3. Облік реєстрації статутногокапіталу банку, його змін

Капітал банку обліковується за рахунками класу 5 Плану рахунків і є залишковим інтересом акціонерів банку в активах за вирахуванням зобов’язань. Клас 5 включає два розділи:

• розділ 50 — «Статутний капітал та інші фонди банку»;

• розділ 51 — «Результати переоцінювання».

Формування капіталу розпочинається з формування статутного фонду банку. До реєстрації комерційного банку в регіональному управлінні Національного банку України за місцем створення комерційного банку засновникам відкривається тимчасовий рахунок. ( Він призначений для зарахування грошових коштів, котрі вносяться засновниками як їх частка у статутному фонді, що визначена чинним законодавством та установчими документами. )

Після реєстрації банку акумульовані кошти перераховуються на Кореспондентський рахунок комерційного банку в установі Національного банку України. У разі відмови в реєстрації банку кошти з тимчасового рахунку повертаються засновникам банку за їх заявою в тижневий термін.

Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за балансовими рахунками групи 500:

5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»;

5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку».

Певна річ, що на загальну суму зареєстрованого статутного капіталу банк випускає акції, стає їх емітентом і зобов’язується виконувати обов’язки, що виникають з умов їх випуску. Права та обов’язки щодо цінних паперів виникають із часу їх передання емітентом або його уповноваженою особою покупцю (одержувачу).

Сплативши банку за акцію, покупець вважається акціонером банку, причому акція засвідчує його участь у статутному фонді банку.

Оскільки акції можуть бути простими або привілейованими, то операції за ними обліковуються окремо. Саме тому до рахунку 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку» відкриваються два субрахунки:

• 5000/1 — для обліку вартості привілейованих акцій;

• 5000/2 — для обліку вартості простих акцій.

• Субрахунок 5000/3 – призначений для обліку викуплених акцій у акціонерів

Розмежування в обліку є необхідним, оскільки визначаються різні умови нарахування дивідендів їх власникам. Так, виплата дивідендів за привілейованими акціями проводиться в розмірі, зазначеному в акції. Статутного капіталу банку. Однак сума їх випуску не може перевищувати 10 % Прості акції не мають фіксованої дивідендної ставки. Їх ринкова вартість може значно підвищуватись або знижуватись і прямо залежить від прибутку банку, що його мають розподіляти збори акціонерів.

Акції сплачуються у гривнях або в іноземній валюті у випадках, передбачених статутом банку. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акцій за рахунками капіталу виражається у гривнях. Перерахунок сум іноземної валюти, внесеної іноземними засновниками, здійснюється за офіційним курсом Національного банку України на час внеску до статутного фонду. Подальше коригування в разі зміни валютних курсів не проводиться.

Внески акціонерів за незареєстрованим статутним фондом враховуються на окремому балансовому рахунку 3630 «Внески за незареєстрованим статутним капіталом». Після перерахування акумульованих коштів з тимчасового рахунку на кореспондентський рахунок отримані внески за статутним фондом обліковуються за проведенням:

Д-т 1200 Кореспондентський рахунок

К-т 3630 «Внески за незареєстрованим статутним капіталом».

У разі реєстрації статутного капіталу.

• На суму сплаченої частини:

Д-т 3630 Внески за незареєстрованим статутним капіталом

К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.

• На суму несплаченої частини збільшення статутного капіталу:

Д-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.

При отриманні внесків акціонерів до статутного капіталу після його реєстрації.

• На суму внеску:

Д-т Кореспондентський рахунок банку (каса або поточний рахунок клієнта)

К-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку.

Н-пр

Розглянемо умовний приклад обліку операції з формування статутного фонду акціонерного комерційного банку «АВАЛЬ».

• Оголошений статутний фонд з 300000 акцій номінальною вартістю 10 грн. Отримано внесків за цим фондом 900000 грн.

Д-т Кореспондентський рахунок 900000 грн.

К-т 3630 900000 грн.

• Зареєстрований статутний фонд:

• на суму несплаченого статутного фонду

Д-т 5001 2100000 грн.

К-т 5000 2100000 грн.

• на суму сплаченого статутного фонду

Д-т 3630 900000 грн.

К-т 5000 900000 грн.

(відкриваються окремі субрахунки для обліку привілейованих та простих акцій)

• отримано кошти після реєстрації банку:

Д-т Кореспондентський рахунок 2100000 грн.

К-т 5001 2100000 грн.

При первинному розміщенні акцій серед інвесторів їх реалізація за ціною, що нижча від номінальної, законодавчо заборонена. Реалізація акцій за ціною, вищою за номінальну, призводить до появи емісійних різниць, які обліковуються за рахунком 5010 «Емісійні різниці».

Повернемося до прикладу та внесемо додаткові умови.

• На суму несплаченого статутного фонду 2100000 грн. банк оголосив:

• 150000 6-% привілейованих акцій за номіналом 10 грн.

Д-т 5001/1 1500000 грн.

К-т 5000/1 1500000 грн.

• 120000 простих акцій за номіналом 5 грн.

Д-т 5001/2 600000 грн.

К-т 5000/2 600000 грн.

• Реалізовано:

• 75000 привілейованих акцій за ціною 15 грн.

а) Д-т Кореспондентський рахунок 750000 грн.

К-т 5001/1 750000 грн.

б) Д-т Кореспондентський рахунок 375000 грн.

К-т 5010/1 375000 грн.

• 80000 простих акцій по 8 грн.

а) Д-т Кореспондентський рахунок 400000 грн.

К-т 5001/2 400000 грн.

б) Д-т Кореспондентський рахунок 240000 грн.

К-т 5010/2 240000 грн.

Відображення операцій за рахунками групи 500 «Статутний капітал банку» здійснюється лише на балансі головного банку (юридичної особи).

Комерційні банки (юридичні особи) можуть надавати дозвіл своїм філіям на розміщення акцій серед клієнтів банку.

З боку головного банку та регіонального управління Національного банку України встановлюється суворий контроль за здійсненням зазначених операцій банківськими установами.

Кошти, отримані філією за реалізовані акції за їх номінальною вартістю, обліковуються за рахунком 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».

Д-т 3900 «Рахунки, що відкриті в установах банку, які розташовані в Україні»

К-т 3641.

Акумульовані кошти перераховуються головному банку для формування статутного фонду.

Д-т 3641

К-т 3900.

Головний банк зараховує кошти за реалізовані філією акції (рахунки групи 500) на підставі документів, отриманих від філії.

За власниками акцій комерційні банки ведуть поіменний реєстр акціонерів, до якого вносяться зміни у складі акціонерів.