Тема Аудит расчётных и кредитных операций

1. Задачи и источники аудита расчетных операций.

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4. Аудит расчетов по налогам и сборам.

5. Аудит расчетов по кредитам и займам.

6. Аудит подотчетных сумм.

7. Аудит расчетов по возмещению материального ущерба.

1. Задачи и источники аудита расчетных операций

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и первую оче­редь при приобретении товарно-материальных ценностей, ос­новных средств и прочих активов перед поставщиками, при осу­ществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам.

Факты возникновения обязательств и их погашения пред­ставляют собой расчетные отношения.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организа­ций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемо­сти оборотных средств, и следовательно улучшению финансово­го состояния. Кроме того, правильная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждает не­гативные последствия по этим операциям. Поэтому проверке данных вопросов уделяется особое внимание.

Цель аудита расчетных операций — оценка правильности организации учета расчетов на предприятиях и в организациях, подтверждение законности образования различных видов деби­торской и кредиторской задолженности, ее достоверности и ре­альности погашения.

Задачи проверки:

• определение законности, целесообразности и реальности возникновения и осуществления расчетных операций;

• установление состояния соблюдения и путей дальнейше­го укрепления расчетно-платежной дисциплины;

• повышение эффективности использования собственных и заемных денежных средств.

Аудит расчетных операций призваны не только вскрыть допущенные недостатки в их организации, но и предуп­редить неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимо­отношений

Источниками контрольных данных для проведения этой ре­визии служат записи по соответствующим счетам бухгалтерско­го учета (60, 62, 71, 76), первичные документы (накладные, сче­та-фактуры) и учетные регистры, книги покупок и продаж, а так­же договоры и бизнес-планы, налоговые декларации, бухгалтер­ская отчетность, положение об учетной политике, акты инвента­ризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований и иные документы.

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Основными источниками информации для проверки расчет­ных отношений за товарными операциями служат первичные до­кументы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Поря­док и формы расчетов между поставщиком и покупателем опре­деляются в договорах.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных докумен­тов по поставке товаров и оказанию услуг с целью под­тверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

• подтверждение своевременности погашения и правиль­ности отражения на счетах бухгалтерского учета деби­торской задолженности;

• оценка правильности оформления и отражения в учете

предъявленных претензий;

• обоснованность выделения НДС.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками уста­навливают, заключены ли договоры поставки продукции, пра­вильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, ка­чества продукции и других факторов), причитающиеся организа­ции за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевремен­ности расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

Реальность бухгалтерского баланса может быть обеспечена только после тщательной проверки (инвентаризации) всех его статей. Поэтому аудитору проверку состояния расчетов целесо­образно начинать с анализа материалов инвентаризации расче­тов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах.

В процессе инвентаризации необходимо установить:

• тождественность расчетов с банками, подразделениями организации, состоящими на отдельных балансах, с нало­говыми органами;

• правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;

• правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке деби­торской задолженности.

Особое внимание следует уделять случаям утаивание на сче­тах дебиторов недостатков и краж, порчи и брака товаров, отне­сения дебиторской задолженности на другие статьи баланса.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Анализ имеющихся в проверяемой организации материалов ин­вентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внима­ние на более тщательной проверке расчетов, по которым уста­новлены расхождения, неувязки, неясности.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями про­изводится высылкой копии карточки аналитического учета расче­тов. Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают орга­низации-кредиторы организациям-дебиторам: Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью организация-дебитор возвращает организа­ции-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупа­тели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, т.е. обоснованность уста­навливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее воз­никновение, и акту взаимной сверки расчетов выясняются при­чины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с проверяемой организацией, устанавливаются ви­новные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчи­ками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на ба­лансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтверж­денную и не подтвержденную ими, а также выявленную в каче­стве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией про­веряемой организации, устанавливают: за что и когда образова­лась эта задолженность, а также является ли она реальной.

В случае выявления безнадежной задолженности, в иске от­носительно которой суд отказал, следует выяснить мотивы отка­за и обоснованность иска.

При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение проверки расчетов с покупателями и заказчи­ками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокры­тия допущенных злоупотреблений.