Отложенное налоговое обязательство

Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство нужно сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются, если:

• сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

• проценты по выданным займам предприятие начисляло ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если предприятие использует кассовый метод;

• Проценты по кредитам и суммовые разницы предприятие в налоговом учете включает в состав внереализационных расходов, а в бухучете – в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят для приобретения этого имущества);

• В бухгалтерском учете предприятие отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете – списывает сразу (например, стоимость электронных баз данных). Если в договоре не определен срок, в течение которого их нужно списывать, то этот срок устанавливает руководитель. А в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу.

Организация должна организовать обособленный аналитический учет налогооблагаемых временных разниц. Отложенное налоговое обязательство отражают в бухгалтерском учете на синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. При этом делается проводка:

Д 68-4 К 77 –учтено отложенное налоговое обязательство.

По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога прибыль отчетного периода. Отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учете эта операция отражается проводкой:

Д 77 К 68-4 – погашено отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99

Д 77 К 99 – погашено отложенное налоговое обязательство за счет доначисления налога на прибыль.

Учетная политика организации

С 1 января 1999 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 № 60н.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. В ней следует отражать только те вопросы, для решения которых законодательство предусматривает несколько вариантов.

Структура учетной политики

Учетную политику можно условно разделить на три раздела.

Первый – организационно-технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические ,так и аналитические счета, на которых ведется учет.

2) формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21.11.96 г.№129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

3) формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в статье 313 НК РФ

4) правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29.07.83 № 105).

5) порядок контроля за хозяйственными операциями.

Второй раздел – это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

• Способ амортизации основных средств и нематериальных активов

• Порядок учета и списания в производство сырья и материалов

• Перечень резервов, которые будет создавать предприятие

• Порядок списания общехозяйственных расходов.

Третий раздел – учетная политика для целей налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, для исчисления НДС и налога на пользователей автодорог. Кроме того, в этом разделе нужно указать, как предприятие будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные операции в целях исчисления налога на прибыль. Для удобства можно объединить 2ой и 3ий разделы.

Учет основных средств для целей бух.учета

Основные средства учитываются на активном счете 01.

Пункт 18 Положения ПБУ 6 / 01 предусматривает 4 способа начисления амортизации ОС.

• Линейный

• Уменьшающегося остатка

• Списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

• Списания стоимости пропорционально объему продукции

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок использования объекта предприятие устанавливает самостоятельно (пункт 20 ПБУ 6 / 01). Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 рублей. Объекты дешевле 10000 рублей можно сразу списывать на затраты, как только это имущество передали в эксплуатацию.

Предприятие должно указать в учетной политике, будет ли оно проводить переоценку своих основных средств. Переоценивать имущество нужно по состоянию на начало года. Если в 2002 году предприятие решило переоценить основное средство, то в дальнейшем это придется делать ежегодно. Для целей налогообложения результаты переоценки не учитываются.

Учет основных средств в целях налогообложения

Основные средства дешевле 10 000 рублей списываются на расходы сразу после их передачи в эксплуатацию. Налоговый учет предусматривает только два способа начисления амортизации основных средств – линейный и нелинейный. Начисляя амортизацию, следует исходить из срока их полезного использования, руководствуясь классификатором от 01.01.2002 № 1. С помощью этого классификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группе относится объект. Всего групп 10. В пределах этих групп конкретный срок службы каждого объекта предприятие выбирает самостоятельно. Если объект не указан в классификаторе, предприятие само определяет срок службы. По основным средствам со сроком службы более 20 лет можно применять только линейный способ.

В учетной политике следует указать, будет ли предприятие применять ускоряющие или понижающие коэффициенты амортизации. Если объект используется в агрессивной среде или в две смены, то применяют ускоряющий коэффициент, но не выше 2х.

Учет нематериальных активов для целей бух. учета.

Нематериальные активы учитываются на активном счете 04.

Пункт 15 ПБУ 14 /2000 предусматривает три способа начисления амортизации.

• Линейный

• Уменьшающегося остатка

• Списания стоимости пропорционально объему продукции

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования. Этот срок определяется исходя из времени действия патента, свидетельства или количества продукции, которую предприятие планирует выпустить, используя этот актив. Если срок использования актива определить невозможно, то считается, что он равен 20 годам. Амортизацию можно отражать на счете 05 « амортизация нематериальных активов», или по кредиту счета 04 «нематериальные активы»

Учет нематериальных активов в целях налогообложения

Амортизация также начисляется линейным или нелинейным методом. Срок полезного использования начисляется так же, как для бух. учета – исходя из времени действия патента, свидетельства, или количества продукции, которое предприятие планирует выпустить, используя данный объект. Если срок использования установить нельзя, он принимается равным 10 годам.

Учет материально – производственных запасов для целей бухгалтерского учета

С 01.01.2002 года учет МПЗ нужно вести в соответствии с ПБУ 5 / 01. МПЗ предприятие может отражать в учете одним из следующих методов:

• По фактической себестоимости (с использованием счета 10 «материалы»).

• По учетным ценам (тогда предприятие использует счет 15 и 16, при этом в учетной политике следует указать, что является учетной ценой).

Стоимость МПЗ можно списывать в производство следующими способами:

• По себестоимости каждой единицы

• По средней себестоимости

• По себестоимости первых по времени закупок ФИФО

• По себестоимости последних по времени закупок ЛИФО

По одной группе запасов из года в год нужно применять один и тот же способ.

Учет материально-производственных запасов в целях налогообложения

Глава 25 НК предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5 / 01. Поэтому желательно использовать единый способ списания материалов и для бухучета и для налогообложения.

Учет и списание товаров для целей бухучета

Предприятия могут отражать товары по покупным или по продажным ценам. Учет товаров по покупным ценам ведется на счете 41. Если предприятие ведет учет по продажным ценам, то на счете 41 отражается продажная стоимость. А разница между продажной и покупной стоимостью товаров фиксируется на счете 42 «торговая наценка». Предусмотрено два способа учета расходов по заготовке и доставке товаров:

• Включить данные расходы в издержки обращения и учитывать на счете 44;

• Включить эти затраты в стоимость товаров и учитывать на счете 41.

Стоимость проданных товаров списывается одним из методов, предусмотренных ПБУ 5 / 01:

• ФИФО

• ЛИФО

• По себестоимости каждой единицы

• По средней себестоимости

Учет и списание товаров в целях налогообложения

Согласно п. 2 статьи 254 НК все затраты, связанные с покупкой товаров включаются в их стоимость (в том числе и транспортные). Списывая проданные товары, предприятие должно применять либо метод ФИФО, либо метод ЛИФО. И только, если применять эти методы невозможно, использовать списание товаров по средней себестоимости.

Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Незавершенное производство – это продукция, которая еще не прошла всех операций по обработке, а также часть готовой продукции не принятой заказчиком. Полуфабрикаты и материалы, которые уже отпущены в производство, но их еще не начали обрабатывать, к незавершенному производству не относятся.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Оценка незавершенного производства зависит от типа производства. Согласно п.64 «Положения по ведению бухгалтерского учета» № 34 н незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учете по:

• Фактической себестоимости;

• Нормативной (плановой) себестоимости;

• Прямым затратам;

• Стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

В единичном производстве незавершенное производство отражается по фактической себестоимости.

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в п.59 Положения № 34 н:

• Фактической себестоимости

• Плановой себестоимости

Учет готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43 « Готовая продукция». Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости. То следует применять счет 40 «Выпуск продукции».

Учетная политика в целях налогообложения

В соответствии со статьей 319 НК (глава 25) оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе должна производиться только по прямым затратам.

Учет кредитов и займов для целей бух. учета

С 01.01.2002 вступило в силу ПБУ 15 /01 «Учет кредитов и займов». Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предприятие может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней. По полученным займам и кредитам предприятие выплачивает %, а иногда несет и дополнительные расходы (оплачивает юридические консультации, услуги связи). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы. Делать это можно:

• В том отчетном периоде, в котором они были произведены

• Равномерно в течение срока погашения кредита

Любой из этих способов должен быть закреплен в учетной политике.

Учет кредитов и займов в целях налогообложения

% по начисленным кредитам и займам предприятие может отнести на расходы в целях налогообложения (статья 269), но сумма % не должна отклоняться от среднего уровня % по сопоставимым кредитам и займам более, чем на 20 %.

Сопоставимыми считаются кредиты, если:

• Они выданы в одной и той же валюте

• У них одинаковые сроки возврата

• У них одинаковое обеспечение

• Они попадают в одинаковую группу риска

Если у кредитов нет аналогов, то % можно учесть для налогообложения в следующих размерах:

• По рублевым кредитам и займам – ставка рефинансирования ЦБ увеличивается в 1,1раза

• По валютным кредитам – 15 %.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей для целей бух. учета

Чтобы равномерно включать расходы в издержки производства и обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Пункт 72 Положения № 34 н разрешает создавать резервы на:

• Предстоящую оплату отпусков

• Ежегодное вознаграждение за выслугу лет

• Вознаграждение по итогам работы за год.

• Ремонт основных средств

• Подготовительные работы в сезонном производстве

• Рекультивацию земель

• Ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду или прокат

• Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Д 20 К96 сформирован резерв.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей в целях налогообложения

Предприятия могут относить на расходы лишь затраты на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК).

Резерв по сомнительным долгам для целей бух. учета

Согласно п.70 Положения № 34 н предприятия могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительный долг – дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и ничем не обеспеченная.

Д91-2 К63 сформирован резерв по сомнительным долгам. Допустим, до конца года, следующего за годом создания резерва, эту сумму не израсходовали, тогда в годовом балансе оставшаяся часть присоединяется к финансовому результату Д63 К91-1.

Резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения

В статье 266 НК сказано, что организации, определяющие свои доходы методом начисления, могут суммы, направленные в резерв, включать в состав внереализационных расходов. В резерв можно включать всю сумму дебиторской задолженности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просроченной на срок от 45 до 90 дней. Начисленные проценты в резерв не входят. Величина резерва не может превышать 10 % от выручки (без НДС и налога с продаж). Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а равномерно в течение 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года (в зависимости от того на какой срок создается резерв).

Списание общехозяйственных расходов для целей бух. учета

Общехозяйственные расходы учитываются на счете26. Возможны 2 варианта списания этих расходов:

• Списание этих расходов в дебет счета 90 Д90-8 К26

• Списание этих расходов на счета 20, 23,29 Д20 (23, 29) К26

Списание общехозяйственных расходов в целях налогообложения

Все общехозяйственные расходы (косвенные расходы) вычитаются из доходов отчетного периода, если предприятие определяет доходы и расходы методом начисления. Если предприятие применяет кассовый метод, то доходы уменьшаются только на оплаченные общехозяйственные расходы.

Списание расходов будущих периодов для целей бух.учета

Расходы будущих периодов сначала отражаются на счете 97, а затем списываются на себестоимость продукции. Порядок их списания предприятие устанавливает самостоятельно:

• Равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся

• Пропорционально объему продукции

Списание расходов будущих периодов в целях налогообложения

Порядок списания расходов будущих периодов в целях налогообложения зависит от вида этих расходов.

Убыток от реализации основных средств нужно разделить на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока не кончится срок полезного использования проданного основного средства (ст.268 НК).

Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС

В статье 167 НК (глава 21) сказано, что дата реализации продукции в целях начисления НДС определяется по мере:

• Поступления денег (метод « по оплате»)

• Отгрузки товаров (метод « по отгрузке»)

Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.

Когда используется метод начисления, доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете.

При кассовом методе доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они оплачены.

Уплата налога на прибыль