5. Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов

Бухгалтерские счета II раздела Плана счетов предусмотрены обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением и приобретением.

Учет производственных запасов организуют в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 24.07.98 № 34н; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49, и др.

Для учета материалов в Плане счетов предназначен синтетический счет 10«Материалы». В текущем бухгалтерском учете операции по приобретению материалов могут отражаться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без применения этих счетов.

В первом случае на основании поступивших в организацию документов поставщиков делают запись:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражено:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета /5 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При учете материалов по учетным ценам разницу между их стоимостью по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В организации учета без применения счетов 15 и оприходование материалов в бухгалтерском учете записывают:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»,

10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных», 10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-4 «Топливо»,

10-5 «Тара и тарные материалы», 10-6 «Запасные части», 10-7 «Корма»,

10-8 «Семена и посадочный материал», 10-9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»,

10-10 «Строительные материалы»,

10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (сроком использования до 12 месяцев), 10-12 «Прочие материалы».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п. Организации АПК учитывают на этом субсчете покупное сырье, предназначенное для переработки, например, специи для консервирования овощей и фруктов.

На субсчете 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества. На этом же субсчете учитывают ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных.

Указанные материалы в местах хранения учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии – в денежном выражении по каждому их виду.

Списание используемых биопрепаратов, медикаментов и химикатов проводят по актам, составляемым на основании записей и регистрации в амбулаторном журнале, подписанном главным ветеринарным врачом и утвержденном руководителем организации.

На субсчете 10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-4 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого и газообразного топлива.

Аналитический учет топлива ведут по каждому получателю (водитель автомобиля, тракторист-машинист и др.).

На субсчете 10-5 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и др.), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 10-6 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитывают в составе основных средств.

Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин.

В местах хранения запасные части учитывают в количественном выражении по наименованиям и номенклатурным номерам.

На субсчете 10-7 «Корма» учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают по фактической цене приобретения. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.

Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на местах хранения в количественном выражении).

На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов – на одном аналитическом счете «Сено всех видов»; солому яровых и озимых культур – на общем счете «Солома».

Корма животного происхождения (молоко, яйца и др.) приходуют с кредита субсчета 20-2 «Животноводство», отходы – с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Полученную измельченную физическую массу початков или зерна кукурузы полной спелости повышенной влажности, заложенную для кормовых целей, приходуют с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство» по плановой себестоимости с доведением по итогам года до уровня фактической.

Фуражное зерно, переданное организациям по производству комбикормов для переработки на комбикорм на давальческих условиях, учитывают отдельно, где кроме стоимости зерна отражают расходы на доставку и оплату белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита отдельных аналитических счетов субсчета 10-7 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

Комбикормовые организации АПК давальческое зерно учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а оплаченное – на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

В случае когда организации сдают зерно хлебоприемным пунктам в обмен на комбикорма и зерно разноименных культур, их списывают в соответствующей оценке (по аналитическим счетам) в дебет счета 90 «Продажи» (аналитические счета по каждому виду сдаваемой продукции) с отражением как прочая продажа и с отнесением на них расходов по оплате труда работников, занятых на затаривании и погрузке зерна, с отчислениями на социальные нужды, а также других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных услуг, возмещаемых заготовительными организациями).

На субсчете 10-8 учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные.

При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом «Красное сторно». Затраты по очистке, сортировке и сушке относят на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-8 учитывают натуральные займы семян. Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат, с отражением по дебету счета 90 «Продажи». На этом же субсчете организации учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующий счет.

На субсчете 10-9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону» учитывают движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные от переработки.

Аналитический учет материалов и сырья, переданных в переработку, учитывают по видам перерабатывающих предприятий.

Субсчет 10-10 «Строительные материалы» используется организациями по учету всех видов строительных материалов непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и части зданий и сооружений.

Аналитический учет ведут по наименованию материалов и местам их хранения (использования) по количеству и стоимости.

Субсчет 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев. После передачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию рекомендуется осуществлять контроль за их наличием и движением, а также обеспечить условия для нормального хранения на складах и определить круг людей, ответственных за их сохранность.

На субсчете 10-12 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств (черные и цветные металлы в виде металлолома); изношенных шин; уникальной резины и прочих вторичных материалов.

Типовые операции по учету материально-производственных запасов.

1. Оприходованы сырье и материалы, полученные из своего производства:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство».

2. Оприходованы материалы, полученные при ремонте дверей полевых станов:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2

«Ремонт зданий и сооружений» – при получении материалов в результате ремонта отдельных частей и зданий.

3. Оприходованы материалы, купленные за счет подотчетных сумм:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» (с отдельным отражением НДС по счету 19)

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

4. Расход сырья и материалов отражается:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы».

5. Списаны семена на посев озимой пшеницы:

Дебет счета 20«Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Озимая пшеница»

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Семена и посадочный материал», аналитический счет «Озимая пшеница».

6. На основании акта списан суперфосфат на подкормку овощных культур:

Дебет счета 20«Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Овощные культуры»

Кредит счета 10«Материалы», субсчет 2 «Удобрения, средства защиты растений и животных», аналитический счет «Суперфосфат».

7. Отражена стоимость оплаченных запасных частей, оставшихся на конец месяца в пути:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Запасные части»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования запасных частей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете, после чего запасные части будут фактически оприходованными.

8. Продажа материалов на сторону, как и безвозмездная передача, в бухгалтерском учете отражается:

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 10 «Материалы» – соответствующие субсчета и одновременно:

б) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Оприходованы материалы, поступившие от учредителей в счет вкладов в уставный капитал:

Дебет счета 10 «Материалы» – соответствующие субсчета Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».