1.7.1. Потери товаров вследствие естественной убыли

Данные потери обусловлены изменением их физико-химичес­ких свойств. Их нормируют, то есть на каждый товар в отдельности устанавливают норму убыли в процентах.

Нормы естественной убыли зависят от климатической зоны, условий хранения и др. Они не применяются к товарам, которые принимают и отпускают без взвешивания, которые списаны по актам о порче, бое, ломе, а также по штучным товарам.

Размер естественной убыли определяется по формуле:

,

где Ре – размер естественной убыли,

Н – норма естественной убыли в процентах,

Т – стоимость (масса проданного товара).

Потери товаров вследствие естественной убыли списывают по покупной стоимости проводкой – Д44 К84.

Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников. Бой, порча товаров бывают, как правило, следствием бесхозяйственности, поэтому потери взыскивают с виновных лиц.

1.7.2. Потери товаров от завеса тары

Товары должны приходоваться чистым весом. При оприходовании некоторых товаров массу – НЕТТО товаров определяют путем вычитания из массы – БРУТТО, массы тары по маркировке. Освобожденную тару взвешивают после продажи товара. Иногда фактическая масса тары больше массы тары по маркировке. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке является завесом тары. Это означает, что товара продано меньше, чем оприходовано. Оформляют завес тары специальным актом. Поставщики товаров иногда предоставляют по некоторым товарам скидку на завес тары, которую отражают при поступлении товара в кредите счета 42. В этих случаях актов на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, а завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с завесом тары.

1.  При списании завеса тары за счет специальной скидки, предоставленной поставщиком на завес тары – Д42 К84.

2.  При списании завеса тары за счет виновных лиц – Д73/3 К84.

3.  При списании за счет торгового предприятия – Д81 К84 в случае невозможного выяснения виновных лиц.

4.  При списании завеса тары за счет поставщика – Д63 К84.

1.7.3. Потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле

Согласно правилам продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров до поступления в торговый зал продукты подготавливаются к продаже (освобож­даются от тары, связочных материалов и т.д.). Возникающие при этом отходы подлежат списанию. Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов по установленным нормам. Обычно величину отходов рассчитывают и фиксируют на самих приходных документах. Списывают эти отходы за счет дополнительной скидки поставщика или за счет торгового предприятия в зависимости от договора поставки. При этом составляется проводка – Д44 К84.

1.7.4. Переоценка товаров

Переоценка товаров, в результате которой изменяется их продажная цена, проводится как на оптовых складах, так и на предприятиях розничной торговли. Необходимость переоценки возникает в связи с частичной потерей качества и устаревания некоторых моделей.

Суммы уценки (дооценки) товаров представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним ценам и вновь установленным.

Товары переоцениваются по распоряжению руководителя торгового предприятия. Оформляется переоценка инвентаризационной описью – актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в старых и новых ценах, суммы дооценки при повышении цен и сумма уценки при снижении. Для отражения операций, связанных с результатами переоценки, используется счет 14 “Переоценка материальных ценностей”.

Рассмотрим схему отражения в учете операций, связанных с переоценкой товаров.

1.  На сумму дооценки товаров по результатам переоценки – Д41 К14.

2.  На сумму уценки товаров по результатам переоценки – Д14 К41.

Так как повышение или понижение цен на товары соответственно влечет увеличение или уменьшение торговой надбавки, то счет 14 закрывают счетом 42. При этом составляются проводки – Д14 К42 или Д42 К14.

Вопросы для самопроверки:

1. Какие виды товарных потерь Вы знаете?

2. По дебету, какого счета отражают суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления?

3. В чем различия нормированных и ненормированных потерь?

4. От чего зависит норма естественной убыли?

5. Что называется завесой тары?

6. За счет чего списывают потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле?

7. Каким образом проводится переоценка товара?

Библиографический список:

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле – М.: "Финансы и статистика" - 2008 г.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.

3. Левкевич, М. М. Практический курс бухгалтерского учета/ М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2011.-177 c. ..

ЛЕКЦИЯ 1.8. Учет расходов на продажу .

Издержки обращения – это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров. Они бывают двух видов: непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения) и связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировки, комплектования, установки и т.д.).

Основой организации учета издержек обращения служит их классификация.

Издержки обращения формируются по местам их возникновения на торговом предприятии и затем группируются по их видам (элементам). Издержки обращения в соответствии с Положением о составе затрат, относимых организацией на себестоимость, состоят из следующих элементов:

1)  материальные затраты;

2)  затраты на оплату труда;

3)  отчисления на социальные нужды;

4)  амортизация основных средств;

5)  прочие затраты.

Рассмотрим номенклатуру издержек обращения.

1.  Транспортные расходы – оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, по погрузке и т.д.

2.  Расходы по оплате труда.

3.  Отчисления на социальные нужды.

4.  Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря.

5.  Амортизация основных средств.

6.  Расходы на ремонт основных средств.

8.  Расходы на топливо, газ, и др. для производственных нужд.

9.  Расходы на хранение товаров.

10.  Расходы на рекламу.

11.  Затраты по оплате процентов за пользование займами.

12.  Потери товаров и технологические отходы.

13.  Расходы на тару.

14.  Прочие затраты.

Торговым предприятиям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей издержек обращения.

Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 “Расходы на продажу”. По дебету счета 44 накапливаются суммы производственных расходов. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90, кроме сумм, которые подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

Аналитический учет издержек обращения ведется по статьям утвержденной номенклатуры.

 Рассмотрим схему отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения.

1.  Начислен износ основных средств – Д44 К02.

2.  Использованы товары для собственных нужд – Д44 К41.

3.  Расходы предприятия оплачены наличными – Д44 К50.

4.  Расходы предприятия, оплачены с расчетного счета при оплате процентов за кредит – Д 44 К51.

5.  Начислена заработная плата торговым работникам – Д44 К70.

6.  Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение – Д44 К69.

7.  Подотчетные лица оплатили расходы, включенные в издержки обращения – Д44 К71.

8.  Издержки обращения по окончании отчетного периода списываются на счет реализации (за вычетом их на остаток товаров) – Д90К44.

В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90. Сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Причем средний процент рассчитывается в части издержек, связанных с транспортными расходами торговой организации, и расходов по уплате процентов за банковский кредит.

Вопросы для самопроверки:

1. Что Вы понимаете под издержками обращения?

2. На каком счете ведется синтетический учет издержек обращения?

3. В дебет какого счета в конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары списывается?

Библиографический список:

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле – М.: "Финансы и статистика" - 2008 г.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.

3. Левкевич, М. М. Практический курс бухгалтерского учета/ М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2011.-177 c. ..

ЛЕКЦИЯ1.9. Особенности учета товаров, принятых на комиссию.

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Определение данного договора дано в статье 990 ГК РФ:

1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Бухгалтерский учет у комиссионера.

Комиссионер, осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99) является для него доходом от обычных видов деятельности.

По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

Выручка на сумму комиссионного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Причем отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

Если комиссионер участвует в расчетах, при начислении комиссионного вознаграждения производится следующая запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник в расчетах не участвует, используется следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).

В бухгалтерском учете комиссионера отражаются записи:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Обращаем внимание читателей, что при осуществлении посреднических операций, не признаются доходами организации - комиссионера поступления от других юридических и физических лиц в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99):

При реализации товара покупателям в бухгалтерском учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателей по оплате товара и кредиторская задолженность перед комитентом записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом».

Соответственно не признается расходами организации - комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99)).

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль убыток от продаж».

Лекция 9.Учет в розничной торговле продажи товаров в кредит.

Порядок отражения операций по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете зависит от того, кто предоставляет кредит на покупку — продавец или банк. Если кредит предоставляет магазин, для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита необходимо учитывать положения п. 6.2 и 12 ПБУ 9/99 . Согласно п. 6.2 Положения при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром.

На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Напомним, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Поэтому если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» (если предусмотрен первоначальный взнос) и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части предоставленного покупателю кредита).

Однако договором может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. В этом случае стоимость товара до момента оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». В то же время проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности.

Вопросы для самопроверки:

1.Как ведется учет при приемке товара на комиссию?

2.Дайте определение понятиям «Комиссионер» и «Комитент»?

3. На каком счете учитываются товары, принятые для реализации на комиссионных началах?

Библиографический список:

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле – М.: "Финансы и статистика" - 2008 г.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.

3. Левкевич, М. М. Практический курс бухгалтерского учета/ М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2011.-177 c. ..

МОДУЛЬ 2.ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ.

2.1.Учет капитальных вложений

2.2. Учет затрат при различных способах производства строительных работ.

2.3.Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ.

2.4.Ценнообразование при выполнении строительных работ.

2.5.Сметная стоимость строительства.

2.6.Первичный учет в строительстве.

2.7.Понятие, состав строительных машин и механизмов. Виды расходов на их эксплуатацию.

2.8.Учет доходов и расчетов с заказчиками.

2.9.Учет расчетов с подрядными и субподрядными организациями.

Строительство – это высокодоходная сфера материального производства, оказывающая влияние на развитие огромного количества смежных отраслей и требующая большого объема инвестиций.

Организации стройиндустрии, как и все коммерческие предприятия, в своей деятельности ориентированы на получение максимальной прибыли. Однако в условиях рыночных отношений не менее важно закрепиться на рынке в качестве конкурентоспособной организации, которая обладает достаточно надежной репутацией, умеет найти достойных партнеров в своей области и повысить потенциал. Достижение поставленной цели зависит от множества факторов, включая сезонность, наличие реальных заказов, обеспеченность основными и оборотными средствами, высококвалифицированными кадрами и др.

При этом предполагается, что управление производственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия основано на финансовом планировании и бюджетировании. А это возможно только при наличии полной и достоверной информации, формируемой экономическими службами (бухгалтерией, отделом маркетинга, планово-экономическим отделом).

Бухгалтерский учет в строительстве имеет ряд специфических черт, что обусловлено особенностями организации и экономики строительного производства. В связи с этим бухгалтерский учет в строительстве, его организация и ведение, должны ориентироваться не только на общие правила ведения бухгалтерского учета, но и на документы и инструктивные материалы, отражающие его специфику.

ЛЕКЦИЯ 2.1.Учет капитальных вложений.

Осуществляется организациями, которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав ОС законченные строительством объектом, зданий, сооружения.

Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ на строительство, которого имеется отдельный проект и смета.

До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Капитальные вложения» составляют незавершенное строительство.

В БУ затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:

• Строительные работы

• Работы по монтажу оборудования

• Приобретение оборудования сданного в монтаж

• Приобретение оборудования, не требующего монтажа;

• Приобретение инструмента и инвентаря; приобретение оборудования требующего

• монтажа ,но не предназначенного для постоянного запаса.

• Прочие капитальные затраты

• Затраты не увеличивающие стоимости ОС.

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу

оборудования зависит от способа их производства:

• Подрядный

• Хозяйственный.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации.

При хозяйственном способе учета затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Капитальные вложения» и осуществляется в соответствии с порядком установленным учетом с/с строительных работ при этом на счете «капитальные вложения» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Счет «капитальные вложения» имеет 9 субсчетов, из которых первые 6 используются в случае осуществления капитальных вложений нового строительства, модернизации, реконструкции.

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов ОС - учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, друге расходы предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами.

4. Приобретение отдельных объектов ОС – отражают затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других не требующих монтажа.

5. Затраты не увеличивающие стоимости ОС – относят затраты связанные со строительством и приобретением ОС по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС.

6. Приобретение НА.

Учет капитальных вложений при подрядном способе производства работ.

При подрядном способе производства работ учет капитальных вложений застройщиком, заказчиком начинаются с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты СМР. Потребительские свойства также определяются договором, потребитель сам устанавливает объем и свойство строительной продукции, которую он хочет получить от исполнителя.

Реквизитами договора является следующие:

• договорная стоимость работ

• сроки начала и окончания строительства

• порядок расчетов

• право перехода собственности от подрядчика к заказчику.

Договор подряда может быть:

• прямой

• субподрядный договор

Прямые договора заключаются непосредственно между застройщиком и подрядной организацией. На строительство одного объекта моет быть заключен 1 договор подряда с головной подрядной организацией или несколько прямых договоров с несколькими подрядными организациями.

Учет затрат при производстве СМР застройщиком осуществляется на основании счетов предъявленных к оплате подрядными организациями, при этом делается следующая проводка Дт08 Кт60 на договорную стоимость выполненных работ. В счете должны быть указаны ссылки на договор подряда и акт приемки выполненных работ.

Учет затрат при подрядном способе заканчивается в том момент, когда подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию. Данный акт подписывается всеми членами государственной приемочной комиссии. Таким образом по Дт08 собираются все затраты с начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта строительства. На эту сумму делается запись Дт01 Кт08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта списываются с 08 в установленном порядке.

К таким затратам относятся следующие:

• Расходы связанные с возмещением стоимости строений и

посадок сносимых при отводе земельных участков при строительстве.

• Затраты на подготовку кадров для основной деятельности строящихся предприятий.

• Расходы по оплате процентов по кредита банков сверх учетных ставок установленных ЦБ РФ.

• Затраты на консервацию строительства и расходы по сносу, демонтажу и охране объектов прекращенных строительством.

• Уплата процентов, штрафов, пени, неустоек за нарушение ФХД.

• Прочие затраты.

Эти затраты списываются в уменьшение ФН или ФП, делается следующая проводка

Дт84Кт08.

Учет при хозяйственном способе учета капитальных вложений.

В этом случае СМР осуществляются силами застройщика заказчика. С этой целью создается специальное строительное подразделение на период осуществления строительства. Оно создается в рамках отдела капитального строительства, либо управления капитального строительства (ОКС или УКС). Все затраты по производству СМР учитываются отдельно от текущих затрат организации и

собираются по Дт08.

Затраты возникающие при производстве СМР отражаются следующими проводками Дт08:

Кт10 Материалы, использованные на строительство объекта.

Кт70 зарплата начисленная рабочим за производство СМР, зарплата начисленная работника ОКС или УКС.

Кт 69 начисления на зарплату.

Кт25 расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Кт26 доля общехозяйственных расходов относящихся к затратам на капитальные вложения.

В учете накладных расходов предприятие застройщик должен организовать учет накладных расходов по двум направлениям 1) накладные расходы, относимые на продукцию основной деятельности, 2) накладные расходы, относящиеся к капитальным вложениям для этого в перечне затрат указываются:1) затраты относимые по прямому признаку (затраты ОКС, УКС) 2) расходы которые можно распределить по окончании месяца на основе выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта и установленный % накладных расходов согласно сметам). По окончании строительства инвентарная стоимость определяется также как и в первом случае и делается проводка Дт90 Кт08, Дт01 Кт90.

Вопросы для самопроверки:

1. Продолжите предложение: Капитальные вложения – это …

2. Какие способы производства учета затрат по строительным работам и монтажу оборудования Вы знаете?

3. Что является объектом строительства при учете капитальных вложений?

4. По каким субсчетам открывается аналитика счета 08 «Капитальные вложения»?

5. Перечислите виды договора подряда.

6. В чем различия между подрядным и хозяйственным способами производства?

7. Как вы считаете какой из способов лучше (эффективнее)?

Библиографический список:

1. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.

2. Левкевич, М. М. Практический курс бухгалтерского учета/ М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2011.-177 c. ..

3. Предеус, Н.В. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие/ Н. В. Предеус, П. В. Церпенто. - М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2010. - 184 с.

ЛЕКЦИЯ 2.2.Учет затрат при различных способах производства строительных работ.

Порядок учета затрат на строительные работы зависит от способа их производства: подрядного или хозяйственного.

Ответственными силами заказчика или инвестора. Для этого в организационной структуре заказчика создается строительно-монтажное подразделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта. Данный способ обычно применяют при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов на территории существующего предприятия.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов учета производственных затрат: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, все расходы, носящие характер общепроизводственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»:

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 10 «Материалы» списана стоимость переданных материальных ценностей на строительные и монтажные работы; Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» передано в монтаж рабочим оборудование, требующее монтажа;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» отражены затраты вспомогательных производств, привлеченных к выполнению строительных и монтажных работ;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата строительным рабочим за выполнение разного вида работ по строительству объекта;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» начислен социальный налог на заработную плату лиц, участвующих в выполнении строительных, монтажных и прочих видов капитальных работ;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списаны расходы, произведенные подотчетным лицом и использованные в составе затрат на капитальные вложения;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списаны прочие расходы, связанные с содержанием строительных площадок, монтажными работами, приемкой и хранением материальных ценностей и инструментов;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» начислена амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве и работах;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» списана доля общехозяйственных расходов на затраты по строительно- монтажным работам;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» - принят в эксплуатацию сданный объект.

При подрядном способе строительство объекта осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями (подрядчиками) по договору с заказчиком, которые имеют собственные материально-технические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опираются в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным.

Подрядный способ работ предполагает заключение между заказчиком и подрядчиком (генеральным подрядчиком) договора (приложение ) на весь период строительства до полного завершения стройки. В договоре оговариваются взаимные обязательства сторон и ответственность за их выполнение, порядок осуществления строительства, обеспечивание материально-техническими ресурсами, регламентируются условия производства работ.

Заказчик предоставляет подрядчику площадку для строительства, своевременно передает ему утвержденную проектно-сметную документацию, обеспечивает финансирование, поставляет технологическое, энергетическое и другие виды оборудования.

В процессе строительства заказчик осуществляет технический надзор за ходом строительства, контроль за соответствием фактических объемов, стоимости и качества выполняемых работ, а также технических условий на производство и приемку работ, обеспечивает приемку и оплату законченных строительством объектов и отдельных этапов работ, рассчитывается с подрядчиком за принятую законченную строительную продукцию.

Учет затрат у подрядчика по выполнению строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство».

ЛЕКЦИЯ 2.3.Ценообразование при выполнении строительных работ.

Цена договора строительного подряда определяется на основании сметной стоимости строительства объекта:

- либо равна сметной стоимости;

- либо больше сметной стоимости (в договор включаются статьи, оплачиваемые заказчиком сверх сметной стоимости);

- либо меньше сметной стоимости, если подрядчик предоставляет скидку с цены за счет плановых накоплений или уменьшения накладных расходов.

Сметная себестоимость с точки зрения бухгалтерского учета - это плановая или нормативная себестоимость строительно-монтажных работ.

Сметная себестоимость и сметная стоимость определяются по формулам:

СС = ПЗ + НР,

где СС - сметная себестоимость;

ПЗ - прямые затраты;

НР - накладные расходы;

ПЗ = ЗП + М + ЭМ,

где ЗП - заработная плата строительных рабочих;

М - материалы;

ЭМ - стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов (в т.ч. зарплата рабочих-машинистов);

НР = ПЗ x Н

или

НР = З x Н ,

где З - заработная плата строителей и машинистов;

Н - норма накладных расходов (в %);

С = СС + СП,

где С - сметная стоимость строительно-монтажных работ;

СП - сметная прибыль;

СП = ПЗ x Н

или

СП = З x Н ,

где Н - норма сметной прибыли.

Рассмотрим методы определения стоимости строительства:

1) ресурсный метод предусматривает расчет ресурсов, необходимых для реализации проекта, в текущих (прогнозных) ценах (Методика введена в действие Письмом Минстроя России от 10.11.1992 N БФ-926/12);

2) ресурсно-индексный метод - сочетание ресурсного метода с системой индексов на сметную стоимость строительства;

3) базисно-индексный метод основан на использовании системы текущих и прогнозных индексов по отношению к стоимости, определенной в базисном уровне: стоимость работ и затрат в базисном уровне цен умножают на индексы. Индексы (коэффициенты пересчета) - коэффициенты перехода от базовой стоимости (01.01.1984, 01.01.1991, 01.01.2001) к стоимости на текущую дату.

Сумму прямых затрат на объем конкретной работы определяют по формуле:

ПЗ = ЕР x V , где ПЗ - прямые затраты на вид работ;

ЕР - единичная расценка;

V - объем работ.

Единичная расценка - стоимость прямых затрат на единицу работы (суммарный результат умножения элементов сметной нормы на соответствующие цены ресурсов).

Сметная норма - совокупность ресурсов (затрат труда рабочих, времени работы строительных машин, потребности в материальных ресурсах), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных и других работ. Главная функция сметных норм - определение нормативного количества материальных и трудовых ресурсов, необходимых для выполнения единицы измерения соответствующего вида работ.

Примечание. Примерная структура сметной стоимости строительных работ:

- затраты на материалы, изделия, конструкции - 50 - 60%;

- заработная плата основных рабочих - 10 - 17%;

- затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, включая заработную плату рабочих-машинистов, - 5 - 10%.

____________________________

Итого:

- прямые затраты - 65 - 80%;

- накладные расходы - 12 - 20%;

- плановые накопления - 8 - 11%.

____________________________

Итого сметная стоимость строительных работ - 100%.

Перечень накладных расходов:

1) административно-хозяйственные работы:

- расходы на заработную плату административно-хозяйственного персонала;

- социальные отчисления;

- услуги связи;

- расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств, в т.ч. зданий и сооружений;

- амортизация основных средств;

- командировочные расходы;

- канцелярские расходы;

- содержание служебного автотранспорта;

- другие подобные расходы;

2) расходы на обслуживание работников строительства:

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- расходы на обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий;

- расходы на охрану труда и технику безопасности (в т.ч. обеспечение СИЗ);

- другие подобные расходы;

3) расходы на организацию работ на строительных площадках:

- затраты на приобретение и ремонт инвентаря, инструмента;

- износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств;

- расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны;

- другие подобные расходы;

4) прочие накладные расходы:

- расходы на рекламу;

- амортизация нематериальных активов;

- выплата пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на перебазирование строительной организации;

- расходы на перевозку работников к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным).

Вопросы для самопроверки:

1. Как определяется цена договора строительного подряда?

2. Что такое сметная себестоимость и как она определяется?

3. Какие методы определения стоимости строительства Вы знаете?

Библиографический список:

1.  Бухгалтерский учет в строительстве. - 3-е изд., перераб. и доп. / под ред. Адамова Н.А. - СПб.: Питер, 2010.

2. 3.Предеус, Н.В. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие/ Н. В. Предеус, П. В. Церпенто. - М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2010. - 184 с.

3. . Учет, анализ и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Н.А. Адамов, А.В. Войко, П.А. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2009.

ЛЕКЦИЯ2.4.Сметная стоимость строительства.

Сметная документация является важным элементом проекта любого сооружения или системы, в связи, с чем в проектных организациях обычно существуют специальные отделы, занимающиеся разработкой смет.

В условиях централизованной плановой системы быв. СССР все расчеты заказчиков с подрядчиками основывались на сметах, т.е. сметная стоимость выступала в роли цены строительной продукции. В рыночных условиях РФ цена на строительную продукцию устанавливается на основе взаимного соглашения заказчика и подрядчика на равноправной основе в процессе заключения соответствующего договора. Однако в условиях рынка необходимость в сметной документации сохраняется, хотя функции смет несколько меняются. Во-первых, сметная документация становится как для заказчика, так и для подрядчика ориентиром для установления договорной цены. Во-вторых она необходима для рационального планирования и анализа затрат как у заказчика, так и у подрядчика, для проведения промежуточных денежных расчетов между ними.

При заключения договоров подряда сметная документация не является обязательной, обязателен лишь протокол соглашения о договорной цене. Однако заказчик имеет право затребовать сметную документацию в любой форме, с любой степенью детализации. Большинство заказчиков предпочитает пользоваться таким правом практически во всех случаях, особенно, когда заказчик - государственная организация.

Сметная документация, охватывающая весь комплекс строящихся объектов, именуется "сводной", так как она обычно обобщает документацию по отдельным объектам. Если же она охватывает лишь конкретный объект или его часть (вид работ), она именуется соответственно "объектной" или "локальной". Сметный документ, который рассчитывается без подробной детализации с использованием укрупненных показателей, обычно именуется "сметным расчетом". Если делается детальный расчет стоимости по рабочим чертежам без укрупнения, то получаемый документ обычно именуется "сметой".

Сметная стоимость устанавливается на каждой стадии проектирования, в связи с чем обеспечивается поэтапная ее детализация и уточнение.

На предпроектной стадии при составлении "Обоснования инвестиций" по заданию инвестора определяется предварительная (расчетная) стоимость строительства. Она составляется по предельно укрупненным показателям (на 1 га мелиорируемых земель, на 1м3 строительного объема, на 1 м2 жилой площади и т.д.), ибо проекта на этой стадии еще нет. При отсутствии таких показателей могут использоваться данные о стоимости объектов-аналогов.

На стадии Проект составляются тоже укрупненные, но более точные сметные расчеты. Они основываются на чертежах этой стадии проектирования и включают "Сводный сметный расчет стоимости строительства", объектные и локальные сметные расчеты, сметные расчеты на отдельные виды работ, в том числе изыскательские и проектные (составляются до начала этих работ) и др. При нескольких видах строительства (и соответственно нескольких источниках финансирования) составляется еще "Сводка затрат" по видам строительства (например, гидромелиоративного, промышленного, жилищного и т.д.).

Основанием для сметных расчетов на этой стадии, как отмечалось, служит проектная документация и действующая сметно-нормативная база 1991г., либо цены 1984г. с введением соответствующих поправочных коэффициентов. При отсутствии сметных нормативов используются индивидуальные расценки, составленные непосредственно для таких случаев.

На стадии "Рабочая документация" (РД) составляются объектные и локальные сметы, причем СНиП 11.01-95 разрешает их не составлять, если договором на выполнение РД это не предусмотрено.

В рыночных условиях РФ применяются четыре метода расчета сметной стоимости:

• ресурсный

• ресурсно-индексный

• базисно-индексный

• базисно-компенсационный

Ресурсный метод - это калькулирование в текущих (прогнозных) ценах и тарифах ресурсов (элементов затрат). При таком методе устанавливаются раз- дельно в натуральных измерениях (м3, тонна, штука, чел-час и т.д.) расходы материалов и изделий, затраты времени на эксплуатацию машин, затраты труда рабочих, а цены на эти ресурсы принимаются текущие (на момент составления смет). В качестве нормативной базы используются Нормативные показатели расхода материалов (НПРМ). Этот метод позволяет в дальнейшем достаточно точно пересчитывать сметную стоимость на новые цены.

Ресурсно-индексный метод - это сочетание ресурсного метода с системой индексов цен на ресурсы. Индексами цен называют отношения текущих цен к базовым. В качестве базовых цен, как отмечалось, принимают цены на 1.01.91 и допустимо использовать цены 1984г. с поправками.

Базисно-индексный метод - это использование системы текущих и прогнозных индексов цен по отношению к стоимости, определенной на базисном уровне или уровне предшествующего периода. В отличие от ресурсно-индексного метода, раздельного определения расхода ресурсов в натуральных показателях обычно не делается. Приведение к текущим ценам выполняется путем перемножения базисной стоимости по каждой строке сметы на соответствующий индекс.

Базисно-компенсационный метод состоит в том, что определяется базисная стоимость с учетом ожидаемых изменений цен и тарифов, а в процессе строительства она уточняется в зависимости от фактических изменений этих цен и тарифов.

Выбор метода составления сметной документации законодательством не регламентируется и осуществляется в каждом конкретном случае в зависимости от условий договора (контракта) и общей экономической ситуации. Наиболее перспективным считается ресурсный и ресурсно-индексный методы, однако, в настоящее время в строительстве преобладает базисно-индексный метод.

Сметная стоимость строительно-монтажных работ делится на три основных части:

• прямые затраты

• накладные расходы

• сметная прибыль (плановые накопления)

Прямые затраты включают стоимость материалов, изделий, расходы на эксплуатацию машин и механизмов, зарплату рабочих. Они определяются, исходя из сметных норм и цен, объемов конструкций или видов работ, т.е. любым из названных выше методов расчета.

Накладные расходы отражают затраты, связанные с созданием общих условий строительного производства, т.е. включают расходы на организацию, управление и обслуживание стройки. Они определяются чаще всего в процентах от прямых затрат в соответствии с федеральными нормами накладных расходов, либо по индивидуальным нормам конкретной строительной организации. Возможно также их определение с помощью системы показателей накладных расходов по видам строительно-монтажных работ или укрупненным показателям на основные виды строительства.

Сметная прибыль (плановые накопления) - это сумма средств, необходимых для покрытия расходов, непосредственно не связанных с данным строительством, но нужных для дальнейшего функционирования строительной организации. Это расходы на уплату налогов, развитие производства и его инфраструктуры, на материальное стимулирование и обеспечение благоприятных условий жизни работников. Сметная прибыль обычно определяется в процентах от общих затрат или затрат на оплату труда рабочих (например, 50% от затрат на оплату труда рабочих или 12% от сметной стоимости работ). Используются для этого общеотраслевые нормативы или индивидуальные нормы конкретной организации.

Вопросы для самопроверки:

1. Как устанавливается сметная стоимость?

2. Какие методы расчета сметной стоимости вы знаете?

3. В зависимости от чего выбирается метод составления сметной документации?

4. На какие основные части делится сметная стоимость строительно-монтажных работ?

5. Что включают в себя прямые затраты?

6. Как определяется сметная прибыль?

7. Что отражают накладные расходы?

Библиографический список:

1.  Бухгалтерский учет в строительстве. - 3-е изд., перераб. и доп. / под ред. Адамова Н.А. - СПб.: Питер, 2010.

2. 3.Предеус, Н.В. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие/ Н. В. Предеус, П. В. Церпенто. - М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2010. - 184 с.

3. . Учет, анализ и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Н.А. Адамов, А.В. Войко, П.А. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2009.

ЛЕКЦИЯ 2.5.Состав и классификация затрат включаемых в себестоимость СМР.

В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты, связанные

с производством строительно-монтажных работ. Они группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом затрат следует понимать

Совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли, в процессе производства. Поэлементная информация о затратах имеет большое значение для определения основных резервов снижения себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, для анализа частных показателей оборачиваемости оборотных средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления используется для изучения структуры затрат по отдельным отраслям и в целом по отрасли для исчисления национального дохода по отраслям. В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по элементам:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на страхование

4. Износ средств

5. Прочие затраты

К элементу «Материальные затраты» относятся затраты на материалы, строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергию, пар, воду, продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств и другие средства, используемые при производстве строительно-монтажных работ, в том числе при эксплуатации и ремонте строительных машин и механизмов, а также стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, производственного инвентаря, приспособлений и т.п.), износ временных сооружений, приспособлений и устройств.

К элементу «Затраты на оплату труда» относятся заработная плата работников (в том числе несписочного состава), занятых на строительно-монтажных работах, управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, а также административно-хозяйственных работников, работников ведомственной охраны и др.

К элементу «Отчисления на страхование» относятся суммы отчислений на социальные нужды по установленным нормам от заработной платы, отражаемые по элементу «Затраты на оплату труда».

К элементу «Износ средств» относятся износ, начисляемый по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе строительных организаций, за исключением основных фондов подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Сюда относятся также амортизация нематериальных активов строительной организации.

К элементу «Прочие затраты» относятся затраты, не относящиеся к перечисленным выше элементам затрат, в частности:

- на оплату услуг, выполняемых управлениями механизации,

и арендная плата за пользование машинами, механизмами, помещениями и сооружениями;

- на оплату услуг транспорта общего пользования (кроме доставки материалов),

а также транспорта строительных организаций, в том числе занятого на перевозках

в пределах стройки;

- на служебные командировки;

- на выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от снижения

плановых затрат;

- на содержание вышестоящей организации;

- на вневедомственную пожарную, военизированную и сторожевую охрану.

В строительстве в основу составления сметы, планирования и калькулирования себестоимости строительной продукции положена следующая группировка затрат по статьям:

1. Материалы

2. Основная заработная плата рабочих.

3. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.

4. Накладные расходы.

В целях обеспечения сопоставимости со сметой и планом, по нашему мнению, целесообразно вести учет фактических затрат на производство строительно-монтажных работ по этим статьям.

Все затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ, классифицируют

по определенным признакам.

Так, по способу включения в себестоимость калькулируемых объектов расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые по данным первичных документов прямым способом относятся на себестоимость калькулируемых объектов или работ. К ним относятся строительные материалы, конструкции и детали, основная заработная плата рабочих строительного производства, расхода на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и др. К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких или всех видов продукции (работ).В себестоимости калькулируемых объектов они включаются по определенной базе на основе дополнительных расчетов. В подрядных строительных организациях к таким расходам относятся накладные расходы.

По способу распределения затрат по отчетным периодам они делятся на текущие расходы и расходы будущих периодов. К текущим относятся расходы, подлежащие включению в себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены. Расходы будущих периодов предварительно учитываются на счете 343/1620,2920 «Расходы будущих периодов» и включаются в себестоимость строительной продукции частями в течение определенного периода. Такое разделение необходимо для правильного и современного их списания на себестоимость в том отрезке времени, к которому они относятся, и для правильного исчисления себестоимости выполненных работ.

Вопросы для самопроверки:

1. Какие затраты включаются в себестоимость СМР?

2. Какая группировка затрат положена в основу составления сметы, планирования и калькулирования себестоимости строительной продукции?

3. По каким признакам в себестоимости строительно-монтажных работ, классифицируют затраты?

4. Какие расходы относят к прямым, а какие к косвенным?

Библиографический список:

1. Бухгалтерский учет в строительстве: монография/ К. Н. Середа. - Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 446 с. - (Библиотека бухгалтера и аудитора). - Библиогр.: с. 445- 446.

2.  Бухгалтерский учет в строительстве. - 3-е изд., перераб. и доп. / под ред. Адамова Н.А. - СПб.: Питер, 2010.

3. 3.Предеус, Н.В. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие/ Н. В. Предеус, П. В. Церпенто. - М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2010. - 184 с.

4. . Учет, анализ и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Н.А. Адамов, А.В. Войко, П.А. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2009.

ЛЕКЦИЯ 2.7.Понятие, состав строительных машин и механизмов. Виды расходов на их эксплуатацию.

Строительные машины и механизмы относятся к основным средствам предприятия, поэтому основным документом, регламентирующим порядок их учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н. (в ред. от 18 мая 2002 г. № 45н), в соответствии с которым расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов относятся на себестоимость строительных работ как «затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства».

Строительные машины и механизмы включают в себя следующие группы:

1) Землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры);

2) Подъемно-транспортная техника (башенные краны);

3) Прочие механизмы;

4) Транспортная техника:

a) технологический транспорт (трейлеры);

b) грузовой транспорт;

c) пассажирский транспорт.

В соответствии с письмом Минстроя РФ от 8 января 1992 года № 12-6/5 «О накладных расходах в строительстве» не относятся к «затратам на эксплуатацию строительных машин и механизмов», а погашаются за счет накладных расходов себестоимости строительных работ амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд), а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе соответственно собственных и арендуемых основных фондов:

1) тренога, приспособлений для намотки и очистки сварочной проволоки, ручных центрирующих приспособлений для сварки труб, насосов и прессов ручных гидравлических;

2) переносных металлических и деревянных лестниц с площадками, верстаков металлических инвентарных, инвентарных козелков, ларей;

3) мелких такелажных и монтажных приспособлений, применяемых при производстве подрядных работ: тали, ручные лебедки, домкраты, динамометры и прочие;

4) мерных ящиков, бункеров, ящиков и бадей для бетонов и растворов, тачек;

5) аппаратов для сварки проводов, воздух отводов, сдувочно-рассеивающих и вытяжных переносных вентиляционных установок для работы с применением взрывоопасных мастик и полимерных материалов, электросушилок для сушки строительных конструкций, генераторов ацетиленовых (кроме применяемых при монтаже оборудования);

6) оградительной техники опасных зон производства работ, шлагбаумов, сигнальных мачт, радиоустановок, прожекторов.

Первичный учет работы строительных машин и механизмов ведется в унифицированных формах учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте». Среди них:

· рапорт по работе башенного крана формы ЭСМ-1;

· путевой лист строительной машины формы ЭСМ-2;

· рапорт о работе строительной машины формы ЭСМ-3;

· рапорт - наряд о работе строительной машины (механизма) формы ЭСМ-4;

· карта учета работы строительной машины (механизма) формы ЭСМ-5;

· журнал учета работы строительных машин формы ЭСМ-6;

· справка для расчетов за выполненные работы формы ЭСМ-7.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются на два вида:

1) единовременные;

2) текущие.

К единовременным затратам относятся расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин и механизмов и объема работ: расходы на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин); на монтаж, пробный пуск и демонтаж, а также на переустановку несамоходных механизмов в пределах строительной площадки; на возведение и разборку вспомогательных временных приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов; затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных (щитовых) зданий и сооружений, вагонов и других помещений контейнерного типа; амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов, в частности, гвозди, кровля и т.п.

К текущим расходам относятся основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин; стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов; амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость строительных работ.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какой основной документ регламентирует порядок учета строительно-монтажных машин и механизмов?

2. На какие виды подразделяются расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов?

3. Какие затраты считаются единовременными?

4. Что относится к текущим расходам?

5. Как ведется первичный учет работы строительных машин и механизмов?

Библиографический список:

1. Бухгалтерский учет в строительстве: монография/ К. Н. Середа. - Ростов н/Д : Феникс, 2010. - 446 с. - (Библиотека бухгалтера и аудитора). - Библиогр.: с. 445- 446.

2.  Бухгалтерский учет в строительстве. - 3-е изд., перераб. и доп. / под ред. Адамова Н.А. - СПб.: Питер, 2010.

3. 3.Предеус, Н.В. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие/ Н. В. Предеус, П. В. Церпенто. - М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2010. - 184 с.

4. . Учет, анализ и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Н.А. Адамов, А.В. Войко, П.А. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2009.

5. . - М.: Финансы и статистика, 2006.

ЛЕКЦИЯ 2.8.Учет доходов и расчетов с заказчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета:

• 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;

• 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;

• 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

• с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

• с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;

• с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

• При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:

• Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.

• При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчитывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:

  • Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;

  • Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

Вопросы для самопроверки:

1. На каком счете ведется учет доходов и расчетов с заказчиками?

2. Какие субсчета открываются для аналитики расчетов и доходов?

3. Как будет оформляться получивший аванс, если организация использует авансовую форму расчетов?

4. Какие документы оформляются на сумму аванса?

Библиографический список:

Бухгалтерский учет в строительстве: монография/ К. Н. Середа. - Ростов н/Д : Феникс, 2010. - 446 с. - (Библиотека бухгалтера и аудитора). - Библиогр.: с. 445- 446.

1. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве [Текст] : учебное пособие / Н. А. Адамов, Г. А. Амучиева, 2010. - 141 с.

2. Булеев А.И. Деятельность малых предприятий на рынках консалтинговых и маркетинговых услуг. Теория и практика. - М.: Архитектура, 2009.

3. Бухгалтерский учет в строительстве. - 3-е изд., перераб. и доп. / под ред. Адамова Н.А. - СПб.: Питер, 2009.

4. Учет, анализ и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Н.А. Адамов, А.В. Войко, П.А. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2006.

ЛЕКЦИЯ 2.9.Учет расчетов с подрядными и субподрядными организациями.

Специализированные подрядные строительно-монтажные организации представляют собой один из субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений.

Подрядчики при выполнении договоров на строительство формируют информацию по объектам бухгалтерского учета следующими показателями:

1) затратами по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

2) незавершенным производством в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

3) доходами, полученными от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство;

4) финансовыми результатами по работам, выполненным по договору на строительство;

5) авансами, полученными от застройщиков в счет выполняемых работ.

Перечислим варианты ведения бухгалтерского учета у подрядчика.

1) когда формирование затрат складывается по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения (окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику).

2) когда затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата до сдачи заказчику объекта строительства в целом могут учитываться в составе незавершенного производства по договорной стоимости.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по объектам учета, в период с начала действия договора на строительство до времени его завершения, то есть до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. Затраты, произведенные на производство работ, учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Для формирования информации о затратах организации на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрено применение счетов 20-29 бухгалтерского учета.

Счет 20 "Основное производство" используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету этого счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

счет 10 "Материалы" - на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;

счет 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

счет 25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы по оплате труда рабочих, занятых на СМР;

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" или на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" в зависимости от выбранной учетной политики.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 "Брак в производстве".

При ведении счета 20 "Основное производство" к нему открываются соответствующие субсчета, и стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство".

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для учета затрат подсобно-вспомогательных производств, состоящих на балансе организации, обеспечивающих:

1) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, газом, воздухом и др.);

2) транспортное обслуживание;

3) ремонт строительных машин и механизмов и других основных средств;

4) изготовление строительных деталей, конструкций, отдельных видов строительных материалов (бетона, раствора и др.);

5) добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг.

Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материалов приходуется на счет 10 "Материалы" по фактической себестоимости изготовления. Выработанная для строительства объектов энергия списывается на счет 20 "Основное производство". Выполненные для сторонних организаций работы и оказанные услуги списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает остаток незавершенного производства.

Учет хозяйственных операций по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, а также учет расходов, связанных со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов, нужно вести на счете 23 "Вспомогательные производства".

В аналитическом учете по счету 23 "Вспомогательные производства" открывается соответствующий субсчет "Возведение временных (нетитульных) сооружений". Нетитульными называют временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых, учитываются в составе накладных расходов.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств оформляется актом о сдаче временного (нетитульного) сооружения по форме КС-8 и отражается в учете по счету 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

При передаче в эксплуатацию стоимость такого объекта списывается на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

В бухгалтерском учете расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражаются следующим образом:

Дебет 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Возведение временных (нетитульных) сооружений",

Кредит 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму произведенных расходов по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

Дебет 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности",

Кредит 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Возведение временных (нетитульных) сооружений" - приняты к учету завершенные временные (нетитульные) сооружения;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - переданы временные (нетитульные) сооружения в эксплуатацию. На основании актов о передаче в эксплуатацию, подписанных уполномоченными лицами (прорабом стройки, начальником участка) и заверенными бухгалтерией.

При ликвидации указанных объектов составляются акты о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также по оплате указанных расходов сторонним специализированным организациям. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", полностью списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются расходы по содержанию аппарата управления организации, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочее.

Указанные расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 "Продажи".

Состав и методика данных счетов устанавливаются организацией самостоятельно на основании соответствующих рекомендаций Минфина России и должны быть отражены в учетной политике организации, применяемой в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, если существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В затраты подрядчика могут включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику. Резервы на покрытие предвиденных расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.

В договоре строительного подряда стороны могут установить цену строительных материалов, которые будет приобретать подрядчик, стоимость пользования оборудованием, цену работ субподрядчиков. При этом стороны могут предусмотреть, что оплата работ, выполненных подрядчиком, будет определяться как определенный процент от сумм, затраченных им на приобретение материалов, аренду оборудования, оплату субподрядных работ.

Если в договоре определена цена работ, но не указано, что заказчик должен оплачивать подрядчику стоимость приобретенных им стройматериалов и субподрядных работ. То в этом случае, подрядчик не сможет требовать возмещения этих затрат, так как в силу п. 1 ст. 745 ГК РФ обеспечение строительства материалами и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено иное.

Рассмотрим, что касается субподрядных организаций.

Стоимость СМР, выполненных субподрядными организациями и принятых генподрядчиком, отражается по дебету счета 23«Производство». До сдачи заказчику объекта строительства, стоимость этих работ учитывается в договорных ценах на специальном субсчете счета 23. В связи с этим генподрядчик может ввести, к примеру, следующие субсчета по счету 23:

• 23.1 «СМР, выполненные собственными силами»;

• 23.2 «СМР, выполненные субподрядными организациями».

С кредита счета 23 суммы фактической производственной себестоимости выполненных работ списываются в дебет субсчета 90.3 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Расчеты с субподрядными организациями за выполненные СМР отражаются по дебету и кредиту субсчета 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» и учитываются в журнале № 3по итогам месяца. Данные для журнала берутся из ведомости 3.3 аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

У генподрядчика такая ведомость предназначена для аналитического учета расчетов за выполненные работы субподрядчиком по СМР. Аналитический учет можно также вести на карточках или в другом удобном для строительной организации регистре.

Возмещение расходов генподрядчика за услуги, которые предоставляются субподрядчику (административно-хозяйственные расходы, связанные с обеспечением субподрядчиков технической документацией и фронтом работ, координацией выполнения работ, осуществлением технического надзора, решением вопросов материально-технического снабжения, принятием и сдачей выполненных субподрядчиком работ заказчику; пожарно-сторожевой охраной выполненных работ и имущества субподрядчиков в пределах строительной площадки; обеспечением субподрядчиков временными нетитульными зданиями и сооружениями; осуществлением мероприятий по технике безопасности и охраны труда общего характера; благо устройством и содержанием строительной площадки, уборкой и вывозом мусора; оплатой работы частично используемых в течение смены подъемных механизмов), производит субподрядчик, ежемесячно по отдельным счетам делая отчисления генподрядчику в размерах, определенных согласно контракту (п.31 Положения о взаимоотношениях организаций генподрядчиков с субподрядными организациями, утвержденного Научно-техническим советом Государственного Комитета Украины по вопросам градостроительства и архитектуры от 14.12.1994 г. № 4). Размер этих затрат определяется условиями контракта.

Вопросы для самопроверки:

1. Что собой представляют специализированные подрядные строительно-монтажные организации?

2. Какими показателями подрядчики при выполнении договоров на строительство формируют информацию по объектам бухгалтерского учета?

3. Какие существуют варианты ведения бухгалтерского учета у подрядчика?

4. В чем различия учета между подрядчиком и субподрядчиком?

Библиографический список:

1. Бухгалтерский учет в строительстве: монография/ К. Н. Середа. - Ростов н/Д : Феникс, 2010. - 446 с. - (Библиотека бухгалтера и аудитора). - Библиогр.: с. 445- 446.

2. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве [Текст] : учебное пособие / Н. А. Адамов, Г. А. Амучиева, 2010. - 141 с.

3. Булеев А.И. Деятельность малых предприятий на рынках консалтинговых и маркетинговых услуг. Теория и практика. - М.: Архитектура, 2009.

4. Бухгалтерский учет в строительстве. - 3-е изд., перераб. и доп. / под ред. Адамова Н.А. - СПб.: Питер, 2009.

5. Учет, анализ и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Н.А. Адамов, А.В. Войко, П.А. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2006.