4. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів

Доволі поширеною операцією банку є викуп в акціонера акцій, власником яких він є. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання, у встановленому порядку здійснюється за балансовим рахунком 5002 «Власні акції банку, що придбані в акціонерів» за номінальною вартістю.

Процедура викупу акцій виконується за наступними правилами:

• 1. За рахунком 5002 викуплені акції (частки, паї) обліковуються за їх номінальною вартістю

Дт 5002 Кт рахунків грошових коштів

• 2. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, що перевищує номінал. Допускається в межах залишка рахунка 5010 «Емісійні різниці» (Дт рах-ка)

На номінальну вартість викуплених акцій –

Дт 5002 Кт рахунків грошових коштів

На суму перевищення ціни викупу над номіналом -

Дт 5010

Кт рахунків грошових коштів

• 3. Якщо акції викуповуються за ціною, нижчою від їх номінальної вартості, то за кредитом рахунка 5010 відображається сума такого перевищення

• На номінальну вартість викуплених акцій –

• Дт 5002 Кт рахунків грошових коштів

• На суму перевищення номіналу над ціною викупу -

• Дт 5002

• Кт 5010

• 4. За недостатності залишку коштів за рахунком 5010 та потреби викупити акції за ціною, вищою від номіналу – джерелом покриття такої різниці виступає нерозподілений прибуток минулих років (рах 5030 П) або кошти інших фондів банку (рах. 5022 П)

• На номінальну вартість викуплених акцій –

• Дт 5002 Кт рахунків грошових коштів

• На суму перевищення ціни викупу над номіналом в межах залишку за рахунком Емісійні різниці-

• Дт 5010

• Кт рахунків грошових коштів

• На суму перевищення ціни викупу над номіналом за браком залишку за рахунком Емісійні різниці-

• Дт 5030 «нерозподілені прибутки минулих років»

• Кт рахунків грошових коштів

• 5. Викуплені акції мають бути розміщені серед нових акціонерів протягом року з дня викупу. З інших умов банк береться до процедури змін статутного капіталу в сторону зменшення

Дт 5000 Кт 5002

Бухгалтерські записи в обліку в результаті повторного розміщення акцій наступні:

1. Отримання грошових коштів за реалізовані акції (Дт грошових коштів)

2. Закриття залишку за рахунком 5002

3. Відображення емісійних ріниць за умови реалізації акцій за ціною, вищою від номіналу (Кт рахунка 5010)

4. Відображення зменшення залишку за рахунком 5010 за умови розміщення акцій за ціною, нижчою від їх номіналу (Дт 5010)

Щодо обліку капіталу банку, то ми визначились з двома контрпасивними рахунками

• 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал»

• 5002 «Власні акції, (частки, паї), що викуплені у акціонерів (учасників) »

Дані рахунки регулюють відповідну статтю пасиву балансу, а саме:-Зареєстрованого статутного капіталу – рах-к 5000.

5. Облік інших складових капіталу банку

Крім рахунків групи статутного капіталу і емісійних різниць у класі 5 виокремено наступні групи:

• 502 «Загальні резерви та фонди банку»

5020 П Загальні резерви

5021 П Резервні фонди

5022 П Інші фонди банку

• 503 «Результати минулих років»

5030 П Нерозподілені прибутки минулих років

5031 А Непокриті збитки минулих років

• 504 «Результати звітного року, що очікують затвердження»

5040 П Прибуток звітного року, що очікує затвердження

5041 А Збиток минулого року, що очікує затвердження

• 510 «Результати переоцінки»