Лекция 1. Введение в курс бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Вопросы:

1. Сущность бухгалтерского учета

2. Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях (организациях) АПК

1. Сущность бухгалтерского учета

Переход к рыночной экономике внес значительные изменения в теорию и практику бухгалтерского учета.

Последнее десятилетие минувшего и начало нового, XXI века характеризуются поистине революционными изменениями в учете в части его концептуальных основ. Реформирование учета в России совпало с ревизией основных стандартов в моделях учета в странах традиционной рыночной экономики. Этим и объясняется продление сроков реализации Программы по реформированию учета в Российской Федерации.

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности принят ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98 – ПБУ 20/03) и План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Все эти основные нормативные материалы ориентированы на постепенный переход бухгалтерского учета в Российской Федерации на международные стандарты.

Функции бухгалтерского учета в организации реализуются через деятельность главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии. Они предоставляют руководителям информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах за определенный период и осуществляют контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины, обоснованностью и законностью хозяйственных операций.

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, внедрение в практику учета современных компьютерных технологий требуют особой подготовки кадров, которые должны быстро ориентироваться в сложившейся ситуации и способствовать эффективному ведению хозяйства. В учебнике раскрыты основные вопросы организации финансового учета, особенности учета затрат, выхода продукции, калькуляции себестоимости продукции растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств с учетом всех изменений в соответствии с гл. 25 НК РФ и других регламентирующих нормативных документов.

Учебник написан в соответствии с программой курса по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов экономических факультетов высших учебных заведений. Может быть использован главными бухгалтерами, руководителями и специалистами сельскохозяйственных организаций в их практической деятельности.

Изменения в образовательном стандарте специальности привели к существенному пересмотру методики преподавания учетных дисциплин, так как из единого в прошлом курса выделены самостоятельные дисциплины:

«Бухгалтерский (финансовый) учет»;

«Бухгалтерский (управленческий) учет»;

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

2. Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях (организациях) апк

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях в отличие от учета в других отраслях народного хозяйства имеет свои особенности, которые определяются спецификой сельскохозяйственного производства:

1. Рабочий период не совпадает с процессом производства. Например, озимые культуры сеют в августе-сентябре, а убирают их на следующий год в июне–июле.

Поэтому в бухгалтерском учете необходимо разграничивать затраты по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты текущего года под урожай будущих лет и т.п.

2. Сельскохозяйственные предприятия в отличие от промышленных сами воспроизводят в натуре часть необходимых им средств производства (продуктивный и рабочий скот). В связи с этим в сельскохозяйственных предприятиях применяются специальные счета, на которых учитываются затраты на выращивание молодняка животных и формирование основного стада, а также источники их финансирования.

3. Сезонность сельскохозяйственного производства. Основные работы в растениеводстве выполняются в весенне-летний период, а зимой потребность в технике и рабочей силе снижается. Бухгалтерский учет отражает сезонность в работах и затратах и в какой-то степени сам подвержен влиянию этого фактора: во время проведения основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных операций возрастает, а в зимний период сокращается.

4. Влияние биологических особенностей сельскохозяйственных растений и животных выражается в том, что от одной культуры или вида животных получают несколько видов продукции. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость разграничения затрат между основной продукцией и побочной, или сопряженной.

5. Значительная часть продукции собственного производства в сельском хозяйстве поступает во внутренний оборот: продукция растениеводства – на семена, на корм скоту и т.д., продукция животноводства – на корм скоту, а навоз – в качестве удобрения в растениеводстве. Все это влияет на организацию бухгалтерского учета и четкого отражения движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.

6. Особый порядок оценки продукции. В течение года продукция приходуется по плановой себестоимости (учетной), и после составления отчетных калькуляций в конце года себестоимость корректируется до фактической.

7. Сельскохозяйственное производство рассредоточено, процесс производства ведется на больших площадях, в нем широко применяются тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины. В результате этого бухгалтерский учет должен обеспечить достоверный учет многообразного количества техники и механизмов, деятельности всех подразделений.

2. Получение готовой продукции приурочено к срокам созревания растений и выращивания животных. Например, в растениеводстве выход продукции происходит единовременно в период уборки урожая. В животноводстве от молочного стада почти равномерно в течение года (за исключением периода, когда коровы ожидают приплод, а в овцеводстве – настриг шерсти один раз в год и, кроме того, получение приплода). Все это предъявляет жесткие требования к организации учета выхода продукции, ее продаже и материальному учету.

2. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод).

10. Кооперативы, унитарные предприятия и объединения, товарищества, фермерские и другие хозяйства являются сельскохозяйственными предприятиями, поэтому с производственной точки зрения они имеют много общего, и бухгалтерский учет в них организуется на единых принципах.

11. В сельском хозяйстве земля – основное средство производства, поэтому важно обеспечить точный учет земельных угодий и вложений в землю. Земельные угодья в бухгалтерском учете отражаются в натуральных измерителях (гектарах), а дополнительные капитальные вложения в землю и покупные земли – в денежном выражении. В бухгалтерском учете земельные участки и объекты природопользования приходуются в составе основных средств, а приобретение земельных участков и объектов природопользования учитывается в качестве вложений во внеоборотные активы.

Таким образом, в отрасли растениеводства организация бухгалтерского учета должна строиться так, чтобы своевременно и достоверно было учтено неравномерное расходование денежно-материальных и трудовых средств из-за сезонного характера, а также разнообразного вида сельскохозяйственных культур. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется строго по видам работ, по культурам.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ производят различные затраты (удобрения, семена, топливно-смазочные материалы, амортизация машин) и трудовые затраты. Все эти конкретные расходы в бухгалтерском учете должны накапливаться отдельно, учет должен вестись постатейно.

Затраты в животноводстве учитываются по отраслям и видам производства, а так как производимые затраты неоднородны, то бухгалтерский учет должен обеспечить строгое разделение затрат по их видам и статьям. В животноводстве производственный процесс сконцентрирован, например, производство продукции молочного стада осуществляется на фермах крупного рогатого скота и т.д. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты учитываются применительно к фермам.

Необходимо отметить, что при всем своеобразии учета в сельском хозяйстве бухгалтерскому учету присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому Плану счетов; в бухгалтерском учете применяются типовые регистры учета и те же формы и методы организации учетных работ. Следовательно, сельскохозяйственный учет можно считать составной частью единого бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства.

Лекция 2. Учет материально-производственных запасов

Вопросы:

1. Экономическое содержание материально-производственных запасов и задачи их учета

2. Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов

3. Учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии

4. Оценка материально-производственных запасов

5. Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов

6. Контроль за сохранностью материально-производственных запасов и инвентаризация

7. Учет НДС по приобретенным материально-производственным запасам и их переоценка

1. Экономическое содержание материально-производственных запасов и задачи их учета

Основным нормативным документом по учету материально-производственных запасов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Минфином РФ 09.06.01 № 44н, введенное в действие с 1 января 2002 г.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации, порядок отпуска материальных ценностей с применением разных методов оценки по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки МПЗ; о стоимости их, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Для рационального ведения процесса производства организация должна иметь в необходимых размерах запасы материальных ценностей (запасные части, топливо, семена, корма и т.д.). При их расходовании возрастают затраты на производство для того, чтобы получить готовую продукцию.

Таким образом, оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму) на двух стадиях кругооборота. На первой стадии результатом процесса снабжения (Д – Т) является приобретение необходимых для производства МПЗ запасных частей, топлива, минеральных удобрений и т.д. Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданных в производственном процессе собственных материальных ценностей (семена, корма и др.). В этом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда. На второй стадии кругооборота (П ...Т') в результате производственного цикла создается готовая продукция и оборотные средства являются продукцией труда. В обоих случаях характер оборота материалов единый: они совершают полный оборот в Течение одного производственного цикла, переходя из одной | формы оборотных средств в другую – в группу производственных запасов. Поэтому эти две группы запасов (предметы труда и продукты труда) объединяют в единую группу материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы в зависимости от источников поступления в организацию подразделяются на покуп-1ые и собственные.

В соответствии со стандартом ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете качестве материально-производственных запасов принимаются активы (разд. 1, п. 2):

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации; готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или ребованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством);

• товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, самостоятельно разрабатываемый организацией на основании их наименований и однородных групп.

Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются следующие:

1. Правильное и своевременное оформление первичных документов поступления и расходования материальных ценностей.

2. Контроль за сохранностью материальных ценностей путем инвентаризации и проверки их на местах хранения материально-ответственным лицом.

3. Постоянный контроль за целесообразным расходованием материальных ценностей.

4. Контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормам.

5. Периодическая сверка данных бухгалтерского учета с отчетностью материально ответственных лиц.

Для выполнения вышеперечисленных задач руководитель организации и главный бухгалтер должны правильно организовать складское хозяйство, располагать соответствующей первичной и сводной документацией и налаженным документооборотом.