8.4 Планирование себестоимости сравнимой товарной продукции (пофакторный метод)

Сравнимой называется продукция того же ассортимента, который производился в отчетном году.

План по себестоимости каждого вида продукции и её снижению разрабатывается в период, когда еще не закончился базовый (отчетный) период - обычно это октябрь-ноябрь года, предшествующего плановому. В связи с этим объем и качество информации для точного расчета плановых показателей недостаточны и расчет плана проводится методами, базирующимися на укрупненных и предварительных данных о работе предприятия в отчетном периоде и на общих направлениях развития производства.

Основными методами расчета себестоимости продукции в плановом периоде являются пофакторный метод и метод на основе расчета затрат на рубль товарной продукции.

Пофакторный метод используется для планирования себестоимости сравнимой товарной продукции (т.е. для тех же видов продукции, которые изготавливались в отчетном году). При этом учитываются следующие факторы, влияющие на изменение себестоимость в плановом периоде по сравнению с отчетным:

- переходящая экономия;

- изменение объема производства;

- повышение производительности труда;

- изменение цен на материалы и энергию;

- изменение норм расхода

При использовании пофакторного метода особое внимание должно обращаться на взаимосвязь отдельных расчетов, чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же организационно-технических изменений производства на себестоимость продукции. Ниже приводятся зависимости для расчета плановой величины себестоимости по факторам.

1. Переходящая экономия. Переходящая экономия возникает в том случае, если снижение себестоимости продукции определяется по сравнению со среднегодовым уровнем, а не уровнем ее на конец отчетного года. Изменение себестоимости под влиянием данного фактора определяется по формуле

Хпэ = (Сб – Ск)*100/ Сб

где Сб и Ск - себестоимость единицы продукции среднегодовая базового периода и на конец периода.

Изменение объема производства продукции. Изменение объема производства не изменяет постоянных расходов в целом на весь выпуск продукции, а на единицу продукции эти расходы изменяются (при увеличении объема производства продукции - снижаются, при сокращении выпуска продукции - увеличиваются). Расчет этого изменения Хоб ведется по формуле:

где A - рост объема производства в плановом году по сравнению с отчетным, в %,

a – доля постоянных расходов в полной себестоимости продукции

Пример. В плановом году предполагается увеличение объема производства на 5%, доля постоянных расходов в себестоимости - 8%, тогда снижение себестоимости составит:

Изменение производительности труда. Рост производительности труда ΔПТ связан со снижением трудоемкости продукции (и наоборот), а изменение заработной платы происходит пропорционально изменению трудоемкости продукции; поэтому для определения изменения заработной платы под влиянием изменения производительности труда рассчитывают

снижение трудоемкости продукции ΔТр по зависимости:

Пример. Планируется повышение производительности труда на 5%; в этом случае снижение трудоемкости продукции, а следовательно и снижение основной заработной платы в себестоимости продукции составит

в этом случае снижение трудоемкости продукции, а следовательно и снижение основной заработной платы в себестоимости продукции составит:

ΔТр = 5 х 100 : (100 + 5) = 4,76%.

Как правило, рост производительности труда сопровождается ростом квалификации рабочих (повышением разряда работ), что приводит к росту средней заработной платы. Например, если рост заработной платы рабочих (увеличение расценок) составляет 2%, то реальное снижение заработной платы в себестоимости продукции составит

4,76+ (+2) =-2,76%.

Для того, чтобы определить влияние этого фактора на себестоимость единицы продукции, необходимо учесть долю заработной платы в себестоимости зп. Предположим, эта доля составляет 8%, тогда снижение себестоимости под влиянием роста производительности труда составит

Хпт = -2,76 х 0,08 = - 0,22%

Так как отчисления в единый социальный налог определяются в фиксированной величине от суммы заработной платы, то при снижении последней уменьшаются и отчисления, что также приводит к снижению себестоимости. Так, если норматив этого отчисления составляет 26% от заработной платы, то экономия по статье «единый социальный налог» Хотчисл равен

Хотч =- 0,22 * 0,26 = - 0,05 %.

Изменение норм расхода материалов. Влияние этого фактора на изменение себестоимости Хнорм определяется с учетом в ней доли затрат на материалы, по которым запланировано изменение норм расхода материала и

рассчитывается по формуле

где мат – доля затрат на материалы в себестоимости продукции, на которые изменились нормы расхода,

Nom- плановая и отчетная нормы расхода i-го материала на единицу продукции,

Цот - цена отечная за единицу i го материала

к - число видов материалов, по которым изменились нормы расхода Пример.

Материал	Норма расхода, кг/ед.		Цена за ед., руб.
	отчетная	плановая	отчетная	плановая
А	1,0	0,9	45	60
В	1,2	1,1	50	44

0,9 * 45 + 1,1 * 50

Хнорм = ( * 100 - 100) * 0,66 = -5,97%,

1,0 * 45 + 1,2 * 50

Изменение цен на материалы. При определении влияния этого фактора на изменение себестоимости продукции также учитывается доля тех материалов, по которым произошло изменение цен. Расчет проводится аналогично расчету изменения норм расхода материалов, однако здесь учитываются разные цены при неизменных (отчетных ) нормах расхода материалов).

где n – число видов материалов, по которым изменились цены;

 мат – доля затрат на материалы в себестоимости продукции, на которые изменились цены.

В нашем примере себестоимость единицы продукции под влиянием изменения цен на материалы увеличивается в плановом периоде на 4,90%.

60*1,0 + 44*1,20

Хцен = ( * 100 - 100) * 0,66 = +4,90%,

1,0 * 45 + 1,2 * 50

Общий процент изменения себестоимости продукции определяется суммой процентов изменения по всем факторам. Абсолютное значение плановой величины себестоимости Спл рассчитывается по формуле:

Спл = Сот (100-∆С): 100, где Сот - себестоимость продукции отчетного периода,

∆С - изменение себестоимости продукции по всем факторам.

Пример. Себестоимость единицы продукции в отчетном году составила 860руб., ∆С = - 5,04%, тогда плановая себестоимость составит:

860 (100 - 5,04): 100 = 816,66 руб.