МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет аэрокосмического приборостроения

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

СОСТАВИТЕЛЬ: Доцент, к.э.н. И.В. Иванова

ДАТА РАЗРАБОТКИ:______________________

Санкт-Петербург

2012г.

МОДУЛЬ 1.ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ.

Вопросы:

1.1. Учет поступления товаров и их оценка.

1.2. Учет реализации товаров.

1.3. Особенности учета налогов в торговле.

1.4. Учет операций с тарой.

1.5. Применение контрольно-кассовых машин в розничной торговле.

1.6. Учет хранения товаров. Инвентаризация товаров.

1.7. Учет товарных потерь. Переоценка товаров.

1.8. Учет издержек обращения.

1.9. Особенности учета товаров, принятых на комиссию.

ВВОДНЫЙ РАЗДЕЛ:

Основные термины и определения по модулю 1.

Торго́вля — вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

Оптовая торговля — торговля партиями товара. Чаще всего, товар, покупаемый у оптового продавца, предназначен для последующей перепродажи. Но также не редко покупателями выступают крупные потребители товара. Оптовая торговля является посредником между производителем и розничной торговлей. Участвует в ускорении товародвижения, синхронизации производства и потребления.

Ро́зничная торго́вля — продажа товаров конечному потребителю. Причём совершенно неважно, как именно продаются товары или услуги (методом личной продажи, по почте, по телефону или через торговый автомат), а также — где именно они продаются (в магазине, на улице или на дому у потребителя).

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т.е. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, т.е. издержки обращения. Учет указанных расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу"..."

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников..."

Цена покупная - цена товара, складывающаяся из фабричной цены изделия, цены производства, производителя плюс издержки на его реализацию и плюс прибыль участников процесса обращения.

Продажная цена, "цена за наличные" - цена, по которой товар продается за наличные деньги при его немедленной реализации.

Ма́ржа — в общерыночной терминологии — разница между ценой и себестоимостью (аналог понятия прибыль). Может быть выражена как в абсолютных величинах (например, рубли), так и в процентах, как отношение разницы между ценой и себестоимостью к цене (в отличие от торговой наценки, которая вычисляется, как та же самая разница по отношению к себестоимости).

Торговая наценка — разница между розничной и оптовой ценой товаров, необходимая для покрытия издержек и получения средней прибыли предприятиями торговли.

Вычисляется как разница по отношению к себестоимости, в отличие от маржи, которая вычисляется как отношение разницы между ценой и себестоимостью к цене.

Основные термины и определения по модулю 2.

Генеральный подрядчик (генподрядчик) — подрядчик, осуществляющий строительство объекта на основании договора, заключенного с застройщиком либо с заказчиком.

Гражданско-правовой заказчик — одна из сторон договора строительного подряда, именуемая «заказчик» и выполняющая функции заказчика, предусмотренные параграфом 3 гл. 37 ГК РФ.

Договор строительного подряда — документ, заключенный в соответствии с требованиями гл. 37 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, капитальному ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Долевое строительство — привлечение денежных средств граждан и юридических лиц (далее — дольщики) для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с требованиями Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ или на основании инвестиционных договоров, заключенных в соответствии с законодательством об инвестиционной деятельности (только для юридических лиц), с возникновением у дольщиков права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости.

Дольщик — инвестор, участвующий в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости на основании заключенного с застройщиком договора участия в долевом строительстве или инвестиционного договора (только для юридических лиц).

Заказчик — физическое или юридическое лицо, на договорной основе уполномоченное застройщиком осуществлять функции последнего по организации строительства объекта (объектов), техническому контролю и надзору за ходом строительства.

Застройщик — физическое или юридическое лицо, имеющее на праве собственности или аренды участок земли, принявшее решение о строительстве или реконструкции объекта (объектов) на этом участке, определяющее порядок финансирования строительства, получающее разрешение на строительство и осуществляющее технический контроль и надзор за ходом строительства объекта (объектов).

Инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в строительство новых или реконструкцию имеющихся объектов недвижимости.

Инвестиционно-строительная деятельность (ИСД) — деятельность физических и юридических лиц, направленная на строительство новых или реконструкцию имеющихся объектов недвижимости путем вложения собственных, заемных и привлеченных инвестиций, а также выполнения функций заказчика или осуществления строительства с целью личного потребления (для физических лиц), инвестирования в основной капитал (основные средства), а также для целей последующей перепродажи и получения прибыли.

Инвестор — физическое или юридическое лицо, вкладывающее собственные или заемные средства в строительство объекта в целях личного потребления (для физических лиц), инвестирования в основной капитал (основные средства), а также для целей последующей перепродажи и получения прибыли.

Незавершенное производство — затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполняемым согласно договору строительного подряда.

Объект долевого строительства — жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащее передаче дольщику после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящее в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Объект строительства — каждое отдельно стоящее здание или сооружение (со всем относящимся к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными надворными постройками, благоустройством и другими работами и затратами), на строительство, реконструкцию, расширение или техническое перевооружение которого должен быть составлен отдельный проект и смета.

Подрядчик — лицо, выполняющее строительные работы в соответствии с договором строительного подряда.

Строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления — СМР, выполненные хозяйственным способом.

Субподрядная организация (субподрядчик) — подрядчик, выполняющий отдельные виды и комплексы работ на объекте строительства, являющиеся предметом договора строительного подряда, заключенного с генподрядчиком.

Технический заказчик — заказчик, привлекаемый застройщиком в соответствии со ст. 749 ГК РФ в целях осуществления контроля и надзора за строительством и принятия от имени застройщика решений во взаимоотношениях с подрядчиком. При этом гражданско-правовым заказчиком по договору строительного подряда является застройщик.

Функции заказчика — действия застройщика или уполномоченного им заказчика, направленные на организацию строительства объекта и ведение строительного контроля с момента принятия решения о строительстве до момента ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта.

Хозяйственный способ строительства — работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).

Этап работ — определяемый в соответствии с условиями договора строительного подряда, имеющий самостоятельное значение отдельный вид или комплекс строительных работ, подлежащий приемке заказчиком до завершения работ по договору в целом.

ЛЕКЦИЯ 1.1. Учет поступления товаров и их оценка.

Торговля – это вид деятельности в сфере обращения, в рамках которой осуществляются процессы по приобретению, транспортировке, частичной подготовке и расфасовке, хранению и реализации товаров.

В зависимости от форм организации и выполняемых функций торговля бывает:

1)  оптовая;

2)  розничная.

Оптовая торговля – торговля партиями товара между предприятиями.

Розничная торговля – торговля товарами для населения.

В основе деятельности любого торгового предприятия лежит процесс приобретения товаров для их последующей продажи.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) поступают от производственных предприятий различных форм собственности (опто­вых предприятий, внешнеторговых организаций). Каждая хозяйственная операция торговой организации, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности любой документ обязательно должен иметь следующие основные реквизиты: наименование, дата, содержание хозяйственной операции, измерители, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, личные подписи.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транс­портные накладные.

Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом. При поставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожную накладную или коносамент (при поставке водным транспортом).

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транс­портной накладной или к счету-фактуре могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественное удостоверение, сертификаты, различные справки о результатах лабораторных анализов).

Закупка товаров у населения оформляется закупочным актом.

Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документом и обязательно подписью материально ответственного лица на этих документах. При наличии только одной подписи документ недействителен.

При установлении расхождений по количеству и качеству между товарами фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документах, а также при приеме товаров без сопроводительных документов составляют соответствующий акт. Его подписывают представитель принимающей торговой организации и представитель поставщика (отправитель и перевозчик). Перед составлением акта создается специальная комиссия. Акт сос­тавляется в 2 экземплярах. О составлении акта производится запись в товарно-транспортной накладной. Этот акт является основным документом при предъявлении претензий к поставщику. В случае поставки товаров, качество которых не соответствует требованиям, предусмотренным договором, покупатель вправе по выбору:

1)  потребовать от поставщика устранения недостатков товаров, назначив для этого соразмерный срок;

2)  отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел товар надлежащего качества;

3)  устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных выше прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным.

Под оценкой товара понимается выбор учетной цены, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности все товары в организациях торговли отражаются по розничной (продажной) цене или по покупной стоимости.

Покупная цена – цена, по которой приобретается товар.

Розничная цена – цена, по которой продается товар населению (поштучно, мелкими партиями).

Продажная цена – цена, по которой реализуется товар мелким оптом или в розницу.

В соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и инструкцией по его применению наличие и движение товаров в торговых предприятиях учитываются на сч.41 “Товары”. На этом же счете учитывают тару.

Тара – это однократно или многократно используемые упаковки, ящики, коробки, контейнеры для перемещения товара.

К счету 41открываются следующие субсчета:

/1 – товары на складах;

/2 – товары в розничной торговле;

/3 – тара под товаром.

На субсчете /1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах. Этот субсчет применяют оптовые предприятия. На субсчете /2 учитываются наличие и движение товаров, находящихся на предприятии розничной торговли (в магазинах, ларьках, киосках и др.). На субсчете /3 учитываются наличие и движение тары.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 “Товары, принятые на ответственное хранение”. Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри – по материально ответственным лицам. Учет товаров по материально ответственным лицам ведется по наименованиям товаров. Организовать аналитический учет товаров по наименованиям возможно только тогда, когда их поступление оформляется документами, в которых обязательно указано наименование, цена, количество товара. Такая возможность всегда существует на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной торговле. Реализация товара населению осуществляется за наличный расчет с выдачей кассовых чеков, которые содержат только стоимость реализованных товаров. В них отсутствует информация о конкретно проданных товарах. На таких предприятиях (предприятиях розничной торговли) аналитический учет ведется по материально ответственным лицам. Материально ответственные ли­ца могут вести учет в оборотных ведомостях (книгах) или карточках складского учета на основании приходных и расходных документов по движению товаров.

При малом количестве товаров материально ответственное лицо может ограничиться составлением товарных отчетов. В соответствии с инструкцией по плану счетов в торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 по покупным или продажным ценам.

При учете товаров по продажной цене разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам на предприятиях розничной торговли отражается на счете 42 “Торговая наценка”. На счете 42 учитываются также скидки, предоставленные поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров. Размер торговых наценок определяется продавцом товара самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка. Размер не должен превышать 25 %.

Торговая наценка (накидка) – это добавленная стоимость к покупной стоимости (цене) товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка – часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов.

К счету 42 могут быть открыты следующие субсчета:

/1 – “Торговая наценка”;

/2 – “Скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов и др.”

Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы то­рговых и дополнительных скидок (наценок), а дебетуется – на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.д.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60, 42 (при учете товара по продажным ценам).

Следует отметить, что транспортные и другие расходы, в отличие от промышленности, на предприятиях торговли в покупную стоимость товара не включаются. Они возмещаются за счет издержек обращения и относятся в дебет счета 44 в корреспонденции со счетом 60. При этом сумма НДС, включенная в счета за оказанные транспортные услуги, отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д19 К60.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, со счета 41 не списывают, а учитывают обособленно. К счету 41 может быть открыт отдельный субсчет “Товары, переданные в переработку”.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товаров.

1. Оприходованы товары от поставщиков – Д41 К60.

указанная проводка составляется на покупную стоимость фактически полученных товаров.

2. Выделяется сумма НДС в оптовой торговле – Д19 К60.

Особенностью учета в розничной торговле является то, что на сумму НДС на поступившие товары составляется запись – Д41 К60.

3. На сумму ТЗР – Д44 К60.

4. На стоимость поступившей тары – Д41/3 К60.

5. Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров, делается запись – Д41 К42.

6. Оплачены счета поставщиков – Д60 К51.

Следует отметить, что на предприятиях розничной торговли товары в основном учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и других драгоценных металлов, учет которых ведется по количеству, цене и сумме.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с оплатой товаров в розничной торговле (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Оплата товаров в розничной торговле

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Предварительная оплата	61	51
2. Выдача аванса подотчетному лицу на приобретение товара	71	50
3. Оплата товаров, приобретенных у физических лиц	76	50,51
4. Оплата по акцептованному счету поставщиков	60	51

 

Отразим на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с оприходованием товаров в розничной торговле (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Поступление товаров в розничную торговлю

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Приобретены товары по покупной сто­имости, включая НДС при оплате наличными	41	50
2. Приобретены товары подотчетными лицами по покупной стоимости, включая НДС	41	71
3. Приобретение товаров у др. физических лиц	41	76
4. Поступление товаров по покупной сто­имости, предварительно оплаченных поставщику	41	60

 

Разберем на конкретном примере порядок отражения в учете поступления товаров от поставщиков. Магазин (розничная торговля) получил товары от поставщика, в счете-фактуре указано:

стоимость товаров по отпускным ценам – 5 млн. руб;

НДС (10 %) – 500 тыс.руб;

к оплате – 5 млн. 500 тыс. руб.

При приемке выявлена недостача товаров по отпускным ценам на сумму 300 тыс.руб., в том числе: в пределах норм естественной убыли – 10 тыс. руб.; по вине поставщика – 290 тыс. руб.

На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт.

Поставщику предъявлена претензия, поскольку деньги за товары были уже перечислены.

Произведем расчет покупной стоимости фактически поступивших и недостающих товаров (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Расчет покупной стоимости фактически поступивших и недостающих товаров, тыс. руб.

		По недостающим товарам
		В пределах норм стеств. убыли при перевозках	По вине поставщика
1	2	3	4	5
Стоимость товара	5000	10	290	4700
НДС (10 %)	500	1	29	470
Покупная стоимость товара	5500	11	319	5170

 

Как отмечалось ранее, товары можно учитывать по покупным и продажным ценам. Сначала разберем порядок учета поступления товара по покупным ценам.

1.  Оприходованы товары, полученные от поставщика – Д41/2 К60 на сумму 5 млн. 170 тыс. руб.

2.  Отражается в учете выявленная при приемке недостача товара:

а) вследствие естественной убыли при перевозке – Д84 К60 на сумму 11 тыс. руб.

б) по вине поставщика – Д63 К60 на сумму 319 тыс. руб.

Если товары учитываются по продажным ценам, то кроме указанных учетных записей составляется дополнительная проводка на сумму торговой надбавки, которая составляет 20 % (1 млн. 34 тыс. руб.) – Д41/2 К42. Таким образом, по дебету счета 41 будет отражена продажная стоимость товара – 6 млн. 204 тыс. руб.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие виды торговли бывают в зависимости от форм организации и выполняемых функций. Дайте им определение.

2. Перечислите основные сопровождающие документы при поступлении товара.

3. Что понимается под оценкой товара?

4. Как ведется учет поступления товаров?

5. Дайте понятие торговой наценки. Как она рассчитывается и по какому счету отражается?

6. Что такое торговая скидка?

7. Корреспонденцией каких счетов отражается выявленная недостача товара?

Библиографический список:

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле – М.: "Финансы и статистика" - 2008 г.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.

3. Левкевич, М. М. Практический курс бухгалтерского учета/ М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2011.-177 c. ..

ЛЕКЦИЯ 1.2. Учет реализации товаров

Если приобретение товаров – начало и основа деятельности любого торгового предприятия, то реализация – это финансово-экономический смысл его существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла любого торгового предприятия. В процессе реализации товаров торговое предприятие выступает продавцом, предлагающим товары их возможным покупателям. Реализация товара производится на основе договоров поставки, купли-продажи, комиссии. Составление данных договоров регулируется Гражданским кодексом РФ. Как правило, они заключаются в двух или трех экземплярах для каждой стороны и обслуживающего банка. Качество продаваемого товара должно обязательно соответствовать условию договора. В условиях розничной торговли продажа товаров осуществляется через кассу торгового предприятия за наличный расчет. В этом случае товар реализуется без использования договоров по устной договоренности с покупателем и при прямом расчете наличными. Основными документами служат кассовые чеки (один экземпляр выдается покупателю, другой является контрольным экземпляром кассира), отчет кассира о кассовой выручке, отчет о движении наличных средств. При наличии в магазине главной кассы и кассиров-операционис­тов, работающих с контрольно-кассовыми машинами, каждый из них имеет книгу кассира-операциониста и ежедневно заполняет ее на основе показателей кассовой машины. Книга кассира-операцио­ниста опечатывается и пломбируется работником налоговой инспекции. На ее последней странице обязательно ставятся подписи директора и главного бухгалтера торгового предприятия, заверенные печатью, а также расписывается представитель налоговой инс­пекции.

Книга кассира-операциониста является первичным документом и ведется отдельно для каждой кассовой машины. Если таких книг может быть несколько, то кассовая книга должна быть только одна. Ведение кассовой книги обычно проверяется каждый день, так как кассир сдает в бухгалтерию лист кассовой книги с приложенными оправдательными документами. С кассирами всегда заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Отпуск товаров со складов предприятий розничной торговли оформляется докладной, а при перевозке грузов автотранспортом – товарно-транспортной накладной. При продаже товаров по безналичному расчету склады и магазины выписывают счет, который составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр выдается покупателю, а два других экземпляра остаются в торговом предприятии. Отпуск товаров покупателям производится после их оплаты платежными поручениями и при предъявлении доверенности. На отпускаемые товары выписывается товарная накладная.

Аналитический учет реализации товаров в розницу ведется по местам их продажи (магазинам, отделам, секциям). Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению в торговых предприятиях по кредиту счета 90 отражают продажную стоимость реализованных товаров, а по дебету счета 90– их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (наценок), относящихся к реализованным товарам (при учете товаров по продажным ценам).

В торговле под выручкой от реализации понимают сумму торговой наценки, то есть разницу между продажной и покупной стоимостью. В состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров предприятиями для дальнейшего их использования в производстве, а также для их перепродажи. Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет.

 Важным моментом учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса торговой организации. 

2. Товары реализованы оптом.

2.1. Момент реализации по отгрузке. Учет ведется по покупным ценам. Если в учетной политике предприятия обосновано определение выручки по мере отгрузки, то для учета расчетов с покупателями используется счет 62 “Расчеты с покупателями и за­казчиками”:

а) на продажную стоимость товаров, отгруженных покупателю – Д62 К90. Основание: накладная на отгрузку, счет-фактура;

б) на покупную стоимость реализованных товаров – Д90 К41/1.

Основание: бухгалтерская справка;

в) по мере зачисления денежных средств на расчетный счет – Д51 К62.

г) начислен НДС – Д90 К68;

д) списаны издержки обращения – Д90 К44;

е) выявлен финансовый результат:

Д90К99 (прибыль),

Д99 К90(убыток).

Предприятия торговли могут получать в счет предстоящей реализации товаров авансы. Полученные авансы не относятся к выручке от реализации и учитываются на счете 62“Расчеты по авансам полученным”.

На сумму полученного аванса составляется бухгалтерская проводка – Д51 К62. В соответствии с инструкцией государственной налоговой службы полученные в счет предстоящей реализации авансы облагаются НДС по соответствующим ставкам, при этом сумма НДС отражается в учете проводкой – Д62К68.

При отгрузке товаров на сумму ранее учтенного НДС делается проводка – Д68 К62, а затем отражаются все операции, связанные с реализацией. Следует отметить, что авансовые платежи в любом случае подлежат налогообложению как при реализации товаров на момент оплаты, так и при реализации на момент отгрузки.

Рассмотрим схему отражения в учете операций, связанных с реализацией товаров, с предварительными авансовыми платежами на момент оплаты:

1)  получен аванс от покупателя в счет предстоящей реализации товаров – Д51 К62;

2)  начислен НДС по авансовым платежам – Д62 К68;

3)  перечислены денежные средства в окончательный расчет – Д51 К62;

4)  зачитывается сумма полученного ранее аванса – Д62 К90;

5)  зачитывается ранее начисленный НДС от суммы аванса – Д68 К62.

Не всегда все товары, поступившие в течение месяца, реализованы к его окончанию. Поэтому все предприятия, ведущие учет с использованием счета 42, в конце месяца должны производить расчет суммы торговой наценки, приходящейся на реализованные товары. В тех случаях, когда товары приобретают и учитывают по продажным ценам, торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Валовой доход иначе называют реализованным наложением, т.к. он образуется после реализации товаров. Валовой доход – это разница между оборотом по реализации товаров и оборотом по списанию реализованных товаров. На практике существует несколько способов расчетов торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

1)  по среднему проценту;

2)  по ассортименту товарооборота;

3)  по ассортименту остатка товаров.

Наиболее распространенным является способ расчета торговой наценки по среднему проценту.

Вопросы для самопроверки:

1. Какими документами сопровождается товар при выбытии?

2. Какие способы реализации товара бывают?

3. Почему так важно определить момент реализации?

4. Какие счета используются при реализации товара?

5. Что показывает сторнированная запись?

Библиографический список:

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле – М.: "Финансы и статистика" - 2008 г.

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.

3. Левкевич, М. М. Практический курс бухгалтерского учета/ М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2011.-177 c. ..

ЛЕКЦИЯ1.4. Учет операций с тарой.

 Учет тары ведется на счете 41/3. В бухгалтерском учете предприятия предусматривается раздельный учет тары:

1)  используемой многократно в течение нескольких товарооборотов, подлежащейобязательному возврату поставщику;

2)  с признаками основных средств;

3)  оприходованной на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

4)  оприходованной с составлением акта и оценкой торговым предприятием (не включенной в товарно-сопроводительные документы поставщика).

Тара, используемая многократно, оплачивается по залоговым ценам. Уплаченный залог поступает обратно на торговое предприятие после возврата тары поставщику. Тару, не указанную отдельно в документах поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации. Учет тары ведется материально ответственными лицами в товарных книгах, тарных журналах или на карточках. Аналитический учет тары должен вестись по каждому материально ответственному лицу по основным позициям, таким, как: наименование, цена, количество, стоимость.

При небольшом обороте тары и ее узком ассортименте допускается учитывать движение тары на оборотной стороне товарного отчета.

На возврат тары поставщикам выписывают, как правило, товарно-транспортную накладную.

Очень важен учет потерь и излишков, которые могут возникнуть вследствие завеса тары – разницы между фактической массой тары и ее массой по маркировке. Тару, имеющую завес, помечают для предотвращения повторных завесов. При списании завеса тары за счет поставщика ему должно быть направлено претензионное письмо и акт выявления завеса тары. В других случая завес тары списывают на виновных лиц.

По таре могут быть расходы, убытки и доходы.

Расходы – это затраты, без которых нельзя обойтись (перевоз­ка, погрузка, ремонт и т.д.).

Убытки – это потери (бой, лом, и т.п.).

К доходам по таре относят: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44, а потери и доходы по дебету и кредиту счета 80. Если в торговом предприятии используется большое количество различных видов тары с разными ценами, то наиболее эффективно введение средней учетной цены на тару. Как правило, средние учетные цены устанавливаются по отдельным группам тары. В течение месяца разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами отражают на счете 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

По окончании месяца определяют сальдо счета 16 (оно может быть или дебетовое или кредитовое) и распределяют по среднему проценту между тарой, выбывшей за месяц и оставшейся на конец месяца.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по движению тары.

1.  Поступление тары вместе с товарами от поставщиков – Д41/3 К60.

2.  На сумму излишков тары, выявленных по результатам инвентаризации, или на сумму оценочной стоимости тары, поступившей от поставщиков без оплаты – Д41/3 К99.

Основание: товаросопроводительные документы, акт оценки тары.

3.  На сумму возврата тары поставщику – Д62 К41/3.

Основание: накладная, счет к оплате.

4.  На сумму списания недостач – Д84 К41/3.

5.  На стоимость ремонта тары по договору силами сторонних организаций – Д44 К60.

На сумму НДС, оплаченную сторонним организациям за ремонт – Д19 К60.

Основание: договор со сторонними организациями о договорной цене.

Вопросы для самопроверки: