4. Аудит расчетов по налогам и сборам

В системе расчетных взаимоотношений организаций денеж­ные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными фондами (экологический, дорожный) занимают особое место.

Рациональная организация контроля над состоянием расче­тов с бюджетом способствует соблюдению платежной дисципли­ны, улучшению финансового состояния организации.

Цель проверки расчетов с бюджетом — подтверждение досто­верности бухгалтерской отчетности проверяемого юридического лица, в части отражения задолженности перед бюджетом по на­логам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

В ходе проверки аудитору необхо­димо проверить:

• правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

• правильно ли применены ставки налогов и платежей;

• своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

• правильно ли и обоснованно применены льготы;

• правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• соответствуют ли записи аналитического и синтети­ческого учета записям в главной книге и балансе орга­низации.

Для проверки правильности организации аналитического учета по расчетом с бюджетом необходимо уточнить правиль­ность выведения оборотов и сальдо по каждому виду налогов на конец отчетного периода. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое). При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве баланса. В балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговыми органами, для чего выверяются вза­имные расчеты. Данные аналитического учета по каждому нало­гу необходимо сопоставить с записями в журнале-ордере и Глав­ной книге по счету 68. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом устанавливают проверкой выписок банка и приложен­ных к ним первичных платежных документов.

Во время проведения проверки расчетов по налогам и сборам ревизоры руководствуются Налоговым кодексом РФ. Поэтому контроль и ревизия указанных расчетов направлены прежде все­го на выявление их соответствия тем главам, статьям и нормам НК РФ, которыми регулируются налоговые отношения по взима­нию соответствующих налогов и сборов. Наряду с этим необхо­димо руководствоваться инструкциями и методическими реко­мендациями финансовых и налоговых органов, связанными с со­ставлением налоговых деклараций и применением НК РФ при исчислении и уплате отдельных налогов и сборов.

5. Аудит расчетов по кредитам и займам

В условиях рыночных преобразований, происходящих в эко­номике, значительно повысилась роль кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования деятельности орга­низаций.

В задачу контроля над кредитными операциями входят выяв­ление обоснованности и условий привлечения заемных средств, соблюдение установленного порядка планирования, получения, использования и возврата краткосрочных и долгосрочных ссуд, а также определение эффективности их привлечения.

Основными источниками информации проверки учета кре­дитных операций являются: учетная политика предприятия; бух­галтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); сведения и справки, предоставляемые в учрежде­ния банка для получения ссуд; выписки банков; копии договоров в подтверждение кредитуемых сделок и дополнительные согла­шения к ним; договоры займа или залога; регистры аналитичес­кого учета; данные инвентаризации; документы подтверждаю­щие целевое использование кредита или займа.

В ст. 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона — заимодавец передает в собственность другой сторо­не — заемщику деньги или другие вещи, определенные родовы­ми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу та­кую же сумму денег — сумму займа или равное количество дру­гих полученных им вещей того же рода и качества. Таким обра­зом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем — в форме денег или вещи.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

• составления и заключения договора займа;

• организации бухгалтерского учета этих операций на сче­тах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

• полноты получения и соблюдения целевого характера ис­пользования займов;

• отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, от­ражение в учете принимающихся к уплате %% за исполь­зование займа;

• отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

• отражения в учете займов по направлениям их использо­вания;

• учета займа, полученного под выданный вексель;

• своевременности погашения займов, путем сопоставле­ния даты взносов собственных средств в уплату или вы­писок банка с установленными сроками их погашения.

При заимствовании денежных средств или натуральных ссуд у других организаций необходимо также выявить обоснован­ность и условия привлечения этих средств по каждому заимодав­цу, для чего контрольному изучению подвергаются договоры зай­ма и записи по соответствующим счетам.

В отличие от договора займа, кредитный договор в соответ­ствии с ГК РФ, может заключаться организацией только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредит­ному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения проверок таких опе­раций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими орга­низациями, а выдача кредита производится на основании заклю­ченного двухстороннего кредитного договора.

Аудитору необхо­димо проверить:

• подтверждение целевого использования кредита;

• своевременность и полноту погашения;

• правильность и законность отнесения начисленных и уп­лаченных % на соответствующие счета затрат или ис­точники их покрытия;

• достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

• обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

• объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получила организация в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые мо­жет понести организация в случае не целевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также про­анализировать источники покрытия невозвращенных сумм кре­диторов и сообщить о них.