание:

1. Классификация ценных бумаг в интересах БУ

2. Бухгалтерский учет ценных бумаг

3. Порядок отражения в БУ процентных доходов и финансового результата от выбытия ценных бумаг

4. Учет операций с собственными долговыми ценными бумагами

Нормативно-правовые акты:

1. «Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами» утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2006 № 62.

2. Национальный стандарт финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. № 422.

3. Постановление Совета директоров Национального банка РБ от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь».

4. Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь утв. Постановлением Совета директоров НБРБ от 23.11.2005г. №350

1. Классификация ценных бумаг

Ценные бумаги для торговли - ценные бумаги, приобретенные банком с одной из целей:

продажа в краткосрочном периоде (до 1 года) и получение дохода в результате краткосрочных колебаний их цен;

классификация данных ЦБ как оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов.

Справедливая стоимость ценных бумаг – сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Данные ценные бумаги не подлежат реклассификации. Они учитываются на счетах третьего порядка 410-414. По дебету этих счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости. По кредиту счетов отражается стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

К ценным бумагам, удерживаемым до погашения относят приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения (удерживать до их погашения). Такие ценные бумаги учитываются на счетах третьего порядка 420-424 по цене приобретения.

По дебету счетов отражается стоимость:

1. приобретенных ценных бумаг;

2. ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений.

По кредиту счетов отражается стоимость:

1. погашенных или проданных ценных бумаг;

2. ценных бумаг, реклассифицированных в группу счетов 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения;

3. ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения; при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей пять процентов от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении 2-летнего срока и наличии соответствующих намерений ценные бумаги, реклассифицированные ранее в группу «ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - это ценные бумаги которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи и цель их приобретения отличается от целей, определенных для групп 41 и 42:

реклассифицированных банком из группы 42 (в течение 2 лет);

по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении справедливой стоимости. Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

ЦБ имеющиеся в наличии для продажи учитываются на счетах группы 43. По дебету данных счетов отражается стоимость: